Решение по делу № 2А-3320/2023 от 08.08.2023 - о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций.

Дело № 2а-3320/23-2023

46RS0030-01-2023-003722-79

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

8 августа 2023 г. г. Курск

Ленинский районный суд г. Курска в составе:

председательствующего - судьи Капаниной Н.В.,

при секретаре Дурневой Д.В.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Курской области к ФИО1 о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Курской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц (ст. 228 НК РФ) за 2020 г. в размере 18 730 руб. 94 коп. и пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 027 руб. 87 коп., штрафа (ч. 1 ст. 122 НК РФ) в размере 2 437 руб. 50 коп.; штрафа (ч. 1 ст. 119 НК РФ) за налоговое правонарушение в размере 1 828 руб. 00 коп., мотивируя тем, что административный ответчик имеет обязательства по уплате налогов в УФНС России по <адрес>, поскольку ДД.ММ.ГГГГ продал 1/4 долю квартиры (<адрес>); общая сумма дохода от продажи квартиры составила 1 750 000 руб. 00 коп., доход ФИО1 - 437 500 руб. 00 коп. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 г. ФИО1 не представлена, налог на доходы физических лиц за 2020 г. не исчислен. По результатам камеральной налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ принято решение №, согласно которому налогоплательщику начислен налог в размере 24 375 руб. 00 коп., пени в размере 1 033 руб. 90 коп., штраф в размере 4 265 руб. 50 коп. Административному ответчику было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от ДД.ММ.ГГГГ №, которое не исполнено. Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1, который в последующем был отменен, в связи с поступлением возражений от должника относительно исполнения судебного приказа.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о дате и месте слушания извещен надлежащим образом; при подаче административного иска ходатайствовал о слушании дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании просил в удовлетворении административного иска отказать, полагая обоснованным только требование о взыскании с него штрафа за непредставление налоговой декларации за 2020 г., при этом просил применить срок давности привлечения к ответственности. Начисление налога на доходы физических лиц считает неправомерным, поскольку каждому долевому собственнику должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. 00 коп.

Суд, в соответствии с положениями ч. 2 ст. 289 КАС РФ, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 НК РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

На основании ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса (ст. 41 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 названного Кодекса.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в случае если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб. 00 коп. (абз. 2 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

На основании пп. 3 п. 2 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб. 00 коп. (ч. 1 ст. 119 НК РФ).

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (ч. 1 ст. 122 НК РФ).

На основании ч. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Из п. 2 ст. 57 НК РФ следует, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по процентной ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату подачи заявления к мировому судье) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества; заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд; указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб. 00 коп., за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 руб. 00 коп., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб. 00 коп. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 руб. 00 коп, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (ч. 2 ст. 48 НК РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 3 ст. 48 НК РФ).

Судом из решения УФНС России по Курской области следует, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 продал 1/4 долю квартиры с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, приобретенной на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от ДД.ММ.ГГГГ; общая сумма дохода от продажи квартиры составила 1 750 000 руб. 00 коп., следовательно, доход ФИО1 по договору купли-продажи составил 437 500 руб. 00 коп.

Как установлено судом и не оспаривалось административным ответчиком ФИО1 налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 г. им не представлялась.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной по налогу на доходы физических лиц за 2020 г., на основании имеющихся у налогового органа документов, ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности, согласно которому налогоплательщику начислен налог в размере 24 375 руб. 00 коп., пени в размере 1 033 руб. 90 коп., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1 828 руб. 00 коп., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2 437 руб. 50 коп.

Решение налогового органа налогоплательщиком обжаловано в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке. По результатам рассмотрения поданной жалобы, ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Курской области принято решение № об отказе ФИО1. в удовлетворении апелляционной жалобы, которое в последующем обжаловано не было, в связи с чем, в соответствии со ст. 101.2 НК РФ, решение ИФНС России по г. Курску от ДД.ММ.ГГГГ № вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от ДД.ММ.ГГГГ № за административным ответчиком числится недоимка по налогу на доходы физических лиц (ст. 228 НК РФ) за 2020 г. в размере 24 375 руб. 00 коп., пени в размере 1 033 руб. 90 коп., штрафа (ч. 1 ст. 122 НК РФ) в размере 2 437 руб. 50 коп.; штрафа (ч. 1 ст. 119 НК РФ) за налоговое правонарушение в размере 1 828 руб. 00 коп.; установлен срок оплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ требование была направлено налогоплательщику по адресу: <адрес>, и получено адресатом ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по г. Курску обратилась к мировому судье судебного участка № судебного района <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц (ст. 228 НК РФ) за 2020 г. в размере 24 375 руб. 00 коп., пени в размере 1 033 руб. 90 коп., штрафа в размере 2 437 руб. 50 коп.; штрафа за налоговое правонарушение в размере 1 828 руб. 00 коп. по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа от ДД.ММ.ГГГГ №.

Требование взыскателя было удовлетворено, и ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей был вынесен судебный приказ №а-2018/2022, который определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отменен, в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

Поскольку настоящее административное исковое заявление поступило в Ленинский районный суд г. Курска ДД.ММ.ГГГГ, административным истцом, с учетом положений ст. 48 НК РФ, не пропущены установленные законом сроки на обращение в суд, в связи с чем довод стороны административного ответчика о пропуске налоговым органом срока суд полагает несостоятельным.

Из административного иска следует, что на момент обращения в суд задолженность по указанному требованию составила: недоимка по НДФЛ (ст. 228 НК РФ) за 2020 г. - 18 730 руб. 94 коп., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - 1 027 руб. 87 коп., штраф (ч. 1 ст. 122 НК РФ) - 2 437 руб. 50 коп.; штраф (ч. 1 ст. 119 НК РФ) за налоговое правонарушение - 1 828 руб. 00 коп.

Изучив представленные материалы, оценив их в совокупности, суд полагает требования административного истца обоснованным.

Довод административного ответчика ФИО1 о том, что каждому долевому собственнику должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. 00 коп., основан на неверном толковании норм законодательства.

В постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в связи с жалобами граждан ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5 и ФИО6» установлено, что определяя порядок распределения между совладельцами имущества, находящегося в общей долевой собственности, размера имущественного налогового вычета, положения указанных подпунктов предусматривают, что при реализации такого имущества размер имущественного налогового вычета распределяется между его совладельцами пропорционально их доле.

По смыслу положений пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, граждане вправе продавать жилые помещения, являющиеся как единым объектом права общей долевой собственности, так и выделенными из них в натуре долями, признаваемыми объектом индивидуальной, а не общей долевой собственности, и получать при этом право на имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 000 000 руб. 00 коп. (при нахождении имущества в собственности менее трех лет).

Тем самым Налоговый кодекс Российской Федерации не исключает возможность как продажи жилой недвижимости, находящейся в общей долевой собственности в качестве единого объекта, так и продажи реальной выделенной доли в этой недвижимости (с соблюдением ограничений, установленных жилищным законодательством), а также продажи доли в праве общей долевой собственности на указанную недвижимость. При этом право на получение имущественного налогового вычета ставится в зависимость от того, что является объектом соответствующего гражданско-правового договора купли-продажи.

В связи с вопросом о распределении размера имущественного налогового вычета между совладельцами при приобретении квартиры в общую долевую собственность Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 10.03.2005 № 63-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб граждан ФИО7 и ФИО8 на нарушение их конституционных прав положением пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ» пришел к выводу, что по правилу данного подпункта имущественный налоговый вычет равен общей сумме расходов, произведенных всеми участниками общей долевой собственности; при этом размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности, но в пределах 600 000 руб. 00 коп. (с ДД.ММ.ГГГГ - до 1 000 000 руб. 00 коп.), т.е. пропорционально доле каждого из них.

Такой порядок, как указал Конституционный Суд Российской Федерации, уравнивает граждан - участников общей долевой собственности с гражданами - собственниками жилого дома или квартиры: общая сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого как участникам общей долевой собственности, так и собственнику жилого дома или квартиры, остается в пределах единого максимального размера; в противном случае, а именно при предоставлении каждому участнику общей долевой собственности имущественного налогового вычета, равного имущественному налоговому вычету, предоставляемому собственнику жилого дома или квартиры, общая сумма имущественного налогового вычета всех участников общей долевой собственности могла бы в несколько раз превысить сумму имущественного налогового вычета, предоставляемого собственнику жилого дома или квартиры, что недопустимо в силу конституционных принципов равенства и справедливости в сфере налогообложения.

Учитывая, что объектом договора купли-продажи была квартира, как единый объект, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что размер имущественного налогового вычета должен быть распределен между совладельцами в соответствии с их долей собственности, но в пределах 1 000 000 руб. 00 коп., т.е. пропорционально доле каждого из них.

Вывод ФИО1 о пропуске налоговым органом срок давности привлечения к ответственности за нарушение сроков представления налоговой декларации суд считает несостоятельным, поскольку применению подлежат нормы НК РФ, а не КоАП РФ.

В силу п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Решение по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. вынесено ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах трехлетнего срока привлечения к налоговой ответственности, установленного п. 1 ст. 113 НК РФ.

Приведенная в возражениях на административный иск версия исчисления сроков привлечения к налоговой ответственности не основана на законе.

При установленных обстоятельствах, учитывая, что доказательств добровольной и своевременной оплаты задолженности административным ответчиком не предоставлено суд считает требования налогового органа подлежащими удовлетворению.

Согласно ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Таким образом, с ФИО1 в бюджет муниципального образования «город Курск» подлежит взысканию государственная пошлина в размере 920 руб. 73 коп.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования УФНС России по г. Курску к ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированному по адресу: <адрес>, ИНН № удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу УФНС России по Курской области задолженность по требованию об уплате налога, сбора, пеней, штрафов от ДД.ММ.ГГГГ № в сумме 24 024 руб. 31 коп., из них:

- налог на доходы физических лиц (ст. 228 НК РФ) за 2020 г. – 18 730 руб. 94 коп.,

- пени по НДФЛ за 2020 г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 1 027 руб. 87 коп.,

- штраф (п. 1 ст. 122 НК РФ) – 2 437 руб. 50 коп.;

- штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ) – 1 828 руб. 00 коп.

Взыскать с ФИО1 в бюджет муниципального образования «город Курск» государственную пошлину в размере 920 руб. 73 коп.

Решение может быть обжаловано в Курский областной суд через Ленинский районный суд г. Курска в течение месяца со дня его вынесения.

Судья Н.В. Капанина