УИД 40RS0№-17 Дело №а-275/2026

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 января 2026 года <адрес>

Обнинский городской суд <адрес>

в составе председательствующего судьи Филатовой С.В., при секретаре Калугиной О.А., с участием представителей административного истца ФИО1 и ФИО2, действующих на основании доверенностей и дипломов о высшем юридическом образовании, представителя административного ответчика ФИО3, действующей на основании доверенности и диплома о высшем юридическом образовании,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 к Управлению ФНС России по <адрес> о признании решения незаконным,

Установил:

ДД.ММ.ГГГГг. в суд поступило административное исковое заявление ФИО4 к УФНС России по Калужской обольсти, в котором административный истец просил признать незаконным решение Управления ФНС России по <адрес> от 29.04.20225г. № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование административного иска ФИО4 сослался на то, что УФНС России по <адрес> в отношении него была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023г., по итогам которой был составлен Акт налоговой проверки № от 21.03.2023г. Возражения на Акт камеральной налоговой проверки представлены не были, поскольку административный истец не смог с ним ознакомиться своевременно. По той же причине он не смог принять участие в рассмотрении материалов проверки. В отсутствие налогоплательщика было принято оспариваемое решение, которым ему был доначислен НДФЛ в размере 37 176 076руб. и пени, а также штраф в размере 5 473 373,75руб., из которых 2 098 373,75 по п. 1 ст. 122 НУ РФ и 3 375 000руб. по п. 1 ст. 119 НКУ РФ. Решение было обжаловано налогоплательщиком через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговым органом было направлено письмо от 25.06.2025г., согласно которому размер штрафов был снижен в 16 раз. Письмом от 27.06.2025г. №-зг налогоплательщику было сообщено об исправлении технической ошибки при расчете штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ и размер штрафа составил 464 700руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ и 843 750руб. по п. 1 ст. 119 НКУ РФ.

ДД.ММ.ГГГГг. налогоплательщиком было получено решение Межрегиональной инспекции ФНС по Центральному федеральному округу от 27.06.2025г. №/И Данным решением жалоба в части смягчающих обстоятельств оставлена без рассмотрения, а в остальной части жалобы оставлена без удовлетворения.

С оспариваемым решением административный истец не согласен по следующим основаниям:

В 2023г. налогоплательщиком был получен доход от продажи объектов недвижимости (жилого дома и земельного участка) на общую сумму 150 000 000руб. ДД.ММ.ГГГГг. налогоплательщиком была представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ с суммой налога к уплате в размере 7 823 924руб. и документы, которыми подтверждается получение дохода от реализации объектов недвижимости в сумме 150 000 000руб., а также осуществление расходов на приобретение этой недвижимости в размере 100 000 000руб. и расходов на доведение ее до состояния, пригодного к использованию в размере 39 891 580руб..

По итогам 2023г. налогоплательщик провел на территории РФ менее 183 дней и не является налоговым резидентом РФ. Ссылаясь на статус налогового нерезидента, налоговый орган отказал налогоплательщику в праве уменьшить доход от продажи объектов недвижимости на сумму расходов на их приобретение и доначислил налог по ставке 30% с полной суммы полученного дохода от реализации объектов недвижимости, в результате чего сумма доначисленного налога составила 37 176 076руб. Дополнительно налогоплательщик был привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 20% суммы недоимки в связи с занижением суммы налога к уплате (п. 1 ст. 122 НК РФ), а также штрафа в размере 5% неуплаченной сумы налога в связи с непредставлением налоговой декларации в установленный срок (п. 1 ст. 119 НК РФ). Суммы штрафов были снижены.

Расходы на приобретение имущества и доведение его до состояния, пригодного к использованию, не относятся к налоговым вычетам по смыслу НК РФ. Ст. 220 НК РФ позволяет уменьшить доходы от реализации имущества на расходы, связанные с приобретением, вместо получения налогового вычета. Расходы непосредственно участвуют в формировании налоговой базы, в то время как вычет, являясь льготой, применяется в ситуации, когда расходы по тем или иным причинам не могут быть применены.

Налоговые резиденты могут уменьшить налоговую базу от продажи недвижимого имущества на налоговые вычеты, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также на расходы на приобретение имущества, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в то время как налоговые нерезиденты, для которых предусмотрены иные налоговые ставки, не могут применить вычеты, предусмотренные пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ. В отношении нерезидентов нет запрета применить пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Ст. 214 НК РФ запрещает нерезиденту применять имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000руб., но не запрещает уменьшить сумму доходов от продажи недвижимого имущества на расходы, связанные с приобретением этого имущества. П. 3 ст. 210 НК РФ является специальной нормой, в то время как ст. 214 НК РФ регулирует отношения, возникающие с получением дохода от реализации имущества.

Применить фиксированный вычет к налоговой базе в виде дохода налоговый нерезидент не имеет права, однако уменьшить валовый доход от реализации на сумму понесенных расходов для того, чтобы получить величину дохода как налоговую базу по смыслу ст. 41 НК РФ он может.

Право нерезидента уменьшить доход от реализации недвижимости на понесенные при ее приобретение расходы соответствует общей логике НК РФ, не ограничивающей нерезидентов в учете фактически понесенных расходов на приобретение имущества и имущественных прав.

Отказ в учете расходов на приобретение недвижимости ведет к нарушению ст. 41 НК РФ.

Отказ в учете расходов приводит к возложению на налогоплательщика налогового бремени в 4,5 раза превышающего экономическую выгоду от сделки.

Налоговая обязанность не может превышать сумму полученной экономической выгоды.

ДД.ММ.ГГГГг. к производству суда было принято уточненное административное исковое заявление, в котором административный истец указал на то, что налогоплательщиком была представлена уточненная налоговая декларация, в которой была отражена величина сумма налога в размере 3 032 525руб., которая была уплачена налогоплательщиком. Поскольку сумма налога была уплачена в полном объеме, то требование в оспариваемом решении уплатить сумму НДФЛ в размере 37 176 076руб. является неправомерным. Ст. 122 НК РФ не применима, поскольку неуплата в законно установленный срок верно исчисленного по декларации налога при отсутствии занижения налоговой базы исключает состав налогового правонарушения. В таком случае должны быть только пени.

Вместе с тем, налогоплательщик согласен с фактом несвоевременного предоставления налоговой декларации. Налоговым органом была уменьшена сумма штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в шестнадцать раз и, по мнению административного истца, должна составлять 56 860руб,. Эта сумма представляется справедливой и отражает баланс публичных и частных интересов.

Просит признать незаконным оспариваемое решение. При этом решение Межрегиональной ИФНС по центральному федеральному округу от 27.06.2025г. №/И административным истцом не оспаривается, поскольку Межрегиональной ИФНС по Центральному федеральному округу новое решение не принималось, оно не обязывает налогоплательщика совершать каких-либо действия, не возлагает на него каких-либо обязанностей и не привлекает его к ответственности, не изменяет его правовое положение. Этим решением дана оценка правомерности решения нижестоящего налогового органа, поэтому данное решение не может быть самостоятельным предметом обжалования.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица была привлечена Межрегиональная ИФНС по Центральному федеральному округу.

В судебном заседании представители административного истца ФИО1 и ФИО2 административный иск, с учетом уточненного административного иска. поддержали по основаниям и доводам, изложенным в нем, просили удовлетворить.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании против удовлетворения административного иска возражала, полагала оспариваемое решение законным и обоснованным.

Административный истец, представитель заинтересованного лица, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. Со слов представителей административного истца ФИО4 находится за пределами Российской Федерации, о рассмотрении дела ДД.ММ.ГГГГг. административный истец извещен.

Рассмотрев административное исковое заявление, выслушав представителей административного истца ФИО1 и ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) должностного лица, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу п.п. 2 п.2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Таким образом, для признания незаконным постановления, действия (бездействия), решения должностного лица, незаконным необходимо одновременно наличие двух условий: несоответствие оспариваемого постановления, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов истца.

В силу ч.1 ст. 218 КАС РФ обязанности по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия нормативного правового акта, его законности, а также законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих возлагаются на орган, принявший нормативный правовой акт, органы и лиц, которые приняли оспариваемые решения или совершили оспариваемые действия (бездействие).

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статьи 19 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства, плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц в таком государстве.

П. 1 ст. 41 НК РФ предусмотрено, что в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ определен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункт 1 и 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В судебном заседании установлено следующее:

На основании Договора купли-продажи недвижимого имущества ДД.ММ.ГГГГг. в ЕГРН внесена запись о государственной регистрации права собственности ФИО4 на земельный участок с кадастровым номером 50:20:0041133:1811, расположенный по адресу: <адрес>, д. Семенково, тер. ГП-10 и расположенный на нем жилой дом с кадастровым номером 20:20:0041133:1920.

ДД.ММ.ГГГГг. между ФИО4 и ФИО5 был заключен Договор купли-продажи недвижимого имущества, по условиям которого право собственности на вышеназванные объекты имущества перешли к ФИО5

Цена договора составляла 150 000 000руб., из которых стоимость земельного участка составляет 74 000 000руб., стоимость жилого дома составляет 76 000 000руб., что предусмотрено. 2.1 Договора.

ФИО6 в 2023г. являлся нерезидентом, что не оспаривалось сторонами.

Согласно пп. 2 п.1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

П. 1 ст. 229 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

ФИО4 налоговая декларация в установленный ст. 229 НК РФ срок представлена не была, что не оспаривалось представителями административного истца в судебном заседании.

ДД.ММ.ГГГГг., т.е. с нарушением установленного ст. 229 НК РФ срока, ФИО4 через личный кабинет была представлена налоговая декларация по форме №-НДФЛ за 2023 год (per. №), в которой указан статус налогоплательщика «2» - лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации.

В декларации ФИО4 заявлены доход от продажи жилого дома с земельным участком в размере 150 000 000 руб. и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 45 000 000 руб.

Также ДД.ММ.ГГГГг. ФИО4 была представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по форме №-НДФЛ, в которой статус налогоплательщика указан «нерезидент» и заявлены доход от продажи жилого дома с земельным участком в размере 26 079 747, 18 руб. и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 7 823 924,00 руб.

К уточненной налоговой декларации ФИО4 были представлены следующие документы: договор купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ; платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 50 000 000 руб. (обязательство по аккредитиву № в пользу ФИО7); платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 50 000 000 руб. (обязательство по аккредитиву № в пользу ФИО8); договор №-СО20 от ДД.ММ.ГГГГ, квитанция от ДД.ММ.ГГГГ, на сумму 18 622 787 руб.; договор №-М021 от ДД.ММ.ГГГГ, квитанция от ДД.ММ.ГГГГ, на сумму 7 496 381 руб.; договор №-М021 от ДД.ММ.ГГГГ, квитанция от ДД.ММ.ГГГГ, на сумму 5 559 006,80 руб.; договор №-М021 от ДД.ММ.ГГГГ, квитанция от ДД.ММ.ГГГГ, на сумму 8 213 406,90 руб.; пояснение от ДД.ММ.ГГГГ, представленное через личный кабинет налогоплательщика; уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, в которой отражено, что доход от продажи жилого дома с земельным участком составляет 150 000 000 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 3 032 524,40 руб. Также отражена в уточненной декларации сумма расходов на общую сумму 139 891 580 руб., поэтому сумма налога к уплате составила 3 032 524 руб.

ДД.ММ.ГГГГг. налоговым органом было направлено в личный кабинет ФИО4 требование № о предоставлении пояснений. Требование было получено ФИО4 в личном кабинете ДД.ММ.ГГГГг., однако, пояснения ФИО4 представлены не были, что не оспаривалось представителями административного истца в судебном заседании.

В связи с представлением ФИО4 уточненной налоговой декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен Акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГг., который был получен административным истцом в личном кабинете налогоплательщика.

Также налоговым органом было направлено в личный кабинет ФИО4 извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № – ДД.ММ.ГГГГ<адрес> извещение ФИО4 было получено, но рассмотрение результатов камеральной налоговой проверки ФИО4 в обозначенный день не явился.

Решением Управления ФНС России по <адрес> от 29.04.20225г. №, принятым по результатам рассмотрения материалов по камеральной налоговой проверке, ФИО4 начислен налог на доходы физических лиц в размере 45 000 000руб., поскольку ДД.ММ.ГГГГг. ФИО4 частично был оплачен НДФЛ за 2023г. в размере 3 032 525руб., сумма НДФЛ составила 41 967 475руб. (45 000 000- 3 032 525=41 967 475). При этом налоговым органом было отказано в применении налогового вычета – расходов, связанных с приобретением объектов недвижимости, предусмотренного пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, поскольку в 2023г. ФИО4 обладал статусом налогового нерезидента Российской Федерации и в силу п. 4 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218-221 НК РФ к нему не применимы.

Оснований не согласиться с выводами налогового органа не имеется в виду следующего.

В силу п. 1 ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

П. 2 ст. 207 НК РФ предусмотрено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации находящегося на ее территории недвижимого имущества.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговые ставки в отношении доходов для налоговых резидентов установлены с учетом особенностей, предусмотренных в пунктах 1-2 статьи 224 Кодекса.

В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов за исключением доходов, указанных в данном пункте.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

П. 3 ст. 210 НК РФ установлено, что основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 данной статьи), с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ установлены размеры имущественного налогового вычета в зависимости от вида реализованного имущества.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что если иное не установлено пунктом 6 данной статьи, при определении налоговой базы, не указанной в пункте 2.1 или 2.2 данной статьи, налоговая база определяется как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению.

Пунктом 6 статьи 210 Кодекса определены налоговые базы, в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные в п. 1.1 ст. 224 НК РФ в размере 13 процентов (15 процентов).

Таким образом, п. 4 ст.210 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), регулирует исчисление налоговой базы в отношении физических лиц - налоговых резидентов.

П. 2.3 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что налоговые базы, указанные в пунктах 2.1 и 2.2 указанной статьи, за исключением основной налоговой базы, определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.7, 214.9 и 214.11 Кодекса, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз, т.е. п. 2.3 ст. 210 НК РФ регулирует определение налоговой базы доходов, полученных нерезидентами.

При этом в абзаце 2 пункта 3 ст. 210 НК РФ указано, если иное не установлено в данной статье, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.

Из положений п. 4 ст. 210 и п. 17.1 ст. 217 Кодекса следует, что в отношении доходов нерезидентов налоговая база определяется без применения налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса, а также без учета срока владения проданным имуществом.

Кроме того, указанная норма статьи 210 НК РФ соответствует позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от ДД.ММ.ГГГГ №-О), согласно которой по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения.

В 2023г. ФИО4 являлся нерезидентом и поскольку специальной нормой определен специальный порядок исчисления налога на доходы для лиц, не являющихся налоговыми резидентами, суд приходит к выводу, что УФНС России по <адрес> расчет НДФЛ ФИО4 за 2023г. произведен верно. Налоговым органом обоснованно отказано в применении налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента - влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

П. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса,-влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Вышеназванным решением налогового органа ФИО4 привлечен к налоговой ответственности за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации за 2023г., ему был назначен штраф, с учетом смягчающих обстоятельств, в размере 3 375 000руб.

В связи с занижением ФИО4 налоговой базы по НДФЛ за 2023г. на сумму 123 920 252,82руб., что привело к неуплате НДФЛ в сумме 34 176 076руб., решением УФНС России по <адрес> от 29.04.20225г. № ФИО4 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. ст. 122 НК РФ и ему назначен штраф в размере 2 098 373,75руб.

Не согласившись с решением УФНС России по <адрес> от 29.04.20225г. № ФИО4 была подана жалоба в Межрегиональную ИФНС России по Центральному федеральному округу.

В период рассмотрения жалобы УФНС России по <адрес> приняты решения №-ЗГ от 04.06.2025г. и №-ЗГ, которыми ФИО4 размер снижен штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации до 843 750руб. руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации до 464 700руб., т.е. размер штрафов был снижен в 16 раз. При принятии данных решений налоговым органом учтены смягчающие обстоятельства, а именно: тяжелое материальное положение (отсутствие постоянного места работы и наличие несовершеннолетнего ребенка), а также учтено, что ФИО4 частично оплачена задолженность в бюджет, а также устранена техническая ошибка при расчете штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Расчет штрафов по п. 1 ст. 119 НК РФ по п. 1 ст. 122 НК РФ

Решением Межрегиональной ИФНС России по Центральному федеральному округу №/И от ДД.ММ.ГГГГг. жалоба ФИО4, в части смягчающих обстоятельств, на основании пп. 5 п. 1 ст. 139.3 НК РФ оставлена без рассмотрения, а в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

Решение Межрегиональной ИФНС России по Центральному федеральному округу №/И от ДД.ММ.ГГГГг. ФИО4 не оспаривается.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленного ФИО4 административного иска, поскольку оспариваемое решение, с учетом решения от ДД.ММ.ГГГГг. и решения от ДД.ММ.ГГГГг., 2025 года, соответствуют требованиям закона, принято уполномоченным должностным лицом. При этом суд учитывает, что в 2023г. ФИО4 являлся налоговым нерезединтом и, соответственно, при расчете НДФЛ за 2023г. налоговым органом обоснованно отказано в применении налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Решил:

В удовлетворении административного иска ФИО4 к Управлению ФНС России по <адрес> о признании решения незаконным отказать.

Решение может быть обжаловано в Калужский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Обнинский городской суд <адрес>.

Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГг.

Председательствующий судья С.В. Филатова