Решение по делу № 3А-180/2023 от 04.07.2023

Уникальный идентификатор дела

18OS0000-01-2023-000090-98

Дело №3а-180/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

4 июля 2023 года г.Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

Судьи Багаутдиновой Г.Р.,

при секретаре судебного заседания Питерских М.О.,

с участием

прокурора Бузанаковой Е.Б.,

представителя административного истца ИП *** – *** (действует на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ № сроком действия 12 месяцев, диплом о высшем юридическом образовании ВСГ 5149379 от ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ),

представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и представителя заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики – *** (действует на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ № сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, доверенности от ДД.ММ.ГГГГ2 года № сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, диплом о высшем юридическом образовании 101831 0093356 от 29ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Индивидуального предпринимателя *** к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пунктов 7335, 7358, 7337, 7360 Перечня на 2021 год, недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части пунктов 8176, 8178, 8203, 8207 Перечня на 2022 год, недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части пунктов 8120, 8122, 8146, 8150 Перечня на 2023 год, с момента принятия,

установил:

постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.

Данное постановление ДД.ММ.ГГГГ опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru.

ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000202001110.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

В настоящее время Постановление № действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно пункту 7337 в Перечень на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:020140:289, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>.

Согласно пункту 7360 в Перечень на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:020140:545, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>.

Согласно пункту 7358 в Перечень на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:020140:474, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000202101316.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 8178 в Перечень на 2022 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:020140:289, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>.

Согласно пункту 8207 в Перечень на 2022 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:020140:545, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>.

Согласно пункту 8203 в Перечень на 2022 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:020140:474, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000202201074.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 8122 в Перечень на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:020140:289, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>.

Согласно пункту 8150 в Перечень на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:020140:545, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>.

Согласно пункту 8146 в Перечень на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:020140:474, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>.

Индивидуальный предприниматель *** (далее по тексту – ИП ***, административный истец), являясь собственником объектов недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:020140:289, 18:26:020140:545, 18:26:020140:474, расположенные по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>, обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением о признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пунктов 7358, 7337, 7360 Перечня на 2021 год, недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части пунктов 8178, 8203, 8207 Перечня на 2022 год, недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части пунктов 8122, 8146, 8150 Перечня на 2023 год, с момента принятия, ссылаясь на следующее.

На момент включения в Перечни объект недвижимости не отвечал и не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Спорные объекты недвижимости в 2021, 2022, 2023 годы не использовались для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, спорные объекты недвижимости не отвечают ни одному из критериев отнесения их к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, основания для включения здания в Перечни отсутствуют.

Соответственно, включение принадлежащих административному истцу объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 18:26:020140:289, 18:26:020140:545, 18:26:020140:474, расположенные по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>, в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021, 2022, 2023 годы является незаконным (л.д. 9,10).

ДД.ММ.ГГГГ определением судьи Верховного Суда Удмуртской Республики привлечен к участию в деле в качестве заинтересованного лица *** (том № л.д. 98,99).

ДД.ММ.ГГГГ определением судьи Верховного Суда Удмуртской Республики ходатайство представителя административного истца ИП *** – *** об изменении (уточнении) предмета административного иска удовлетворено, принято изменение предмета административного иска, считать заявленными требования, изложенные в следующей редакции:

«- признать недействующим постановление Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пунктов 7335, 7358, 7337, 7360 Перечня на 2021 год;

- признать недействующим постановление Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части пунктов 8176, 8178, 8203, 8207 Перечня на 2022 год;

- признать недействующим постановление Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части пунктов 8120, 8122, 8146, 8150 Перечня на 2023 год» (л.д. 140,141).

Представитель административного истца ИП *** – *** доводы административного иска поддержал, просил заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики - *** в судебном заседании возражала относительно заявленных требований, просила в удовлетворении требований отказать.

Прокурор *** дала заключение о необходимости удовлетворения административного иска.

Административный истец ИП ***, заинтересованное лицо *** в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, причина неявки неизвестна.

Руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

определил:

рассмотреть данное административное дело при данной явке.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора о необходимости удовлетворения административных исковых требований, суд приходит к следующему.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту 2 «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом;2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых постановлений).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В силу пункта 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации приведенной статьи налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 данной статьи.

Законом Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Удмуртской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с ДД.ММ.ГГГГ установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории Удмуртской Республики.

Согласно статье 1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики», Правительство Удмуртской Республики осуществляет исполнительную власть Удмуртской Республики и является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Удмуртской Республики. Правительство Удмуртской Республики является коллегиальным органом, возглавляющим единую систему исполнительной власти в Удмуртской Республике.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства Удмуртской Республики (статья 13).

В ходе рассмотрения настоящего административного дела участники процесса не ставили под сомнение компетенцию Правительства Удмуртской Республики на принятие оспариваемого нормативного правового акта.

В связи с чем, суд признаёт, что на основании положений статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 12 и 13 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» Правительство Удмуртской Республики является высшим исполнительным органом государственной власти, который на момент издания Постановления №, Постановления №, Постановления № и обладал достаточной компетенцией для принятия по предметам совместного ведения вышеназванных нормативных правовых актов.

Постановление №, Постановление № подписаны Председателем Правительства Удмуртской Республики, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещено на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций. Следовательно, введены в действие, опубликованы и зарегистрированы в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике, в установленном порядке.

Постановление № подписано исполняющим обязанности Председателя Правительства Удмуртской Республики ***

ДД.ММ.ГГГГ председатель Правительства Удмуртской Республики *** издано распоряжение №—рп о возложении исполнения обязанностей Председателя правительства удмуртской Республики на Первого заместителя председателя Правительства удмуртской Республики *** на период отпуска Председателя Правительства Удмуртской Республики с 30 сентября по ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» в случае отсутствия Председателя Правительства Удмуртской Республики или невозможности осуществления им своих полномочий обязанности Председателя Правительства Удмуртской Республики по его уполномочию исполняет один из заместителей Председателя Правительства Удмуртской Республики в соответствии с распределением обязанностей, установленным распоряжением Председателя Правительства Удмуртской Республики.

Таким образом, Постановление № принято, как в пределах полномочий, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду нормативных правовых актов, процедуре их принятия и правилам введения их в действие.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 7335 в Перечень на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:020140:283, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>.

Согласно пункту 8176 в Перечень на 2022 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:020140:283, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>.

Согласно пункту 8120 в Перечень на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:020140:283, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>.

Таким образом, ИП *** является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми постановлениями Правительства Удмуртской Республики и вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением.

В обоснование своих доводов административным истцом в материалы дела представлены:

- выписка из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ (том № л.д. 14,15);

- выписка из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ (том № л.д. 16,17);

- выписка из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ (том № л.д. 18,19);

- технический паспорт на здание, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, 61, литер В, составленный по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (том № л.д. 20-24).

Из материалов дела следует, что:

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №КУВИ-001/2023-64095875 *** является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020140:545, назначение: нежилое помещение, наименование: нежилое помещение, этажность: этаж №, площадью 72,8 кв.м., расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>, дата присвоения кадастрового номера ДД.ММ.ГГГГ (номер и дата государственной регистрации права: № от ДД.ММ.ГГГГ), ограничение прав и обременение объекта недвижимости не зарегистрировано (том № л.д. 146, 147).

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №КУВИ-001/2023-64095875 *** является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020140:474, назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, этажность: этаж №, площадью 533 кв.м., расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>, дата присвоения кадастрового номера ДД.ММ.ГГГГ (номер и дата государственной регистрации права: № от ДД.ММ.ГГГГ), ограничение прав и обременение объекта недвижимости не зарегистрировано (том № л.д. 148-150).

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №КУВИ-001/2023-64095875 *** является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020140:289, назначение: нежилое помещение, наименование: нежилое помещение, этажность: этаж №, площадью 193,9 кв.м., расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>, дата присвоения кадастрового номера ДД.ММ.ГГГГ (номер и дата государственной регистрации права: № от ДД.ММ.ГГГГ), ограничение прав и обременение объекта недвижимости: аренда от ДД.ММ.ГГГГ №, сроком действия с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в пользу ООО «АСКОН-Кама консалтинг» (том № л.д. 151-153).

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №КУВИ-001/2023-69494177 следует, что объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:020140:283, назначение: нежилое, наименование: здание, количество этажей: 5, в том числе подземных -1, площадью 2 051,7 кв.м., расположен по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, 61В, дата присвоения кадастрового номера ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числе очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Из положений пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно статье 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Налог на имущество физических лиц на территории <адрес> урегулирован Решением Городской Думы <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «<адрес>», в соответствии с которым этот налог в отношении объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3-4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Согласно пункту 2 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ№ мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 32 названного положения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № следует, что Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование) (п.2 «Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержденного Постановлением Правительства УР от ДД.ММ.ГГГГ N 270 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта).

Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (п. 16 названного Положения).

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (п. 20 названного Положения).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (п. 24 названного Положения).

Из объяснений представителя Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики следует, что акты обследования на 2021, 2022, 2023 годы не проводились.

Таким образом, судом не установлено, что в ходе подготовки проектов: Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» было проведено обследование помещения.

Во исполнение судебного запроса Публично-правовая компания «Роскадастр» от ДД.ММ.ГГГГ вх. № предоставила ответ, из которого следует, что:

«Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости наименование помещений с кадастровыми номерами 18:26:020140:289, 18:26:020140:474, 18:26:020140:545 на юридически значимые даты ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ – «нежилое помещение» (том № л.д. 103).

Поскольку спорные объекты недвижимости 18:26:020140:289, 18:26:020140:474, 18:26:020140:545 расположены в спорном здании с кадастровым номером 18:26:020140:283, суд приходит к выводу о необходимости изучения технической документации всего здания, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, 61, литер В.

В материалы дела административным истцом *** в качестве доказательств по делу предоставлен технический паспорт на здание, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, 61, литер В, составленный Федеральным государственным унитарным предприятием «Российский государственный центр инвентаризации и учета объектов недвижимости – Федерльное БТИ», по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (том № л.д. 20-24).

Из экспликации технического паспорта к поэтажному плану следует, что спорный объект недвижимости имеет литер В и состоит из следующих помещений:

Этаж: №подвал:

Помещение № площадью 77,2 кв.м.

Помещение № площадью 33,1 1 кв.м.

Помещение № площадью 2,0 кв.м.

Помещение № площадью 46,0 кв.м.

Лестничная клетка площадью 11,8 кв.м.

Итого по подвальному этажу площадь составляет 170,1 кв.м.

Этаж:№:

Помещение № площадью 15,5 кв.м.

Помещение № площадью 16,2 кв.м.

Помещение № площадью 15,9 кв.м.

Помещение № площадью 33,4 кв.м.

Помещение № площадью 31,9 кв.м.

Помещение № площадью 12,5 кв.м.

Помещение № площадью 0,8 кв.м.

Помещение № площадью 2,0 кв.м.

Помещение № площадью 15,7 кв.м.

Помещение № площадью 50,9 кв.м.

Помещение № площадью 28,9 кв.м.

Помещение № площадью 10,5 кв.м.

Помещение № площадью 6,5 кв.м.

Помещение № площадью 38,3 кв.м.

Помещение № площадью 22,7 кв.м.

Помещение № площадью 21,5 кв.м.

<адрес>ю 2,6 кв.м.

<адрес>ю 5,8 кв.м.

Комната отдыха 15,0 кв.м.

<адрес>ю 6,4 кв.м.

<адрес>ю 1,5 кв.м.

<адрес>ю 1,8 кв.м.

<адрес>ю 11,7 кв.м.

<адрес>ю 13,1 кв.м.

Помещение № площадью 6,3 кв.м.

Помещение № площадью 0,8 кв.м.

Помещение № площадью 1,4 кв.м.

Помещение № площадью 40,3 кв.м.

Помещение № площадью 55,3 кв.м.

Помещение № площадью 71,8 кв.м.

Помещение № площадью 78,5 кв.м.

Лестничная клетка площадью 14,4 кв.м.

Итого по этажу № площадь составляет 666,1 кв.м.

Этаж:№:

Помещение № площадью503,7 кв.м.

Помещение № площадью 32,4 кв.м.

Помещение № площадью 11,4 кв.м.

Помещение № площадью 2,4 кв.м.

Помещение № площадью 6,3 кв.м.

Помещение № площадью 1,4 кв.м.

Помещение № площадью 8,0 кв.м.

Помещение № площадью 22,6 кв.м.

Помещение № площадью 82,0 кв.м.

Помещение № площадью 40,1 кв.м.

Лестничная клетка площадью 14,8 кв.м.

Итого по этажу№ площадь составляет 725,1 кв.м.

Этаж:№:

Помещение № площадью 31,7 кв.м.

Помещение № площадью 16,3 кв.м.

Помещение № площадью 17,2 кв.м.

Помещение № площадью 16,3 кв.м.

Помещение № площадью 32,4 кв.м.

Помещение № площадью 15,8 кв.м.

Помещение № площадью 17,6 кв.м.

Помещение № площадью 49,3 кв.м.

Помещение № площадью 9,7 кв.м.

Помещение № площадью 8,2 кв.м.

Помещение № площадью 67,7 кв.м.

Лестничная клетка площадью 14,3 кв.м.

Итого по этажу№ площадь составляет 296,5 кв.м.

Этаж:№:

Помещение № площадью 15,7 кв.м.

Помещение № площадью 34,9 кв.м.

Помещение № площадью 33,6 кв.м.

Помещение № площадью 16,5 кв.м.

Помещение № площадью 13,9 кв.м.

Помещение № площадью 2,6 кв.м.

Помещение № площадью 2,4 кв.м.

Помещение № площадью 5,3 кв.м.

Помещение № площадью 12,8 кв.м.

Помещение № площадью 8,4 кв.м.

Помещение № площадью 33,7 кв.м.

Лестничная клетка площадью 14,1 кв.м.

Итого по этажу№ площадь составляет 193,9 кв.м.

Итого: площадь Литера В составила 2 051,7 кв.м.

Таким образом, данное здание включает в себя помещения следующего назначения: помещения, коридоры, комнату отдыха, сауну, электрощитовые, бассейн.

При таких обстоятельствах, в данном случае из имеющихся в технической документации экспликаций к поэтажным планам не следует, что в объекте недвижимости с кадастровым номером 18:26:020140:283 имеются помещения, в которых расположены офисы и сопутствующая офисная инфраструктура, объекты торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что из имеющихся в материалах дела сведений из Единого государственного реестра прав на объекты недвижимости, технической документации не следует, что спорные объекты недвижимости соответствуют критериям предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, а также в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) объекта недвижимости спорное здание в Перечни включению не подлежало.

Из административного искового заявления следует, что спорное здание с кадастровым номером 18:26:020140:283 расположено на земельном участке с кадастровым номером 18:26:020140:266.

Согласно договору о предоставлении земельного участка в пользование на условиях аренды от ДД.ММ.ГГГГ № (далее по тексту – Договор) Администрация <адрес> (далее по тексту – Арендодатель) сдает, а *** (далее по тексту – Арендатор) принимает в пользование на условиях аренды земельный участок из земель населённых пунктов, с кадастровым номером 18:26:02014:266, площадью 2 193, с адресом: <адрес>, пер. Северный, 61 (литер В) в <адрес>.

Участок предоставляется для эксплуатации и обслуживания здания физкультурно-оздоровительного комплекса (пункт 1.5 Договора).

Настоящий Договор заключен сроком до ДД.ММ.ГГГГ (пункт 2.1 Договора).

ДД.ММ.ГГГГ между Администрацией <адрес> (далее по тексту – Арендодатель) и ИП *** заключено соглашение №/изм. о внесении изменений в договор аренды земли, согласно которому новым Арендатором земельного участка является ИП ***

Согласно Выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №КУВИ№ земельный участок с кадастровым номером 18:26:020140:266, категория земель: земли населённых пунктов, категория земель: деловое управление (код 4.1), обеспечение занятий спортом в помещениях (код 5.1.2), площадью 2 193+/- 16 кв.м., расположен по адресу: удмуртская республика, <адрес>, переулок Северный, земельный участок 61В, сведения о правообладателе отсутствуют, имеется ограничение прав и обременение объекта недвижимости – аренда от ДД.ММ.ГГГГ, сроком действия с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (том № л.д. 80-87).

«Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости разрешённое использование земельного участка с кадастровым номером 18:26:020140:266 на юридически значимые даты: ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ – «Деловое управление (код 4.1), Обеспечение занятий спортом в помещениях (код 5.1.2)».

Вид разрешенного использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости. Содержание этого понятия раскрывается в земельном, градостроительном и кадастровом законодательстве.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается правообладателем самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

В силу закрепленных в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7 статьи 3 НК РФ).

Законодатель в подпункте 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения на нем офисных зданий различного, в том числе административного назначения и (или) торговых объектов и (или) объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги и в каком порядке он должен платить.

В соответствии с ко<адрес>.1 Классификатора видов разрешенного использования земельных участков "деловое управление" разрешает использовать земельный участок для размещения объектов капитального строительства с целью: размещения объектов управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, а также с целью обеспечения совершений сделок, не требующих передачи товара в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности).

В соответствии с ко<адрес>.1.2 Классификатора видов разрешенного использования земельных участков "Обеспечение занятий спортом в помещениях" разрешает использовать земельный участок для размещения спортивных клубов, спортивных залов, бассейнов, физкультурно-оздоровительных комплексов в зданиях и сооружениях.

В связи с этим, суд приходит к выводу о том, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 18:26:020140:266 на котором расположено спорное здание, не предполагает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Также суд обращает внимание на следующее.

По ходатайству представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики Верховным Судом Удмуртской Республики запрошено и исследовано административное дело № 3а-159/2022 по административному исковому заявлению Индивидуального предпринимателя *** об установлении кадастровой стоимости объектов недвижимости в размере, равном их рыночной стоимости.

Предметом данного административного дела являлось установление кадастровой стоимости объектов недвижимости:

– помещения с кадастровым номером 18:26:020140:289, назначение: нежилое, наименование – нежилое помещение, этаж №, площадью 193,9 кв.м., расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, 61, в размере его рыночной стоимости 4 439 000 рублей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

– помещения с кадастровым номером 18:26:020140:474, назначение: нежилое, наименование – нежилое помещение, этаж №, площадью 533 кв.м., расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, 61, в размере его рыночной стоимости 8 181 000 рублей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

В качестве доказательств по делу административным истцом представлены отчеты об оценке от ДД.ММ.ГГГГ №-Н-21 и 45/12-Н-21, выполненные ООО «Экспертно-правовое агентство «Восточное», в которых имеются сведения о том, что текущим использованием объектов недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:020140:289 и 18:26:020140:474 является офисы.

Между тем, представленные доказательства об офисном предназначении помещений объектов недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:020140:289 и 18:26:020140:474 подтверждать не могут, на фотографиях отчетов об оценке от ДД.ММ.ГГГГ №-Н-21 и 45/12-Н-21 отсутствуют сотрудники и посетители, нет данных об арендаторах конкретных помещений, то есть отсутствуют фактические доказательства об арендных отношениях и площадях помещений, фактически занимаемых под офисы.

При таких обстоятельствах, прихожу к выводу о том, что ссылка административного ответчика Правительства Удмуртской Республики на административное дело №а-159/2022, является необоснованной, представленные доказательства по существу не опровергают и не подтверждают фактическое использование в юридически значимые периоды конкретных помещений (их площади) в целях размещения офисов.

Кроме того, судом учитывается следующее.

ДД.ММ.ГГГГ от ППК «РОСКАДАСТР» поступила копия договора аренды от ДД.ММ.ГГГГ №-А/19 (вх. №), заключенного между ИП *** (далее по тексту – Арендодатель) и ООО «АСКОН-КАМА Консалтинг» (далее по тексту – Арендатор), согласно которому:

- Арендодатель обязуется передать за плату во временное владение и пользование, Арендатор обязуется принять в аренду объект недвижимого имущества, принадлежащий Арендодателю, расположенный по адресу: <адрес>, пер. Северный, <адрес>, литер В – нежилое помещение, кадастровый №, этаж 4, номера на поэтажном плане 1-11, I, площадью 193,9 кв.м., назначение: под офис (пункт 1.1 Договора).

Согласно пункту 1.4 Договора договор заключается на срок: «31» декабря 2023 года включительно (том № л.д. 110-117).

ДД.ММ.ГГГГ между ИП *** (далее по тексту – Продавец) и ИП *** (далее по тексту – Покупатель) заключен договор купли-продажи:

- нежилого помещения, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>, кадастровый номер объекта: 18:26:020140:289, общей площадью 193,9 кв.м., расположено на 4 этаже, номера на поэтажном плане 1-11, I, назначение: нежилое;

- нежилое помещение, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, <адрес>, кадастровый номер объекта 18:26:020140:545, общей площадью 72,8 кв.м., расположено на втором этаже, номер на поэтажном плане 1, 2, 9, I, назначение: нежилое (пункт 1 Договора купли-продажи) (том № л.д. 134-136).

ДД.ММ.ГГГГ между ИП *** и ООО «АСКОН-Кама консалтинг» заключено соглашение № к договору аренды помещения от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому (пункт 1):

- стороны пришли к соглашению расторгнуть договор аренды помещения №-А/19 от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного ранее между ИП *** ОГРНИП №, и Арендатором (ООО «АСКОН-Кама консалтинг»), в связи с заключенным договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ на нежилое помещение с кадастровым номером 18626:020140:289, назначение: нежилое, общая площадь 193,3 кв.м., расположенное на 4 этаже нежилого здания по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пер. Северный, 61.

Суд, оценив имеющиеся в деле доказательства, приходит к выводу, что совокупность доказательств, касающихся налогового периода на 2021 год, позволяет прийти к выводу о том, что фактическое использование объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020140:289 носило коммерческий характер, использовалось для сдачи помещений в аренду для размещения офисов, следовательно, объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:020140:289 обоснованно включен в Перечень на 2021 год (пункт 7337).

Таким образом, в удовлетворении требований о признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пункта 7337 Перечня на 2021 год, необходимо отказать.

При таких обстоятельствах, суду не представлено доказательств, позволяющих отнести в оспариваемые Перечни в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: на 2021, 2022, 2023 годах здание с кадастровым номером 18:26:020140:283 и объекты недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:020140:289, 18:26:020140:545, 18:26:020140:474 к административно-деловому центру, торговому центру, либо к нежилым помещениям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо их фактического использования в названных целях, за исключением объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:020140:28ДД.ММ.ГГГГ год.

Кроме того, судом учитывается позиция Конституционного Суда Российской Федерации, который неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным.

Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (постановления от ДД.ММ.ГГГГ N 10-П "По делу о проверке конституционности положения абзаца третьего части первой статьи 446 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан *** и ***", от ДД.ММ.ГГГГ N 28-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 статьи 1301, подпункта 1 статьи 1311 и подпункта 1 пункта 4 статьи 1515 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с запросами Арбитражного суда <адрес>", от ДД.ММ.ГГГГ N 6-П "По делу о проверке конституционности статьи 15, пункта 1 статьи 1064, статьи 1072 и пункта 1 статьи 1079 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ***, *** и других", от ДД.ММ.ГГГГ N 9-П "По делу о проверке конституционности части 5 статьи 13 Федерального закона "Об особенностях регулирования отдельных правоотношений в связи с присоединением к субъекту Российской Федерации - городу федерального значения Москве территорий и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в связи с жалобами граждан *** и ***").

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, неоправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учетом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чье недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды, (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 46-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика", Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 374-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Торговый мир" на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации").

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных зданий критериям, установленным Налогового Кодекса Российской Федерации и необходимым для включения объектов недвижимости с кадастровыми номерами 18:26:020140:283, 18:26:020140:545, 18:26:020140:474, 18:26:020140:289 в Перечень в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: на 2021 год, утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пунктов 7335, 7358, 7360; на 2022 год, утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части пунктов 8176, 8178, 8203, 8207; на 2023 год, утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части пунктов 8120, 8122, 8146, 8150.

Таким образом, материалы дела не содержат достаточных и бесспорных доказательств тому, что спорные объекты недвижимости, предназначены для размещения офисных зданий, объектов торговли и бытового обслуживания, либо фактически используется для указанных целей, а вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен объект недвижимости, не предусматривает размещение на нем офисных, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечень объект недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: на 2021 год, утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пунктов 7335, 7358, 7360; на 2022 год, утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части пунктов 8176, 8178, 8203, 8207; на 2023 год, утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части пунктов 8120, 8122, 8146, 8150, поскольку оспариваемые объекты недвижимости не обладают признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования ИП *** об оспаривании нормативных правовых актов в части, подлежат удовлетворению в части.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим в оспариваемой части суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении названного ранее объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ поэтому, оспариваемая часть подлежит признанию с момента принятия данного нормативного правового акта, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии решения судом надлежит опубликованию в течение десяти дней со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

Разрешая вопрос о судебных издержках, суд приходит к следующему.

Административным истцом ИП *** при подаче административного искового заявления об оспаривании нормативных правовых актов в части уплачена государственная пошлина в размере 2 700 руб., что подтверждается платежным поручением от ДД.ММ.ГГГГ №.

Порядок и размер уплаты государственной пошлины при подаче административного искового заявления об оспаривании нормативного правового акта предусмотрены главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче административного искового заявления об оспаривании (полностью или частично) нормативных правовых актов (нормативных актов) государственных органов, органов местного самоуправления государственная пошлина для физических лиц составляет 300 рублей.

При этом государственная пошлина подлежит уплате за каждое требование, то есть ее размер рассчитывается исходя из количества оспариваемых административным истцом нормативных правовых актов.

Из административного искового заявления следует, что ИП *** в рамках настоящего дела заявлено три самостоятельных требования о признании недействующими трех различных нормативных правовых актов в части, в связи с чем, административный истец должен уплатить госпошлину в размере 900 рублей (3*300).

Таким образом, административным истцом излишне уплачена государственная пошлина в размере 1 800 рублей.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты в большем размере.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 215, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Удмуртской Республики

решил:

административное исковое заявление Индивидуального предпринимателя *** к Правительству Удмуртской Республики об оспаривании нормативных правовых актов удовлетворить частично.

Признать недействующим с момента принятия пункты 7335, 7358, 7360 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Признать недействующим с момента принятия пункты 8176, 8178, 8203, 8207 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Признать недействующим с момента принятия пункты 8120, 8122, 8146, 8150 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

В удовлетворении административного искового заявления Индивидуального предпринимателя *** к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пункта 7337 Перечня на 2021 год отказать.

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Индивидуального предпринимателя *** 900 рублей в счет возмещения расходов по оплате госпошлины.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю *** излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1 800 рублей.

Возложить обязанность на Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии решения судом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции, через суд принявший решение в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение по делу составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Верховного Суда

Удмуртской Республики Г.Р. Багаутдинова