Дело № 2а-2261/2023 год
39RS0004-01-2023-001346-30
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
07 августа 2023 года
Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:
Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И.З.
При секретаре Козмерчук Е.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к УФНС России по Калининградской области об оспаривании действий, обязании произвести перерасчет налога на имущество физических лиц
УСТАНОВИЛ:
ФИО2 обратился с вышеназванным административным иском, указывая, что является правообладателем облагаемого налогом объекта недвижимости в виде половины бани с кадастровым номером №, согласно выписки из государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от ДД.ММ.ГГГГ Однако налоговая инспекция № 8 при определении налога на указанное имущество использует правила и ставки на целую баню площадью 67,3 кв. м., и тем самым нарушает требование ст. 38 НК РФ.
Принадлежащая административному истцу баня имеет площадь менее 50 кв. м., и согласно существующих требований такой объект должен быть отнесен к виду «хозяйственное строение или сооружение» с соответствующими правилами и ставками начисления налога. Однако сотрудники налоговой инспекции № 8 в нарушение ст. 38 НК РФ относят данный объект налогообложения к категории «иные строения, помещения», как имеющий площадь более 50 кв. м. и начисление размера налога осуществляют по правилам и ставке для таких объектов.
Несмотря на неоднократные обращения в Межрайонную ИФНС №8 по г. Калининграду с требованием произвести правильные расчеты налогообложения в соответствии со ст. 38 НК РФ, все остается в прежнем состоянии.
Просит с учетом уточнения требований (л.д.4): признать действия сотрудников налоговой инспекции №8 неправомерными в нарушение ст. 38 НК РФ в части признания объектом налогообложения бани в целом, а не ее половины, принадлежащей ему на праве собственности; обязать налоговую инспекцию произвести перерасчет налога на имущество в соответствии с тем, что объектом налогообложения признается не баня в целом, а ее половина.
Административный истец ФИО2 в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержал в полном объеме по изложенным в административном иске основаниям.
Судом в качестве надлежащего административного ответчика привлечено УФНС по Калининградской области как правопреемник Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду, выбывшего в связи с прекращением своей деятельности путем реорганизации в форме присоединения к УФНС России по Калининградской области.
Представитель административного ответчика УФНС России по Калининградской области ФИО5 по доверенности просит в удовлетворении административного иска отказать, поддерживая письменные возражения.
В письменных возражениях (л.д. 44) УФНС России по Калининградской области просит в удовлетворении административного иска отказать.
Приводя положения п. 1 ст. 401, п. 4 ст. 407, подпункта 15 пункта 1 ст. 407, п. 2 ст. 399, ст. 408, ст. 85 Налогового Кодекса РФ, указали, что согласно подп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются физические лица в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м. и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Указанная налоговая льгота предоставляется только в отношении одного хозяйственного строения или сооружения, не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
На основании п.п. 1 и 3 ст. 406 НК РФ в отношении хозяйственных строений и сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м., установлена пониженная предельная налоговая ставка – 0,3%, в отношении хозяйственных строений и сооружений большей площади предельная налоговая ставка составляет 0,5%.
В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ с учетом положений п. 8 ст. 408 НК РФ для каждого из участников долевой собственности пропорционального его дели в праве собственности на такой объект налогообложения.
При расчете налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости, относящегося к хозяйственному строению или сооружению, применяется размер налоговой базы (кадастровой стоимости объекта недвижимости) с учетом доли в праве на него налогоплательщика; налоговая ставка, налоговая льгота – установленные для хозяйственного строения или сооружения, в зависимости от размера его площади без учета доли в праве на него налогоплательщика.
Согласно сведениям Управления Росреестра по Калининградской области на ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ. по настоящее время зарегистрировано право собственности на 1/2 доли на объект недвижимого имущества «нежилое здание» (наименование «Баня») с кадастровым номером №, площадью 67,3 кв. м., расположенного по адресу: <адрес>. Указанный объект недвижимости расположен на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «Для индивидуальной жилой застройки».
Приводя положения Решения городского Совета депутатов Калининграда от 25.11.2017г. №362 «Об установлении на территории городского округа «Город Калининград (далее – Решение) налога на имущество физических лиц» указали, что таковым решением на налоговые периоды 2020-2022 годы не установлены дополнительные налоговые льготы по уплате налога на имущество физических лиц.
Налог на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № исчислен к уплате ФИО2, за налоговые периоды: 2020 год - в сумме <данные изъяты> руб. (с применением при расчете: налоговой ставки в размере 0,5%, 1/2 доли от кадастровой стоимости, установленной для объекта недвижимости, с учетом площади объекта в размере 67.3 кв. м.); 2021 год - в сумме <данные изъяты> руб. (с применением при расчете: налоговой ставки в размере 0,5%, 1/2 доли от кадастровой стоимости, установленной для объекта недвижимости, с учетом площади объекта в размере 67.3 кв. м.).
Налог на имущество физических лиц за налоговый период 2022 года будет исчислен и предъявлен к уплате налогоплательщику в порядке п. 2 ст. 52, п. 1, ст. 409 НК РФ.
В информационных ресурсах налоговых органов содержатся сведения об отнесении ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ к льготной категории налогоплательщиков «Пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством».
При этом льгота по уплате налога на имущество ФИО2 в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № не применена в связи с отсутствием вышеизложенных оснований ее применения.
Налоговым органом исчислен налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов.
Заслушав пояснения участников процесса, исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.
Как указано в п. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
При рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет в частности: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (пункты 1, 2, 3 и 4 части 9 ст. 226 КАС РФ).
При этом в силу ч. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
Суд учитывает, что федеральный законодатель в части 1 статьи 178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, определяя круг вопросов, разрешаемых при принятии решения суда, установил обязанность принятия решения исключительно по заявленным административным истцом требованиям, предоставляя право выйти за пределы заявленных требований только в случаях, предусмотренных названным кодексом.
Конституционным судом Российской Федерации в Определении Конституционного Суда РФ от 25.01.2018 N 64-О определено, что согласно положениям Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации только административный истец определяет, к кому предъявлять административное исковое заявление (пункт 3 части 2 статьи 125) и в каком объеме требовать от суда защиты (часть 1 статьи 178). Вследствие этого суд обязан разрешить дело по тому административному исковому заявлению, которое предъявлено административным истцом, и только в отношении того ответчика, который указан истцом, за исключением случаев, прямо определенных в законе.
При указанных обстоятельствах суд рассматривает только заявленные административным истцом требования, как они заявлены в просительной части административного иска от 19.05.2023 года (л.д.3-4).
По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.
Указанной совокупности условий при рассмотрении настоящего дела не установлено.
Судом установлено и следует из сведений ЕГРН, ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ является собственником объекта недвижимости - здание, назначение – нежилое, наименование «Баня», количеством этажей – 2, расположенного по адресу <адрес>, с кадастровым номером №, общей площадью 67,3 кв. м., находящемся в общей долевой собственности, где ФИО2 принадлежит на праве общей долевой собственности ? доля указанного объекта (л.д. 35-38).
В адрес административного истца ФИО2 УФНС России по Калининградской области направлено налоговое уведомление № от 01.09.2022г., которым исчислен налог на имущество физических лиц за 2021 год, который в отношении «иного строения, помещения и сооружения» с кадастровым номером № по адресу <адрес> исчислен исходя из налоговой ставки 0,5%, согласно 1/2 доли в праве собственности (л.д. 5, 49).
ФИО2 обратился в Межрайонную ИФНС №8 России по городу Калининграду с претензией на действия налоговой инспекции 03.10.2022г. (л.д.24), в которой указывал, что является собственником 1/2 доли в облагаемом налогом объектом имущества, площадь которого составляет 33,65 кв. м.
Как следует из решения МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу № 08-11/2644@ от 28.10.2022 года, принятому по жалобе ФИО2, порядок исчисления и уплаты на территории Российской Федерации налога на имущество физических лиц с 01.01.2015г. установлен главой 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса РФ. В целях применения главы 32 НК РФ при определении хозяйственных строений и сооружений необходимо учитывать, что налог на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) и представленных в налоговые органы территориальными органами Росреестра. Таким образом, исходя из зарегистрированного права на недвижимое имущество Заявителю произведен расчет налога на имущество физических лиц соответствии с НК РФ, Законом Калининградской области и Решением Городского Совета депутатов Калининграда.
Находящаяся в собственности у ФИО2 баня, как объект недвижимости в силу п. 3 ст. 3 ФЗ от 29.07.2017 №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» относится к хозяйственным постройкам.
Однако, к виду имущества «хозяйственных строений или сооружений», как указывает в жалобе ФИО2, для целей налогообложения данный объект недвижимого имущества – «нежилое здание - баня» не относится, поскольку объекту в целом имеет общую площадь 67,3 кв. м., что больше площади, установленной для данного вида имущества в Решении от 25.11.2015 №362. В связи с чем, при расчете налога на имущество физических лиц «нежилое здание – баня» отнесено к виду имущества «прочие объекты налогообложения» с налоговой ставкой по налогу в 2018 году в размере 0,33%.
Доводы ФИО2 о том, что налоговый орган неверно рассчитывает налог в связи с тем, что принадлежащий ему объект недвижимости относится для целей налогообложения к «хозяйственным строениям или сооружениям, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м» - поскольку площадь принадлежащего ему объекта недвижимости составляет 33,65 кв.м., несостоятельны, поскольку основаны на ошибочном толковании норм материального права.
Согласно ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.
Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В соответствии со ст. 128 ГК РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Согласно ст. 130 ГК РФ, к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в ЕГРН органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Как следует из выписки ЕГРН, на кадастровом учете в едином государственном реестре недвижимости стоит объект недвижимости с присвоенным кадастровым номером №, вид объекта недвижимости - здание, назначение – нежилое, наименование – баня, количество этажей – 2, площадь - 67,3 кв. м., адрес <адрес>.
Налогообложение налогом на имущество физических лиц регулируется главой 32 НК РФ.
Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
В соответствии со ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно выписке ЕГРН (л.д.35-38), объект недвижимого имущества «нежилое здание» (наименование «Баня») с кадастровым номером <адрес> имеет площадь 67,3 кв. м.
На основании подп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ, право на налоговую льготу имеют физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Согласно же пункту 3 статьи 407 НК РФ при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.
В свою очередь, пункт 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 данного Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 его статьи 408. Как следует из пункта 4 статьи 85 НК РФ, для налоговых органов в качестве источника сведений о праве собственности физического лица на имущество, признаваемое объектом налогообложения, в целях исчисления налога на имущество физических лиц выступают сведения из органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
Т.е. при определении хозяйственных строений и сооружений в целях применения главы 32 Налогового кодекса необходимо учитывать, что налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и представленных в налоговые органы территориальными органами Росреестра в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ.
На основании п.п. 1 и 3 ст. 406 НК РФ в отношении хозяйственных строений и сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, установлена пониженная предельная налоговая ставка – 0,1%; в отношении прочих объектов налогообложения ставка налога составляет 0,5%.
В соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ, сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговым органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная налоговой базы.
Налоговые ставки, указанные в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (пункт 3 ст. 406 НК РФ).
Решением городского Совета депутатов Калининграда от 25.11.2015 N 362 "Об установлении на территории городского округа "Город Калининград" налога на имущество физических лиц" установлены налоговые ставки налога на имущество в зависимости от вида и характеристик объекта недвижимого имущества, подлежащего налогообложению.
Так, налоговая ставка 0,1% применяется в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м, и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (п. 3.1. Решения).
В отношении прочих объектов налогообложения налоговая ставка составляет - в 2017 году в размере 0,5 процента; в 2018 году в размере 0,33 процента; в 2019 году и в последующие годы в размере 0,5 процента (п. 3.5. Решения).
Исходя из вышеприведенных положений Гражданского Кодекса РФ, Налогового Кодекса РФ в их совокупности и системной взаимосвязи, учитывая, что объект недвижимости с КН 39:15:142018:485 стоит на кадастровом учете в ЕГРН как нежилое здание площадью 67,3 кв.м., т.е. площадью более 50 кв.м., следовательно обоснованно отнесен налоговым органом к иным объектам недвижимости (прочим объектам налогообложения), ставка налога по которым составляет 0,33% в 2018 году, 0,5% - в 2019 году и в последующие годы.
Тот факт, что ФИО2 принадлежит ? доля в праве общедолевой собственности указанного объекта недвижимости само по себе не изменяет понятие подлежащего налогообложению объекта недвижимости, которым является нежилое здание площадью более 50 кв. м.
В силу положений п. 1 и п. 3 ст. 408 НК РФ, если объект находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.
Согласно налоговому уведомлению № налог на указанный объект недвижимости за 2021 год исчислен исходя из 1/2 доли в праве собственности по ставке 0,5% (л.д. 5). В аналогичном порядке исчислен налог на указанный объект недвижимости за 2018-2020 годы согласно содержащимся в решении МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу № 08-11/2644@ от 28.10.2022 года сведениям.
Суд также учитывает правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении Конституционного Суда РФ от 27.06.2023 № 1456-О, согласно которой поскольку именно Единый государственный реестр недвижимости служит источником информации о юридических фактах, которые признаются в качестве подтверждающих возникновение налоговой обязанности применительно к имущественному налогообложению (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2021 года N 2645-О и от 17 мая 2022 года N 1136-О), отсутствуют основания полагать, что пункт 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации - как сам по себе, так и во взаимосвязи с его статьями 85, 401 и 407 - нарушает конституционные права заявителей в обозначенном ими аспекте. В случае же несогласия со сведениями, содержащимися в реестре, заявители не лишены возможности в установленном порядке инициировать внесение изменений в наименование вида спорного объекта недвижимости для последующей корректировки (при наличии для этого законных оснований) налоговых обязательств.
При указанных обстоятельствах не имеется оснований для признания неправомерными, незаконными действий сотрудников налогового органа по начислению налога на имущество физических лиц на указанный объект недвижимости с КН 39:15:142018:485 в отношении ФИО2 как на объект недвижимости, указанный в п. 3.5. Решения городского Совета депутатов Калининграда от 25.11.2015 N 362, а не как на объект недвижимости, указанный в п. 3.1. указанного Решения, равно как не имеется и оснований для обязания налогового органа произвести перерасчет налога на имущество на указанный объект исходя из процентной ставки 0,1% как на объект недвижимости, указанный в п. 3.1. Решения.
Учитывая изложенные выше обстоятельства, и представленные доказательства, оцененные судом с точки зрения допустимости, достоверности и достаточности, оснований для удовлетворения требований ФИО1 не имеется.
На основании изложенного, и руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований ФИО2 к УФНС России по Калининградской области об оспаривании действий по начислению налога на имущество на объект недвижимости с КН 39:15:142018:485, обязании произвести перерасчет налога на имущество физических лиц на объект недвижимости с КН № – отказать.
Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд г. Калининграда в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 14 августа 2023 года.
Судья подпись
Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И.З.
Секретарь Козмерчук Е.А.
Решение не вступило в законную силу 14.08.2023 года
Судья Вартач-Вартецкая И.З.
Подлинный документ находится в деле № 2а-2261/2023 в Московском районном суде г. Калининграда
Секретарь