Дело № 2а-5957/2022
39RS0002-01-2022-005624-90
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
10 октября 2022 года г. Калининград
Центральный районный суд г. Калининграда в составе:
председательствующего судьи Стома Д.В.,
при секретаре Булакевич О.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску И к УФНС России по Калининградской области о признании незаконными решений,
УСТАНОВИЛ:
И обратилась в суд с административным иском, в котором просит признать незаконными и отменить вынесенное МИФНС России № по г. Калининграду решение от < Дата > № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выставленное МИФНС России № по Калининградской области требование от < Дата > № об уплате налога.
В обоснование указывает, что < Дата > заключила с Р договор № купли-продажи недвижимости, в соответствии с которым продала земельный участок КН № и жилой дом КН № площадью 126 кв.м за 950000 рублей. В действительности жилой дом на земельном участке не находился, право собственности на него было зарегистрировано ее отцом – И в упрощенном порядке на основании декларации об объекте недвижимого имущества, впоследствии подарен ей отцом по договору дарения от < Дата >. Поскольку реально был продан только земельный участок, жилой дом в границах земельного участка никогда не существовал, считает незаконными решение о привлечении к налоговой ответственности и требование налогового органа об уплате налога на доход.
В порядке процессуального правопреемства судом произведена замена административных ответчиков на Управление ФНС России по Калининградской области в связи с реорганизацией.
Административный истец И в судебное заседание не явилась, извещена надлежаще. В судебном заседании представитель административного истца по доверенности – Т исковые требования поддержал, просил административный иск удовлетворить.
Представитель административного ответчика по доверенности – Д в судебном заседании возражала против заявленных требований, ссылаясь на письменные возражения, которые приобщены к материалам дела.
Заслушав пояснения, исследовав все доказательства по делу, и дав им оценку, суд приходит к следующему.
Положения ч. 1 ст. 218 КАС РФ, предоставляют гражданину право обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, если он полагает, что нарушены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Оценив собранные по административному делу доказательства в их совокупности, суд находит оспариваемые решения налогового органа законными и обоснованными, в силу следующего.
Согласно ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснение налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 87 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Исходя из представленных материалов проверки, нарушений при проведении налоговой проверки судом не установлено.
Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.
В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Как предусмотрено нормами главы 23 части второй Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации; к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды; налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса РФ; налоговым периодом признается календарный год.
На основании п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.
В силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более; налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.
Согласно нормам ст. 217.1 НК РФ, по общему правилу доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
В остальных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Как предусмотрено ст. 228 НК РФ, исчисление и уплата налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению; такие физические лица (налогоплательщики) самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию; общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
Как следует из материалов административного дела, материалов регистрационного дела, подтверждается свидетельствами о праве собственности № № и № №, И являлся собственником земельного участка КН № и жилого дома КН № по адресу: г< адрес >.
И является дочерью И, < Дата > между ними был заключен договор дарения земельного участка и расположенного на нем жилого дома, согласно которому И безвозмездно передал (подарил) И названные выше объекты недвижимости.
< Дата > И (продавец) заключила с Р (покупателем) договор №, согласно п.п. 1.1 -1.3 которого, продавец продал в собственность покупателя, а покупатель купил принадлежащее на праве собственности продавцу недвижимое имущество: земельный участок для ведения садоводства КН № площадью 670 кв.м, жилой дом КН № площадью 126 кв.м, расположенные по адресу: < адрес >.
Согласно п. 2.1 договора купли-продажи, стороны определили стоимость земельного участка и жилого дома в размере 950000 рублей.
В силу п. 3.1 договора купли-продажи, договор одновременно является актом приема-передачи земельного участка и жилого дома.
Право собственности Р на указанные объекты недвижимости зарегистрировано в установленном порядке < Дата >.
В связи с выявлением факта получения в 2020 году И дохода, в результате отчуждения объектов недвижимости: жилого дома КН № и земельного участка КН № налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка по результатам которой составлен акт налоговой проверки от < Дата > №, который вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от < Дата > № были направлены в адрес И
< Дата > И на рассмотрение материалов проверки не явилась, письменных возражений на акт налоговой проверки от < Дата > № не представила.
В рамках проверки по требованию налогового органа документы по сделке налогоплательщиком также не были представлены.
Согласно акту налоговой проверки №, по информации в ЕГРН по состоянию на < Дата > кадастровая стоимость жилого дома КН № по адресу: < адрес > составляла 4292390,34 рублей; кадастровая стоимость земельного участка КН № по адресу: < адрес > составляла 984029,00 рублей.
Доход (налоговая база) от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ с учётом особенностей, предусмотренных статьей 214.10 НК РФ.
В случае если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на 1 дату его постановки на государственный кадастровый учёт), умноженная на ’ понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.
Кадастровая стоимость жилого дома на < Дата > с учётом понижающего коэффициента 0,7, примененного к кадастровой стоимости недвижимого имущества, составляет 3004673,24 рублей (4292390,34 х 0,7). Кадастровая стоимость земельного участка с учётом понижающего коэффициента 0,7, применённого к кадастровой стоимости земельного участка, составляет 688 820,00 рублей (984029,00 х 0,7).
Таким образом, по результатам налоговой проверки установлено, что общий доход от продажи имущества составил 3693493,24 рублей (3004673,24 + 688820).
Имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение объекта путем предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год И не заявлялся. Документы, подтверждающие фактическое несение расходов не представлялись. По результатам налоговой поверки Инспекцией учитывался имущественный налоговый вычет в связи с продажей объектов недвижимого имущества, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере 1 000 000 рублей.
Таким образом, налоговая база по НДФЛ составила 2693493,24 рублей (3693493,24 – 1000000), сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет составляет 350154,00 рублей (2693493,24 х 13%).
Срок добровольной уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год истек < Дата >.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено Решение от < Дата > №, согласно которому И доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 350154,00 рублей, на сумму недоимки исчислены пени в сумме 27148.62 рублей.
Срок подачи налоговой декларации за 2020 год истек < Дата >. В установленный законом срок налоговая декларация И в налоговый орган не представлена.
Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Таким образом, на основании Решения от < Дата > № И привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 35015 рублей; к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 26261,50 рублей.
В силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
На основании п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учёт, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и об их владельцах в налоговые органы по месту их нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
Исчисление налога произведено налоговым органом на основании сведений, представленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Калининградской области, согласно которым по состоянию на < Дата > в собственности у И находился жилой дом КН № площадь. 126 кв.м, расположенный по адресу: < адрес >
С заявлением на пересмотр кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости либо о его снятии с учёта из государственного кадастра недвижимости в связи с предполагаемым отсутствием, правообладатели в установленном порядке не обращались.
В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.
Включи в договоры дарения и купли-продажи указанный спорный объект недвижимости (жилой дом), налогоплательщик проявил свободу воли и договора, подтвердив факт владения таким имуществом на момент совершения сделок, которые в установленном порядке не оспаривались.
Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Пунктом 1 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Ввиду наличия у И в карточке расчетов с бюджетом задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 350154,00 рублей; пени в сумме 27148,62 рублей, штрафов в размере 35015,50 рублей и 26261,50 рублей, налоговым органом сформировано и < Дата > направлено в адрес И Требование от < Дата > №.
Поскольку оснований для освобождения административного истца от налогообложения в данном случае не имеется, решение о привлечении к ответственности в виде штрафов является правильным, суд находит Требование от < Дата > № правомерным и обоснованным.
По смыслу ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд выносит решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению.
Учитывая, что совокупности таких обстоятельств по данному делу не установлено, административный иск не подлежит удовлетворению в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного иска И - отказать.
Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 21.10.2022.
Судья Д.В. Стома