Решение по делу № 2А-140/2025 от 20.03.2025

Дело 2а-140/2025 г.

УИД 48RS0015-01-2025-000004-79

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 марта 2025 года город Лебедянь

Лебедянский районный суд Липецкой области в составе:

председательствующего судьи Огиенко В.В.,

при секретаре Овсянниковой С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Лебедянь административное дело по иску Управления ФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по Липецкой области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 года в сумме 297 050 руб., штрафа 14852 руб. 50 коп., задолженности по неналоговым штрафам и денежным взысканиям за 2022 год в сумме 22278 руб. 75 коп., пени за неуплату налогов в размере 38032 руб. 30 коп.

Заявленные требования мотивирует тем, что ФИО1 в 2022 году являлась плательщиком налога на доходы физических лиц, поскольку реализовала объекты недвижимости являющиеся у нее в собственности менее минимального предельного срока владения в соответствии со ст. 217.1 НК РФ: квартиру по адресу: <адрес> стоимостью 1 550 000 руб. и <адрес> <адрес> стоимостью 1 735 000 руб. В связи с тем, что ФИО1 не предоставила в установленный законом срок декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год, налоговым органом были проведены мероприятия налогового контроля. Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющегося у налогового органа документов по доходам, полученным ФИО1 в 2022 году от продажи объектов недвижимости за 2022 год составляет 297050 руб., налог начислен с применением вычета в соответствии с пп. 1 п.1 ст. 220 НК РФ (1735000+1550000-1000000х13%). Налоговым органом было принято решение №12590 от 13.12.2023 г., начислен НДФЛ 297050 руб. и за несвоевременную уплату налога (ст. 122 НК РФ) доначислен штраф 59410 руб., уменьшенный в соответствии со с. 114 НК РФ до 14852 руб. 50 коп., за несовременное предоставление декларации (ст. 119 НК РФ) доначислен штраф в сумме 89115 руб., уменьшенный в соответствии со с. 114 НК РФ до 22278 руб. 75 коп. Решение вступило в законную силу, налогоплательщиком не обжаловалось. В соответствии с положениями абз. 2 п. 6 ст. 75 на 15.04.2024 года налоговым органом начислено пени в размере 38032 руб. В соответствии со ст.ст. 69,70 НК РФ ФИО1 выставлено и направлено требование №3207 от 01.02.2024 г. в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме заложенности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. Налоговый орган обращался с заявлением к мировому судье, которым 25.06.2024 года был вынесен судебный приказ, отменен 15.07.2024 года на основании поступивших возражений от ответчика. Задолженность до настоящего времени не погашена.

В судебном заседание представитель административного истца Управления ФНС России по Липецкой области, ответчик ФИО1 не явились, извещены надлежащем образом о дате и времени судебного заседания. В адресованном суду письменном заявлении представитель истца ФИО2 просит рассмотреть дело в отсутствие представителя, заявленные требования поддерживает. Ответчица ФИО1 с заявлением о рассмотрении дела в свое отсутствие не обращалась, ходатайств об отложении слушания дела не заявляла Представитель административного ответчика по доверенности ФИО3 в адресованном суду письменно заявлении ходатайствует о рассмотрении дела в их отсутствие, исковые требования признает.

В соответствии с требованиями ст. 289 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся сторон.

Изучив письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с требованиями статьи 57 Конституции Российской Федерации, ст.23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п.1 ст.23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы установлена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (часть 1 статьи 41 НК РФ).

Исходя из смысла пункта 5 части 1 статьи 208 НК РФ, к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании пункта 2 части 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

К таким доходам пункт 17.1 статьи 217 НК РФ относит доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, в частности от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 в 2022 году являлась плательщиком на доходы физических лиц, поскольку реализовала объекты недвижимости, находящиеся у нее в собственности менее минимального предельного срока владения в соответствии со ст. 217 НК РФ: квартиру по адресу: <адрес> (дата регистрации владения 01.04.2021 г. и дата прекращения владения 23.03.2022 г.), от продажи которой, ФИО1 получен доход в размере 1 550 000 руб. и <адрес>, <адрес> (дата регистрации владения 01.04.2021 г. и дата прекращения владения 17.03.2022 г.). от продажи которой, ФИО1 получен доход в размере 1 735 000 руб.

На основании пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 данного Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За непредставление в установленный законодательством о налогах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а также за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы предусмотрена ответственность по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Исходя из общих правил, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов (статья 220 НК РФ).

Решением Налогового органа от 13.12.2023 года №12590 ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122, пунктом 3 ст. 114 НК РФ Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 37131 руб. 25 коп. (22278 руб. 75 коп. – за непредставление налоговой декларации+14852 руб. 50 коп. – за неуплату налога), соответственно, также ей исчислен налог на доходы физических лиц в размере 297050 рублей с учетом имущественного налогового вычета.

Поскольку административный ответчик владела объектом недвижимости менее установленного законом минимального предельного срока, соответственно, обязана уплатить налог на доходы физических лиц. Однако, в установленные сроки налоговую декларацию по не представила, налог не уплатила, в связи с чем обоснованно была привлечена налоговым органом к ответственности в виде штрафа.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ), которым статьи 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации изложены в новой редакции.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 названного кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (пункт 2).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах", предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено этим кодексом (пункт 1).

Согласно п. 3 ст. 4 НК РФ и Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 с 30.03.2023 г. предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличены на шесть месяцев.

В связи с неуплатой ФИО1 суммы налога и штрафа налоговым органом в ее адрес направлено требование от 01.02.2024 года №3207 об уплате задолженности по налогу в сумме 297 050 руб., штрафа в размере 37131 руб. 25 коп. (22278 руб. 75 коп. – за непредставление налоговой декларации+14852 руб. 50 коп. – за неуплату налога), пени 26308 руб. 73 коп. в срок до 27 февраля 2024 года. Требование не исполнено.

В соответствии с абзацами 2, 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, и данный срок, пропущенный по уважительной причине, может быть восстановлен судом.

По обращению налогового органа и.о. мирового судьи судебного участка №2 Лебедянского судебного района Липецкой области от 27.06.2024 года вынесен судебный приказ (поступивший к мировому судье 25.06.2024 года) о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности, который отменен определением мирового судьи от 16 июля 2024 года в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

В районный суд с административным иском налоговый орган обратился 05 января 2025 года, то есть с соблюдением установленных законом сроков.

Предоставленный административным истцом расчет задолженности по налогам административным ответчиком не оспорен и признан представителем ответчика в адресованном суду письменном заявлении. Оснований сомневаться в размере начисленной ответчику задолженности по налогу у суда не имеется. Расчет суммы налога выполнен в соответствии с законодательством.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

На основании пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что уплату пеней необходимо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, выполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Таким образом, пени следуют правовой судьбе недоимки.

В постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Административным истцом заявлено требование о взыскании пени, начисленного на отрицательное сальдо за период с 01.01.2023 г. по 16.04.2024 г.

Согласно представленному расчету в разрезе изменения сальдо пени и изменений процентной ставки ЦБ размер пени составляет 38032 руб. 30 коп. (с 18.07.2023 по 23.07.2023 г. – 445 руб. 58 коп., с 24.07.2023 г. по 14.08.2023 г. – 1851 руб. 61 коп., с 15.08.2023 г. по 17.09.2023 г. -4039 руб. 88 коп., с 18.09.2023 г. по 29.10.2023 г. – 5406 руб. 31 коп., с 30.10.2023 г. по 17.12.2023 г. – 7277 руб. 72 коп., с 18.12.2023 г. по 15.04.2024 г. – 19011 руб.).

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2023 года под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных данным Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных названным Кодексом, равная

размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, пени начисляются на общую сумму налогов, составляющую совокупную обязанность, и учитываются в общей сумме задолженности равной размеру отрицательного сальдо ЕНС.

Доказательств по исполнению ответчиком обязательств по уплате задолженности по имущественным налогам и отсутствие отрицательного сальдо ЕНС не предоставлено.

Поскольку заявленная ко взысканию задолженность образовалась у налогоплательщика в связи с неуплатой (не полной уплатой) начислений; инспекцией представлен расчет пени, контррасчет ответчиком не представлен и не оспорен, сумма пени учтена в совокупной обязанности в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", иной арифметический расчет действующим законодательством не предусмотрен, суд приходит к выводу о взыскании пени в сумме на совокупную обязанность за период с 01.01.2023 г. по 16.04.2024 г. в сумме 38032 руб. 30 коп.

Так как административный ответчик не представил доказательств, подтверждающих право на освобождение от уплаты государственной пошлины, суд согласно ч. 1 ст. 333.19 Налогового Кодекса РФ взыскивает с ответчика в доход бюджета Лебедянского муниципального района Липецкой области государственную пошлину в размере 11805 руб.

Руководствуясь ст. ст.175-180, 290 - 293 КАС РФ, суд

РЕШИЛ

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной по адресу: <адрес> ИНН № в доход бюджета Лебедянского муниципального района Липецкой области задолженность по налогу на доходы физических ли за 2022 года в сумме 297 050 руб., штраф – 14852 руб., задолженность по налоговым штрафам и денежным взысканиям за 2022 год в сумме 22278 руб. 75 коп., пени за неуплату налогов 38032 руб. 30 коп.

Указанную сумму налога необходимо перечислить:

Банк получателя отделение Тула Банк России//УФК по Тульской области, г.Тула

БИК 017003983

Счет 40102810445370000059

Получатель: Казначейство России (ФНС России)

ИНН <***>

КПП 770801001

Счет 03100643000000018500

КБК 18201061201010000510

УИН должника 18204800220012055090

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд в течение одного месяца со дня его принятия, путём подачи жалобы через Лебедянский районный суд Липецкой области.

Судья В.В. Огиенко

Мотивированное решение изготовлено 24 марта 2025 года.