Судья – Теплухин Р.В. Дело №33а-26608/2023 (2а-1252/2022)

УИД: 23RS0010-01-2022-001453-66

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

22 августа 2023 года г. Краснодар

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего судьи

Онохова Ю.В.,

судей

Морозовой Н.А., Синельникова А.А.,

при секретаре судебного заседания

ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Краснодарскому краю к ФИО2 о взыскании налогов,

по апелляционной жалобе МИФНС России №1 по Краснодарскому краю на решение Выселковского районного суда Краснодарского края от 22 августа 2022 года,

по докладу судьи Синельникова А.А.,

установила:

МИФНС России №1 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании налогов.

Требования мотивированны тем, что на основании учётных данных налоговой инспекции в собственности ФИО2 числятся транспортные средства – автомобиль марки «Volkswagen LT35», государственный регистрационный номер «Е 257 АХ 123», а также марки «Hyundai Porter II», государственный регистрационный номер «С 381 НС 123». Кроме того, ФИО2 является плательщиком земельного налога, так как у неё в собственности имеется земельный участок с кадастровым номером ........, расположенный по адресу: ст. Выселки, пер. Черноморский, 1. Административный ответчик является плательщиком налога на имущество, в связи с тем, что ей принадлежит на праве собственности нежилое строение – сарай с кадастровым номером ........, а также нежилое строение – проходная, с кадастровым номером ......... Налоговым органом должнику были произведены начисления по транспортному, земельному и имущественному налогам за 2020 год, расчёт налога согласно уведомлению №47686625 от 01 сентября 2021 года. В связи с тем, что в установленные сроки налог уплачен не был, на сумму налога начислена пеня. Кроме того, ФИО2 была зарегистрирована в Межрайонной ИФНС России №1 по Краснодарскому краю в качестве индивидуального предпринимателя с 09 июня 2018 года по 24 июля 2020 года, являлась страхователем и была зарегистрирована в Пенсионном Фонде РФ в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию. ФИО2 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, не уплатив своевременно и в полном объёме страховые взносы, в связи с чем, на сумму налога начислена пеня. Требования об уплате налога и пени направлены ответчику по почте, что подтверждается реестром на отправку заказных писем. Ответчику в порядке досудебного урегулирования предложено добровольно оплатить суммы налога и пени. Налоговым органом в порядке главы 11.1 КАС РФ было подано заявление на выдачу судебного приказа. По заявленным требованиям налогового органа был вынесен судебный приказ о взыскании с ответчика задолженности. На основании ст. 123.7 КАС РФ судебный приказ был отменён, так как ответчиком предоставлены в установленный срок возражения относительно его исполнения.

На основании изложенного, административный истец просил суд взыскать с ФИО2 недоимки по: страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года: пеня за период с 14 января 2020 года по 31 июля 2021 года в размере 890 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчётные периоды начиная с 01 января 2017 года): пеня за период с 14 января 2020 года по 31 июля 2021 года в размере 3693,33 руб.; налог на имущество за 2020 год в размере 3228 рублей, а также пеню за период с 04 февраля 2021 года по 31 июля 2021 года, с 02 декабря 2021 года по 15 декабря 2021 года в размере 100,21 руб.; транспортный налог за 2020 год в размере 5115 рублей, а также пеню за период с 04 февраля 2021 года по 31 июля 2021 года, с 02 декабря 2021 года по 15 декабря 2021 года в размере 165,8 руб.; земельный налог за 2020 год в размере 4311 рублей, а также пеню за период с 04 февраля 2021 года по 31 июля 2021 года, с 02 декабря 2021 года по 15 декабря 2021 года в размере 117,2 рублей.

Обжалуемым решением Выселковского районного суда Краснодарского края от 22 августа 2022 года административный иск оставлен без удовлетворения.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 06 декабря 2022 года решение Выселковского районного суда Краснодарского края от 22 августа 2022 года отменено, по делу принято новое решение об удовлетворении требований административного иска в полном объёме.

Кассационным определением Четвёртого кассационного суда общей юрисдикции от 11 мая 2023 года апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 06 декабря 2022 года отменено, административное дело направлено на новое рассмотрение в Краснодарский краевой суд.

В апелляционной жалобе представитель административного истца на основании доверенности ФИО3 просит решение суда первой инстанции отменить и принять по административному делу новое решение, которым удовлетворить административный иск в полном объёме, считая, что судом первой инстанции допущены нарушения норм материального и процессуального закона.

Согласно представленным в суд апелляционной инстанции новым доказательствам, а именно материалам административного дела №2а-1005/2021 по административному иску МИФНС России №1 по Краснодарскому краю к ФИО2 о взыскании налогов. Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 16 декабря 2021 года решение Выселковского районного суда Краснодарского края от 19 августа 2021 года отменено, в удовлетворении требований административного иска налогового органа отказано, поскольку в ходе судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции установлено, что в период с 21 февраля 2019 года по 17 июня 2020 года ФИО2 отбывала наказание в местах лишения свободы. Кассационным определением Четвёртого кассационного суда общей юрисдикции от 28 июня 2022 года вышеуказанное апелляционное определение от 16 декабря 2021 года оставлено без изменения, кассационная жалоба налогового органа без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, в заседание суда апелляционной инстанции не явились, доказательств уважительности причины неявки не представлено. На основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц, извещённых надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Изучив материалы дела, апелляционную жалобу, исследовав имеющиеся в административном деле доказательства, и принятые новые доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Согласно чч. 1 – 4 ст. 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и п. 7 настоящей статьи.

Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и п. 7 настоящей статьи.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

На основании ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

В силу положений п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а также выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Частью 1 ст. 397 НК РФ предусмотрено, что земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, в отношении каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований. Налоговым периодом признается календарный год.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

Согласно ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели.

Если индивидуальный предприниматель начинает или (и) прекращает осуществлять предпринимательскую деятельность в течение календарного года, то фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот год, определяется пропорционально количеству месяцев начиная с месяца регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя или (и) по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (пп. 3, 4, 5 ст. 430 НК РФ).

На основании п. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов должна быть произведена не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учёта в налоговом органе, индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов.

Статьёй 45 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика уплатить налог в установленный законом срок. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога в соответствии с пп. 1, 6 ст. 69 ст. 3 НК РФ признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование, направленное заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 3 п. 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства по уплате налога, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной (общей) суммы налога. Процентная ставка принимается равной одной трёхсотой действующей в это время рефинансирования Центрального банка РФ.

Как следует из материалов дела, ФИО2 является собственником транспортных средств: автомобиля марки «Volkswagen LT35», государственный регистрационный номер «Е 257 АХ 123», а также «Hyundai Porter II», государственный регистрационный номер «С 381 НС 123».

ФИО2 является плательщиком земельного налога, так как у неё в собственности имеется земельный участок с кадастровым номером 23:05:0602011:10, расположенный по адресу: ............

Административный ответчик является плательщиком налога на имущество, в связи с тем, что ей принадлежит на праве собственности нежилое строение – сарай с кадастровым номером ........, а также нежилое строение – проходная, с кадастровым номером .........

ФИО2 была зарегистрирована в Межрайонной ИФНС России №1 по Краснодарскому краю в качестве индивидуального предпринимателя с 09 июня 2018 года по 24 июля 2020 года, являлась страхователем и была зарегистрирована в Пенсионном Фонде РФ в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию.

В установленный законом срок обязанность по уплате обязательных платежей ФИО2 не выполнялись, в связи с чем, налоговым органом в отношении административного ответчика выставлены и направлены требования от 18 декабря 2021 года №75224, требование №48980 от 01 августа 2021 года, которые оставлены без удовлетворения.

МИФНС России №1 по Краснодарскому краю обратилась к мировому судье судебного участка №130 Выселковского района с заявлением о выдаче судебного приказа.

Мировым судьёй судебного участка №130 Выселковского района 12 апреля 2022 года вынесен судебный приказ №2а-737/2022 о взыскании задолженности с ФИО2, который был отменён определением мирового судьи судебного участка №130 Выселковского района по заявлению должника 13 апреля 2022 года.

Отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции указал, что в период отбывания наказания в местах лишения свободы административный ответчик не могла своевременно оплатить налоги, осуществлять предпринимательскую деятельность по независящим от нее причинам, а также обратиться в установленном законом порядке с заявлением о прекращении предпринимательской деятельности, в связи с чем обязанности по уплате страховых взносов и другим налогам за 2020 год у ФИО2 не имеется.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предприниматель является страхователем в системе обязательного пенсионного страхования.

Согласно п. 2 ст. 14 Закона №167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объёме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учёт, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Аналогичные положения содержатся в Законе №212-ФЗ. В силу ст. 19 указанного Закона №212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путём направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов.

До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со ст. 22 Закона №212-ФЗ.

Согласно п. 4.1 ст. 14 Закона №212-ФЗ, если плательщики страховых взносов прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного расчётного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчётный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование прекращается только при прекращении предпринимательской деятельности и снятии с налогового учёта. При этом обязанность по уплате страховых взносов не ставится законодательством Российской Федерации в зависимость от факта ведения предпринимательской деятельности и получения дохода.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 12 апреля 2005 года №164-О, процедура прекращения статуса индивидуального предпринимателя, как и процедура государственной регистрации, носит заявительный характер. Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закреплённую возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей.

Вместе с тем, в п. 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12 мая 2005 года №213-О указано, что, если индивидуальный предприниматель при фактическом прекращении предпринимательской деятельности в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. При этом суд, рассматривая требования о взыскании с индивидуального предпринимателя недоимки но страховым взносам, не может – исходя из принципов состязательности и равноправия сторон – ограничиться формальной констатацией лишь факта нарушения обязательства, не принимая во внимание иные связанные с ним обстоятельства, в том числе представленные гражданином доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности. При этом ст. 28 Закона №161-ФЗ не препятствует суду при наличии доказательств, подтверждающих такие обстоятельства, принять решение об отсутствии оснований для взыскания с индивидуального предпринимателя сумм страховых взносов за соответствующий период.

Аналогичная позиция изложена и в п. 1 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 апреля 2006 года №107 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений статьи 28 Закона №167-ФЗ». Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что суды, рассматривая споры, связанные со взысканием с индивидуального предпринимателя недоимки по страховым взносам, в случае представления последним доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, не должны ограничиваться лишь констатацией факта нарушения обязательства по уплате страховых взносов за соответствующий период.

При установлении таких обстоятельств суд может принять решение об отсутствии оснований для взыскания с индивидуального предпринимателя, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, недоимки по страховым взносам за период, когда имели место соответствующие обстоятельства.

Как следует из представленных в суд апелляционной инстанции материалов административного дела №2а-1005/2021, апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 16 декабря 2021 года установлено, что в период с 21 февраля 2019 года по 17 июня 2020 года ФИО2 отбывала наказание в местах лишения свободы, т.е. в период в рамках которого административный истец заявил свои требования о взыскании недоимок.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу об отказе в удовлетворении требований МИФНС России №1 по Краснодарскому краю к ФИО2 о взыскании налогов.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, полагает, что при рассмотрении дела судом не допущено нарушений принципов законности и справедливости. Судом соблюдены положения, предусмотренные законодательством об административном судопроизводстве, в соответствии обстоятельствами административного дела точно и правильно применены законы и иные нормативные правовые акты, регулирующие отношения, связанные с осуществлением государственных и иных публичных полномочий, а также получением гражданами и организациями судебной защиты путём восстановления их нарушенных прав и свобод.

Выводы суда основаны на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в административном деле доказательств, правовая оценка которым дана судом по правилам ст. 84 КАС РФ. Юридически значимые обстоятельства судом определены правильно. Нарушений материального либо процессуального права, влекущих отмену решения судом не допущено.

Приведённые в апелляционной жалобе доводы не опровергают выводов суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела по существу, направлены на иное изложение установленных судом обстоятельств и переоценку доказательств, опровергаются материалами дела, были предметом рассмотрения в суде первой инстанции, им дана надлежащая правовая оценка в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, в связи с этим признаются судебной коллегией несостоятельными.

Учитывая изложенное, судебная коллегия полагает решение суда законным и обоснованным, подлежащим оставлению без изменения.

Руководствуясь ст.ст. 309 – 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Выселковского районного суда Краснодарского края от 22 августа 2022 года оставить без изменения, апелляционную жалобу МИФНС России №1 по Краснодарскому краю – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в соответствии с главой 35 КАС РФ в течение шести месяцев в кассационном порядке в Четвёртый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Ю.В. Онохов

Судьи: Н.А. Морозова

А.А. Синельников