Дело №2а-175/2023 Дело №33а-2727/2023

Судья Матвеев Г.Г.

Апелляционное определение

город Якутск 09 августа 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего судьи Оконешниковой М.М., судей Протодьяконова В.С., Смирниковой В.Г., при секретаре Захаровой А.Е.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе представителя административного истца по доверенности ФИО1 на решение Чурапчинского районного суда Республики Саха (Якутия) от 11 мая 2023 года по административному делу по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №17 по городу Санкт-Петербургу, Управлению Федеральной налоговой службы России по городу Санкт-Петербургу о признании незаконным решения об оплате налога на доход от продажи объекта недвижимого имущества

Заслушав доклад судьи Смирниковой В.Г., объяснения представителя административного истца по доверенности ФИО1, судебная коллегия

установила:

ФИО2 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №17 по городу Санкт-Петербургу (далее – Межрайонная ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу), Управлению Федеральной налоговой службы России по городу Санкт-Петербургу (далее Управление) о признании незаконным решения об оплате налога на доход от продажи объекта недвижимого имущества.

Заявленные требования мотивированы тем, что 09 ноября 2015 года между истцом ФИО2 и АО «ДСК» был заключен договор участия в долевом строительстве многоквартирного дома № .... АО «ДСК» приняло на себя обязательство построить и передать квартиру № ... многоэтажного жилого дома, расположенного по адресу: ........... За данную квартиру истец оплатила СУММА рублей. 16 сентября 2020 года ФИО2 продала данную квартиру по договору купли – продажи за ФИО3 рублей. В сентябре 2022 года ей переслали требование № ... от 07 июня 2022 года об уплате задолженности по налогу в сумме 490 816 рублей 69 копеек. Она зарегистрирована в г. Якутске и работает временно в селе Чурапча, письма приходят в г. Санкт – Петербург. Считает, что при покупке квартиры на стадии строительства, могут продать ее без уплаты НДФЛ через 5 лет после полной оплаты или через три года, если это единственное жилье. Считает необходимым признать действия налогового органа незаконными и нарушающими права и охраняемые законом интересы административного истца, в связи с чем нарушенные права подлежат восстановлению путем отмены требования об оплате налога с продажи квартиры. Решение Межрайонной ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу было обжаловано в Управление. 06 февраля 2023 года получено решение, по которому штраф отменен, все остальное оставлено в силе. Просила признать незаконным и отменить решение по требованию № ... от 07 июня 2022 года об уплате налога на доход от продажи объекта недвижимого имущества по адресу: ...........

Решением Чурапчинского районного суда Республики Саха (Якутия) от 11 мая 2023 года в удовлетворении административного иска ФИО2 отказано.

Не согласившись с решением суда, представитель административного истца обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить судебный акт и принять новое решение об удовлетворении требований, ссылаясь на нарушение норм материального права.

В возражении на апелляционную жалобу представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу просит оставить решение без изменения, жалобу без удовлетворения.

В суд административный истец, представители административных ответчиков не явились, извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, о причинах неявки в суд апелляционной инстанции не сообщено, заявлений и ходатайств не поступило. Представителем административного ответчика заявлено ходатайство о проведении судебного заседания с использованием систем видеоконференц-связи. Данное ходатайство было удовлетворено, однако представитель административного ответчика в Выборгский районный суд города Санкт-Петербурга, обеспечивающий организацию проведения судебного заседания посредством видеоконференц-связи, не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Информация о дате, времени и месте рассмотрения дела размещена своевременно в установленном пункте 2 части 1 статей 14, 15 Федерального закона от 22.12.2008 №262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» порядке на сайте Верховного Суда Республики Саха (Якутия) (vs.jak.sudrf.ru раздел «Судебное делопроизводство»).

При указанных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц.

В соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителя административного истца, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела, недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела, несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких нарушений при рассмотрении настоящего дела судом первой инстанции допущено не было.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 09 ноября 2015 года административным истцом заключен договор участия в долевом строительстве № ... на объект долевого строительства - квартира, расположенная по адресу: .........., площадь 115,6 кв. м. Стоимость объекта недвижимости составила СУММА рублей. Оплата договора в полном объеме произведена 19 ноября 2015 года. Передача объекта на основании акта приема-передачи ключей осуществлена 23 декабря 2015 года.

19 апреля 2016 года за ФИО2 зарегистрировано право общей долевой собственности на указанную квартиру.

В последующем, на основании договора купли-продажи от 16 сентября 2020 года объект недвижимости продан.

22 сентября 2021 года административный истец представила в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ на доходы физических лиц за 2020 год, посчитав, что оплата за спорный объект была произведена 19 ноября 2015 года в полном объеме, объект продан 16 сентября 2020 года, минимальный срок владения следует исчислять с даты полной оплаты по договору долевого участия.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной декларации Межрайонной ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу принято решение, в соответствии с которым ФИО2 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 92430 рублей.

12 ноября 2022 года ФИО2 обжаловала вышеуказанное решение, 21 декабря 2022 года решением Управления отменено решение Межрайонной ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от 13 апреля 2022 года № ... в части размера штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 46215 рублей.

Основанием для принятия такого решения послужило несоразмерность деяния тяжести наказания и штрафные санкции уменьшены в два раза, отчужденное имущество не является единственным для налогоплательщика и минимальный срок владения должен составлять 5 лет.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции, руководствуясь статьями 45, 57 Конституции Российской Федерации, статьями 218, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьями 23, 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о законности и обоснованности оспариваемого решения, указал на правильное исчисление Межрайонной ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу недоимки по налогу на доход от продажи объекта недвижимого имущества и наличие оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, поскольку проданная ею квартира находилась в собственности менее минимального срока, установленного пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Условие освобождения от налогообложения доходов при продаже недвижимого имущества, установленное подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не соблюдено. На дату продажи ФИО2 квартиры (16 сентября 2020 года), ей принадлежит на праве собственности с 01 августа 2019 года иное жилое помещение - квартира по адресу: Краснодарский край, город-курорт Сочи, ...........

Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда первой инстанции, поскольку они соответствуют установленным по делу обстоятельствам и основаны на правильном применении норм материального права, регулирующих спорные правоотношения.

Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207, пунктом 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации с доходов от реализации физическими лицами недвижимого имущества подлежит уплате налог на доходы физических лиц, налоговая ставка для которого составляет 13% (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поступления от реализации принадлежащего гражданину недвижимого имущества формируют самостоятельный вид доходов налогоплательщика, облагаемых на основании подпункта 5 пункта 1, подпункта 5 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база при получении таких доходов определяется как их денежное выражение (пункты 3, 4 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228, подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании пункта 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

К таким условиям, в соответствии с пунктом 3 статьи 217.1 Кодекса относятся:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

Только при соблюдении указанных условий доход от продажи объектов недвижимого имущества освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В силу пункта 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Обстоятельств, установленных подпунктами 1 - 3 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по делу не усматривается.

Федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, а именно, абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса установлено, что в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в Долевом строительстве, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором.

Данное положение статьи 217.1 распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2019 года (часть 8 статьи 9 Федерального закона № 374-ФЗ).

Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что предельный минимальный срок владения квартирой в настоящем споре составляет 5 лет, между тем, исчислению подлежит с даты полной оплаты стоимости квартиры, приобретенной по договору участия в долевом строительстве.

Поскольку доходы от продажи квартиры получены ФИО2 в 2020 году, то действие приведенной нормы распространяется на возникшие правоотношения по продаже квартиры как объекта недвижимого имущества, и 5 летний предельный срок владения квартирой исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости, то есть с 19 ноября 2015 года, который на дату продажи квартиры – 16 сентября 2020 года, не истек.

В связи с этим полученный от продажи квартиры доход подлежал налогообложению.

При таких обстоятельствах, суд правильно установил отсутствие оснований для освобождения административного истца от уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год.

Статья 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие Федеральным законом от 29 ноября 2014 года №382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 названного Федерального закона положения статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01 января 2016 года.

Право собственности административного истца на спорный объект недвижимости зарегистрировано 19 апреля 2016 года, то есть после 01 января 2016 года.

Поскольку право собственности административного истца на квартиру возникло после 01 января 2016 года, в силу пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ, пункта 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения указанным объектом недвижимого имущества, до истечения которого доходы от реализации недвижимого имущества подлежат налогообложению, составляет пять лет.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что ФИО2 со 02 февраля 2021 года зарегистрирована по месту жительства по адресу: город Санкт-Петербург, ........... На учете в качестве налогоплательщика административный истец состоит в Межрайонной ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу.

В селе Чурапча Чурапчинского улуса ФИО2 зарегистрирована по месту пребывания с 02 февраля 2022 года по 02 февраля 2027 года, в городе Якутске – с 26 апреля 2022 года по 26 апреля 2023 года, то есть не по месту жительства.

В силу пунктов 1, 4 статьи 84, пункта 3 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах физических лиц производится по основаниям, предусмотренным названным Кодексом. Внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. Изменения в сведениях о физических лицах, не являющихся индивидуальными предпринимателями, подлежат учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), в обязанности которых входит сообщать о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) указанных лиц.

В случаях изменения места жительства физического лица, снятие его с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, физическое лицо состояли на учете (пункт 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 5 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. При отсутствии у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации и отсутствии в Едином государственном реестре налогоплательщиков сведений об адресе для направления этому лицу документов, указанных в настоящем пункте, такие документы направляются налоговым органом по адресу места нахождения одного из принадлежащих такому физическому лицу объектов недвижимого имущества (за исключением земельного участка).

С учетом, изложенного доводы представителя административного истца о непродолжительной регистрации ФИО2 в городе Санкт-Петербург необоснованны.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права изложены в обжалуемом решении.

Оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных частью 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, также не установлено.

Руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Чурапчинского районного суда Республики Саха (Якутия) от 11 мая 2023 года по данному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в шестимесячный срок в Девятый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи:

Апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 09 августа 2023 года.