Решение по делу № 2А-7192/2023 от 02.11.2023

<данные изъяты>

72RS0013-01-2023-007192-08

дело № 2а-7192/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тюмень 02 ноября 2023 года

Калининский районный суд г.Тюмени в составе:

председательствующего судьи Соколовой О.М.,

при секретаре Ревякиной В.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России по г.Тюмени №1, Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области о признании незаконными и отмене решений налоговых органов,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г.Тюмени №1, Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области о признании незаконным и отмене решения от 06.06.2023 № 3023 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ему предъявлены к уплате в бюджет: налог на доходы физических лиц в сумме 180 141 руб., штрафы на основании п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом п. 4 ст. 114 НК PФ) - в общей сумме 5629.38 руб., а также признать решение УФНС России по Тюменской области №0585 от 14.07.2023 года, которым жалоба на решение № 3023 оставлена без удовлетворения, незаконным и его отменить. Не соглашаясь с указанными решениями указывает, что основанием владения по всем правоустанавливающим документам на земельные участки, реализованные в 2021 году, в том числе по выпискам о государственной регистрации права от 15.09.2016, являются договор дарения земельного участка от 17.03.2016 и соглашение о разделе и прекращении долевой собственности от 04.08.2016. Критерием для определения минимального срока владения в три года является документ - основание собственности на вновь образуемые участки. В данном случает таким документом является договор дарения земельного участка от 17.03.2016. Считает, что при регистрации вновь образованных земельных участков ФИО1 не теряет свое первоочередное законное право на владение объектом недвижимого имущества на основании договора дарения, предусмотренное ст. 217 НК РФ. Ссылается на письмо Минфина РФ от 25.07.2023 года № 03-04-07/69247. Указывает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Следовательно, у него не возникло обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год, так как срок владения спорными земельными участками - более трех лет.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца- адвокат Чеботин Е.С. в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объеме, просил решения ответчиков отменить.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г.Тюмени №1 Рыбалка О.С. в судебном заседании с иском не согласилась, просила в иске отказать по основаниям изложенным в письменных возражениях на иск.

Представитель административного ответчика УФНС России по Тюменской области ФИО2 с иском не согласился по основаниям изложенным в письменных возражениях на иск, указав на законность вынесенных решений.

Суд, заслушав стороны, исследовав письменные доказательства, находит исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с Федеральным Законом от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах», налоговые органы РФ являются системой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и при осуществлении своих полномочий руководствуются Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, федеральными законами и иными законодательными актами РФ.

С 01.01.2021 вступил в силу Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», согласно которому ст. 88 НК РФ дополнена п. 1.2., расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Судом установлено, что в 2021 году ФИО1 отчуждены 14 земельных участков с кадастровыми номерами: <адрес>.

ИФНС России по г. Тюмени № 1 на личный кабинет налогоплательщика ФИО1 направила требование от 19.09.2022 N2 34748 о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) земельных участков, расходы, связанные с приобретением реализованных земельных участков, либо налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год.

В ответ на требование ФИО1 было предоставлено пояснение, из которого следует, что его родной сестрой ФИО3, 17.03.2016 ему подарена 1/2 доля земельного участка площадью 50 126 кв. м, расположенного по адресу: <адрес>. Указанный участок после дарения стал принадлежать двум собственникам, ФИО11 в равных долях. 04.08.2016 собственниками участка было принято решение о разделе земельного участка и прекращении долевой собственности. В результате раздела ФИО1 перешло в собственность 16 земельных участков с индивидуальными кадастровыми номерами. ФИО1 произведена государственная регистрация права собственности на указанные земельные участки, получены выписки из ЕГРП, в которых в качестве документа-основания указаны Соглашение о разделение земельного участка и прекращении долевой собственности от 04.08.2016 и договор дарения земельного участка от 17.03.2016. Земельные участки не использовались ФИО1 в предпринимательской деятельности, в период 2021 года земельные участки были проданы.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год с отражением полученного дохода от продажи земельных участков налогоплательщиком не представлена.

06.06.2023 ИФНС России по г.Тюмени № 1 по результатам камеральной налоговой проверки расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости, полученных ФИО1 в 2021 году, вынесено решение № 3203 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику предъявлены к уплате в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 180 141 руб., штрафы на основании п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ (с учетом п. 4 ст. 114 НК PФ) - в общей сумме 5629,38 руб.

Не согласившись с данным решением, административный истец в порядке, установленном главой 19 НК РФ, обратился в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Тюменской области с апелляционной жалобой, в удовлетворении которой, решением №0585 от 14.07.2023 года было отказано.

Привлекая ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, ИФНС России по г.Тюмени № 1 исходила из того, что право ФИО1 на вышеуказанные земельные участки возникло 15.09.2016 года, то есть объекты до момента их реализации находились в собственности менее пяти лет, следовательно, доход от их продажи подлежит налогообложению в соответствии со ст. 217.1 НК РФ.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Статьей 13 НК РФ установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

На основании подпункта 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходами от источников в Российской Федерации для целей налогообложения в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» признаются, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Физические лица в силу подпункта 2 п. 1 ст. 228 НК РФ производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Для доходов, в отношении которых применяется основная налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (абз. 2 подпункта 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

При продаже иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем в целом 250 000 рублей согласно абзацу 3 подпункта 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

В подпункте 2 п. 2 ст. 220 НК РФ предусматривается, что, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается в соответствии со статьей 216 НК РФ календарный год.

Из п. 3 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ следует, что налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 Кодекса, обязаны предоставлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок представления декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3- НДФЛ за 2021 год - 30.04.2022 года.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц - не позднее 15.07.2022 г.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений НК РФ предусмотрена ответственность.

В частности, п. 1 ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ).

Суд считает, что оспариваемые ФИО1 решения налоговых органов соответствуют требованиям закона, приняты уполномоченными должностными лицами, не нарушают права, свободы и законные интересы административного истца и не создают последнему препятствий к осуществлению его прав.

Так согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доход физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 настоящего Кодекса, согласно п. 1 которой освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Пунктом 2 ст. 217.1 НК РФ определено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с подпунктом 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ.

В случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Из имеющихся в деле документов следует, что 1/2 доля в праве общей долевой собственности на земельный участок площадью 50 126 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, получена ФИО1 в дар от сестры ФИО10 являющейся в соответствии с Семейным кодексом РФ налогоплательщику близким родственником, по договору дарения земельного участка от 17.03.2016 б/н.

Указанная 1/2 доля в праве общей долевой собственности на земельный участок зарегистрирована на имя ФИО1 25.03.2016 (запись регистрации 72-72- 01/034/2009-158).

04.08.2016 года участниками долевой собственности, владевшими на праве общей долевой собственности земельным участком площадью 50 126 кв. м, расположенным по адресу: <адрес> <адрес>, с кадастровым номером <адрес>, ФИО4 и ФИО1 принято решение о разделении ранее полученного в дар земельного участка с указанным кадастровым номером.

Право ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером <адрес> прекращено 15.09.2016 на основании соглашения от 04.08.2016 б/н о разделе земельного участка и прекращении долевой собственности.

В соответствии с Соглашением от 09.08.2016 б/н о разделе земельного участка и прекращении долевой собственности, земельный участок с кадастровым номером <адрес> разделен на 36 земельных участков, из которых ФИО1 приобретены в собственность обособленные·земельные участки с вышеуказанными кадастровыми номерами.

Земельные участки с кадастровыми номерами <адрес> ФИО4 и ФИО1 приобретено право общей долевой собственности по 1/2 доли в праве собственности на каждый земельный участок.

Государственная регистрация прав ФИО1 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами <адрес> осуществлена в ЕГРН 15.09.2016 на основании договора дарения земельного участка от 17.03.2016 и соглашения о разделе земельного участка и прекращении долевой собственности от 04.08.2016 года.

Согласно сведениям, представленным в налоговые органы Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тюменской области, в 2021 году ФИО1 14 земельных участков с кадастровыми номерами <адрес> отчуждены.

В обоснование своей позиции, административный истец ссылается на Письмо Минфина России от 25 июля 2023 г. № 03-04-07/69247, указывая, что он подлежит освобождению от налогообложения, поскольку на момент продажи земельных участков, он владел ими более установленного законодателем минимального предельного срока, так как основанием собственности на вновь образуемые участки является договор дарения земельного участка от 17.03.2016. Считает, что при регистрации вновь образованных земельных участков он не теряет свое первоочередное законное право на владение объектом недвижимого имущества на основании договора дарения, предусмотренное ст. 217 НК РФ.

Данное суждение суд находит ошибочным ввиду следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.

При этом права, закрепляющие принадлежность объекта гражданских прав определенному лицу, ограничения таких прав и обременения имущества (права на имущество) подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 8.1 ГК РФ).

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8.1 ГК РФ).

В соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Переход права собственности и других вещных прав на земельный участок, который в соответствии со ст. 130 ГК РФ относится к недвижимому имуществу, подлежит государственной регистрации согласно ст. 131 ГК РФ.

В соответствии с ч. 5 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом № 218-ФЗ), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 ст. 11.4 ЗК РФ, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Согласно п. 1 ст. 26 ЗК РФ права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV ЗК РФ, удостоверяются документами в порядке, установленном Федеральным законом № 128-ФЗ.

На основании пунктов 4 ст. 1 Федерального закона № 218-ФЗ государственная регистрация прав осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на недвижимое имущество, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр недвижимости. Государственная регистрация перехода права на объект недвижимости, ограничения права на объект недвижимости, обременения объекта недвижимости или сделки с объектом недвижимости проводится при условии наличия государственной регистрации права на данный объект в Едином государственном реестре недвижимости, если иное не установлено федеральным законом.

Согласно нормам гражданского и земельного законодательства каждый из земельных участков, образованных при разделе первоначального земельного участка, является новой недвижимой вещью.

Так, согласно п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 указанной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 11.4 ЗК РФ установлено, что при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Таким образом, каждый из земельных участков, образованных при разделе первоначального земельного участка, является новой недвижимой вещью (п. 1 ст. 130 ГК РФ), право собственности на которую у лица, обладавшего правом собственности на первоначальный земельный участок, возникает с момента государственной регистрации права собственности на этот вновь образованный земельный участок.

В соответствии с п. 1 ст. 41 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости, в частности, в результате раздела объекта недвижимости, государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Право собственности ФИО1 на земельные участки, образованные в результате раздела земельного участка с кадастровым № <адрес>, было зарегистрировано 15.09.2016, доходы от продажи получены налогоплательщиком после сделок в 2021 году (27.01.2021, 31.05.2021, 03.06.2021, 07.06.2021).

Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первоначальный земельный участок прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав вновь образованных земельных участков. Срок нахождения в собственности реализуемых земельных участков в данном случае следует исчислять с 15.09.2016 года.

Таким образом, земельные участки с кадастровыми номерами <адрес> находились в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока - пяти лет, поэтому полученный от их продажи доход подлежит налогообложению.

Поскольку ФИО1 в нарушение требований налогового законодательства не представил в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год, не исчислил в налоговой декларации НДФЛ, подлежащий уплате в связи с продажей земельных участков, и не уплатил его в установленный законом срок, у налогового органа имелись основания для привлечения ФИО1 к ответственности за совершенное налоговое правонарушение.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Общая сумма дохода, полученного ФИО1 от продажи в 2021 году земельных участков, составила 2 385 699.11 руб.

На основании подпункта 1 п.2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом обоснованно доначислен ФИО1 НДФЛ за 2021 год в сумме 180,141 рублей и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Нарушений налоговым opгaнoм существенных условий процедуры рассмотрения материалов, являющихся основанием для отмены решения налогового органа в соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ, судом не установлено.

С учетом вышеизложенного, решение ИФНС России по г. Тюмени №1 от 06.06.2023 № 3023 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение по жалобе ФИО1 №0585 от 14.07.2023 года приняты правомерно и обоснованно и отмене не подлежат. В иске надлежит отказать в полном объеме.

На основании изложенного, и руководствуясь Налоговым кодексом РФ, ст.ст.175-180, 227, 228 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России по г.Тюмени №1, Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области о признании незаконными и отмене решений налоговых органов, отказать.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения суда, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд г.Тюмени.

Мотивированное решение составлено 08 ноября 2023 года.

Председательствующий судья О.М. Соколова

О.М. Соколова