Решение по делу № 3А-0487/2025 от 03.02.2025 - о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

УИД 77OS0000-02-2024-026463-77

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Москва17 января 2025 года

Московский городской суд в составе

председательствующего судьи Михайловой Р.Б.,

при секретаре Коржикове Д.А.,

с участием прокурора Цветковой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-487/2025 по административному исковому заявлению ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,

УСТАНОВИЛ:

28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято постановление №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - постановление Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года).

Данный нормативный правовой акт 28 ноября 2014 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru, а также опубликован 2 декабря 2014 года в «Вестнике Мэра и Правительства Москвы» № 67; действует с последующими дополнениями и изменениями.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 24 ноября 2020 года № 2044-ПП, вступившего в силу с 1 января 2021 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1). Нормативный правовой акт опубликован 8 декабря 2020 года в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», №68, т.1,2,3,4, а также размещен 25 ноября 2020 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 23 ноября 2021 года № 1833-ПП, вступившего в силу с 1 января 2022 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее – Перечень на 2022 год). Нормативный правовой акт опубликован 7 декабря 2021 года в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», №31, т. 2, 3, 4, 5, 6, размещен 24 ноября 2021 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 22 ноября 2022 года № 2564-ПП, вступившего в силу с 1 января 2023 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее – Перечень на 2023 год). Нормативный правовой акт размещен на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 23 ноября 2022 года, опубликован в издании «Вестник Москвы», №67, том 1, 06 декабря 2022 года.

Пунктом 6632 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП (в редакции постановления Правительства Москвы от 24 ноября 2020 года № 2044-ПП), пунктом 10283 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП (в редакции постановления Правительства Москвы от 23 ноября 2021 года №1833-ПП), пунктом 9862 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП (в редакции постановления Правительства Москвы от 22 ноября 2022 года № 2564-ПП) в Перечни на 2021, 2022 и 2023 годы, соответственно, включено нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0006008:1162, расположенное по адресу: <...> (далее – Здание).

ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» обратилось в Московский городской суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими вышеуказанные пункты Перечней на 2021-2023 годы, ссылаясь на то, что Здание не обладает признаками объектов налогообложения, определенными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и статье 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон Москвы от 5 ноября 2003 года № 64).

Требования мотивированы тем, что для ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» как собственника Здания, по его мнению, необоснованно увеличено бремя по налогу на имущество организаций; Здание в спорных налоговых периодах использовалось в пищевом производстве.

В судебном заседании представитель административного истца требования поддержал, пояснив, что в рассматриваемом случае имеется неопределенность относительно возможности применения положений статьи 378.2 НК РФ при включении в оспариваемые перечни принадлежащего ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» Здания; в том числе из-за своего рода ошибки сведений ЕГРН у ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» отсутствовали оформленные земельно-правовые отношения, в связи с эксплуатацией Здания.

Представитель административного ответчика Правительства Москвы и заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития г.Москвы против удовлетворения административного искового заявления в судебном заседании возражал, ссылался на то, что Здание признается объектом, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по основаниям, предусмотренным подпунктами 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ и пунктом 1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64, по виду разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:03:0006008:2915 «объекты размещения организаций общественного питания (1.2.5)».

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены, об отложении слушания не просили, об уважительных причинах неявки не сообщили; на основании статей 150,152 КАС РФ судом определено о рассмотрении дела в отсутствие заинтересованного лица Госинспекции по недвижимости.

Исследовав материалы административного дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, оценив собранные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 2 статьи 215 КАС РФ нормативный правовой акт (или его часть), не соответствующий иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признается судом недействующим полностью или в части со дня его принятия или иной определенной судом даты.

Применительно к части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела установлено, что Здание, площадью 2 876,2 кв.м., является 5-тиэтажным (с одним подземным этажом) нежилым, принадлежит административному истцу; право собственности ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» на данный объект недвижимости зарегистрировано 7 ноября 2019 года, является действующим.

Административный истец ввиду включения Здания в оспариваемые перечни уплатил в отношении него налог на имущество организаций за налоговые периоды 2021-2023 годов исходя из кадастровой стоимости; это свидетельствует о том, что ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» является субъектом урегулированных постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года №700-ПП правоотношений и вправе обратиться в суд с настоящими требованиями.

Постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года №700-ПП принято в целях обеспечения проведения налоговой политики и направлено на установление особенностей определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Учитывая данные положения Конституции Российской Федерации, а также подпункт 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999г. №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункт 3 статьи 12, абзац 2 пункта 2 статьи 372, нормы статьи 378.2 НК РФ, пункта 1 статьи 44 Закона города Москвы от 28 июня 1995 г. «Устав города Москвы», статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 г. №65 «О Правительстве Москвы», пунктов 1, 4 статьи 19 Закона города Москвы от 8 июля 2009 г. №25 «О правовых актах города Москвы», суд приходит к выводу о том, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят Правительством Москвы в пределах компетенции и с соблюдением требований, предъявляемых к форме, процедуре принятия, правилам введения в действие, опубликования и вступления в силу; в том числе судом установлено, что Перечни на 2021-2023 годы публиковались и размещались на сайте Правительства Москвы с соблюдением требований пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.

При проверке соответствия постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года №700-ПП в оспариваемой части, содержащей сведения о Здании, нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, установлено следующее.

Включение объектов недвижимости в перечень для целей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости должно соответствовать общим началам законодательства о налогах и сборах, в том числе требованиям законности, экономической обоснованности налогообложения, ясности и определенности правового регулирования (статья 3 НК РФ), иным положениям, устанавливающим особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Исходя из положений статьи 375, подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, в том числе административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Содержание используемых законодателем терминов раскрывается в пунктах 3, 4 и 4.1. статьи 378.2 НК РФ, из буквального толкования которых следует, что названными объектами признаются отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), помещения в которых принадлежат одному или нескольким собственникам и которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется, в том числе одновременно, в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в таких целях, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в указанных целях, в том числе одновременно, признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

На территории города Москвы в соответствии со статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» с 1 января 2017 года налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется, в частности, в отношении:

административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, из приведенных законоположений следует, что в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в городе Москвы включаются такие здания (строения, сооружения), которые используются или могут быть использованы в целях административно-деловых центров и (или) торговых центров (комплексов), при чем отнесение к последним осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, и (или) исходя из вида фактического использования здания (с учетом его площади); совокупности названных условий не требуется.

Согласно пункту 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования здания (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения утвержден постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года №257-ПП (далее – Порядок).

Пунктом 1.2 названного Порядка предусмотрено, что мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (далее – Госинспекция) с привлечением (с 26 мая 2020 года) подведомственного Государственного бюджетного учреждения города Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости».

По результатам проведения указанных мероприятий согласно пункту 3.5 Порядка составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения с приложением соответствующих фотоматериалов и указанием выявленных признаков размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с положениями данного Порядка в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляется фотосъемка (при необходимости видеосъемка), фиксирующая фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и нежилого помещения, а также фотосъемка (при необходимости видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в указанном здании (строении, сооружении) и нежилом помещении, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляются мероприятия по определению вида фактического использования (пункт 3.4.Порядка).

При рассмотрении дела судом установлено, что в отношении Здания проводились инспекционные мероприятия по определению вида его фактического использования для целей налогообложения, по результатам которых составлены акты обследования №9033670/ОФИ от 16 марта 2020 года, № 91210190/ОФИ от 5 июля 2021 года и № 91224523/ОФИ от 31 марта 2022 года, № 91237621/ОФИ от 13 октября 2023 года, согласно которым объект недвижимости фактически не используется под цели статьи 378.2 НК РФ, в нем осуществляется производственная деятельность (пищевая промышленность).

Оснований не доверять указанным актам суд не имеет, они отвечают требованиям статей 59-61 КАС РФ; инспекционные мероприятия проводились уполномоченными на то лицами, обследования осуществлялись с доступом в Здание, акты подписаны без замечаний, содержат подробное описание работы в Здании пищевого комбината, фотоматериалы об этом, а также необходимые в соответствии с Порядком расчеты фактического использования по видам деятельности; произвольными их выводы не являются; о несогласии с актами обследования лица, участвующие в деле, не заявляли; о фактическом использовании Здания в спорные налоговые периоды не под пищевое производство не указывали.

Наряду с этим, при рассмотрении дела установлено и административным истцом не отрицалось приобретение ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» в 2019 году Здания, которое расположено на земельном участке с кадастровым номером 77:03:0006008:2915, площадью 773 кв.м., с видом разрешенного использования – «объекты размещения организаций общественного питания (1.2.5.)», который был снят с кадастрового учета 27 апреля 2022 года в связи с проведением работ по исключению из ЕГРН сведений со статусом «временные» в соответствии с законодательством о государственной регистрации недвижимости.

Из сообщения Департамента городского имущества г. Москвы от 20 декабря 2024 года следует, что заключенные договоры аренды на земельный участок с кадастровым номером 77:03:0006008:2915 отсутствовали. ООО «Агентство ГАЛС» указанное, в том числе и то, что у продавца Здания также не были оформлены земельно-правовые отношения, не отрицало.

В то же время административным истцом указывалось и подтверждается материалами дела, что ООО «Агентство ГАЛС» обращалось 2021 году в Управление Росреестра по Москве по вопросам: верификации сведений о Здании как о расположенном на данном земельном участке, осуществления кадастрового учета изменений сведений ЕГРН о местоположении Здания на этом земельном участке, а также в Департамент городского имущества г.Москвы – с просьбой об оформлении прав города Москвы на данный объект недвижимости, в ответ на которое заявителю пояснено об отсутствии препятствий по сообщенным ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» обстоятельствам оформить земельно-правовые отношения в рамках поданного в установленном порядке запроса на государственную услугу «предоставление земельного участка в аренду».

ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» отказов в оформлении договора аренды данного земельного участка для эксплуатации Здания не получало; за этой услугой, как и за изменением вида его разрешенного использования, будучи правообладателем Здания, используемого в производственных целях, не обращалось.

Также при рассмотрении дела судом установлено, что 3 ноября 2023 года на государственный кадастровый учет по заявлению ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» на основании межевого плана от 15 мая 2023 года был поставлен земельный участок с кадастровым номером 77:03:0006008:3822, площадью 773 кв.м. (фактически в тех же границах, что и снятый с кадастрового учета земельный участок с кадастровым номером 77:03:0006008:2915); распоряжением Департамента городского имущества г.Москвы от 22 ноября 2023 года №98561 этому земельному участку установлен вид разрешенного использования – пищевая промышленность (6.4); он передан административному истцу как правообладателю Здания во временное пользование на срок с 5 апреля 2024 года по 12 марта 2073 года на основании договора аренды от 21 марта 2024 года № М-03-062178.

Таким образом, связь Здания с земельным участком, вид разрешенного использования которого предусматривал размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания по состоянию на 1 января 2023 года судом при рассмотрении дела не установлена; как уже указывалось выше, земельный участок с кадастровым номером 77:03:0006008:2915 был снят с кадастрового учета 27 апреля 2022 года, тогда как вновь образованный земельный участок с кадастровым номером 77:03:0006008:3822 поставлен на кадастровый учет после юридически значимой даты и имел разрешенное землепользование, при котором невозможно на нем размещение административно-деловых и (или) торговых центров (комплексов).

Поскольку фактическое использование Здания на 1 января 2023 года и в налоговом периоде 2023 года под цели статьи 378.2 НК РФ при рассмотрении дела не установлено, и все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика, включение Здания в Перечень на 2023 год обоснованным и правомерным не представляется, противоречит налоговому законодательству; объективных доказательств обратного Правительством Москвы сообразно статье 213 КАС РФ не представлено.

Ссылка административного ответчика на положения части 2.1 статьи 4.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» судом во внимание не принимается, поскольку данная норма определяет налоговые льготы, а не устанавливает основания для включения (либо невключения) в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость; вопрос ее предоставления, очевидно, не относится к предмету настоящего спора.

Аргументы административного ответчика о потенциальной доходности Здания, сдаче его административным истцом в аренду, отсутствии налоговых преференций для собственника, передающего принадлежащие ему объекты в пользование третьим лицам за плату, суд также отклоняет, поскольку исключительно указанное о том, что Здание отвечает предусмотренным налоговым законодательством признакам и правильно включено в Перечень на 2023 год, также не свидетельствует.

В перечни по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения), которые фактически используются и (или) могут быть использованы с учетом их предназначения в качестве административно-деловых центров и (или) торговых центров (комплексов). Налогообложение же таких объектов недвижимости, которые с экономической точки зрения способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли в процессе их самостоятельной эксплуатации, осуществляется законодателем в повышенном размере, если арендованные помещения отвечают определенным критериям, чего в настоящем случае для налогового периода 2023 года не установлено. Напротив, представленными в дело доказательствами, подтверждается, как уже указывалось выше, что Здание, которое в 2023 году использовалось под виды деятельности, которые не соответствуют статье 378.2 НК РФ, не располагалось на земельном участке, поименованном в статье 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года №64 «О налоге на имущество организаций».

Согласно имеющейся в деле технической документации на Здание помещения в нем в соответствии с экспликацией состоят из производственных цехов, моечных, камер холодильных, что в отсутствие данных о фактическом оказании услуг общественного питания в спорном объекте недвижимости в 2023 году также не дает оснований заключить о правомерности включения Здания в Перечень на 2023 год по его предназначению.

Таким образом, оценивая в соответствии со статьей 84 КАС РФ собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что пункт 9862 Перечня на 2023 года не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, нарушает конституционные принципы равенства, справедливости и экономической обоснованности налогообложения, ввиду чего подлежит признанию не действующим с момента вступления его в силу в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

В остальной части административные исковые требования ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» удовлетворению не подлежат; вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:03:0006008:2915, прямо предусматривая размещение объектов общественного питания и будучи определенным, позволяет по основаниям подпунктов 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ и пункта 1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года №64 признать Здание объектом налогообложения исходя из кадастровой стоимости, несмотря на данные о его фактическом использовании в налоговых периодах 2021 и 2022 годов в производственной деятельности; как уже указывалось выше, совокупности предусмотренных налоговым законодательством условий для отнесения к числу административно-деловых и (или) торговых центров (комплексов) не требуется.

Аргументы административного истца со ссылками на ряд выписок из ЕГРН, полученных в 2021-2022 годах, в которых не содержались сведения о местоположении Здания на указанном земельном участке, сообщения регистрирующих органов о приостановлении кадастрового учета изменений сведений об объекте недвижимости, а равно выстроенные на этих обстоятельствах аргументы ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» о неопределенности относительно возможности применения положений подпунктов 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ и пункта 1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года №64 при включении в Перечни на 2021-2022 годы принадлежащего ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» Здания, а равно об отсутствии оформленных земельно-правовых отношений, препятствиях повлиять на установленный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:03:0006008:2915 в связи с эксплуатацией Здания не по его назначению, а в производственных целях, суд во внимание не принимает.

ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» приобрело расположенное на земельном участке с кадастровым номером 77:03:0006008:2915 Здание в 2019 году; действуя свободно (статья 421 ГК РФ), не возражало против заключения сделки купли-продажи без оформленных у продавца имущества земельно-правовых отношений, равно как и не отрицало своей осведомленности о виде разрешенного использования данного земельного участка, цель которого не совпадала с деятельностью в Здании, а также того, что уплачивало налог за Здание в повышенном размере (из-за включения его в перечни с учетом установленного разрешенного использования земельного участка, начиная с налогового периода 2017 года). При этом, по представленным административным истцом документам ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» оформлением собственных прав на пользование землей занялось только в середине 2021 года, за изменением вида разрешенного использования земельного участка в соответствии с иными целями эксплуатации Здания и вовсе в Департамент городского имущества г.Москвы не обращалось, отказов в этом не получало; расположение Здания на земельном участке с кадастровым номером 77:03:0006008:2915 (как перешедшему к покупателю в 2019 году в соответствии с требованиями гражданского и земельного законодательства) вплоть до снятия последнего с учета в ходе судебного разбирательства представителем административного истца также не оспаривалось (статья 65 КАС РФ).

Таким образом, само по себе отсутствие у собственника Здания оформленных земельно-правовых отношений на участок с кадастровым номером 77:03:0006008:2915 об обстоятельствах неправильного включения спорного объекта в Перечни на 2021, 2022 годы не свидетельствует.

При этом, суд учитывает, что оформление земельно-правовых отношений зависело от непосредственных действий административного истца как собственника Здания.

Ссылки ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» на сообщение ППК Роскадастр от 9 сентября 2024 года об установленной в ЕГРН связи Здания и земельного участка с кадастровым номером 77:03:0006008:2915 в период с 29 декабря 2021 года по 27 апреля 2022 года, сами по себе основанием для удовлетворения административного иска в части требований об оспаривании пункта 6632 Перечня на 2021 года не является, так как связь объектов по состоянию на 1 января 2021 года и 1 января 2022 года подтверждается совокупностью собранных по административному делу доказательств, отвечающих требованиям статей 59-61 КАС РФ, свидетельствующих об обстоятельствах фактического его использования ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» в связи с эксплуатацией Здания с даты его приобретения и на 1 января 2021 года также, оснований не доверять которым не имеется; по правилам статьи 84 КАС РФ никакие доказательства, в том числе вышеозначенный ответ ППК Роскадастр, для суда не имеют заранее установленной силы; суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Доводы ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» о том, что для Перечней 2021-2022 года подлежит учету вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:03:0006008:3822, по убеждению суда, не основаны на законе, так как он образован по истечении налоговых периодов, для которых определялись Перечни на 2021, 2022 годы; правовое регулирование его целевого использования уставлено в ноябре 2023 года.

В данном случае на период утверждения Перечней 2021 и 2022 годов был поставлен на кадастровый учет земельный участок с кадастровым номером 77:03:0006008:2915, который имел только один, не допускающий неоднозначного толкования вид разрешенного использования, сведения о котором были внесены в ЕГРН и правообладателем Здания не оспаривались, что указывает на соответствие Здания пункту 1 статьи 1.1. Закона Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 вне зависимости от предназначения и фактического использования Здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания с учетом закрепленного законодателям 20% критерия; как справедливо обращено внимание в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 №46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» (далее – Постановление № 46-П) определить виды недвижимого имущества, для которого налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как его кадастровая стоимость, а также критерии, позволяющие отнести тот или иной объект к таким видам, в частности по виду разрешенного использования земельного участка, относится к дискреционным полномочиям законодателя.

Таким образом, в настоящем случае отнесение Здания к объектам налогообложения исходя из кадастровой стоимости в 2021-2022 годах без учета его фактического использования действующему законодательству не противоречит, ввиду чего и ссылки налогоплательщика на акты обследования Здания от 16 марта 2020 года №9033670/ОФИ, от 5 июля 2021 года № 91210190/ОФИ суд во внимание не принимает.

То, что после вступления в силу Перечня на 2022 год земельный участок с кадастровым номером 77:03:0006008:2915 был снят с государственного кадастрового учета, о неправильном включении Здания в этот перечень не указывает, так как юридически значимым является 1 января 2022 года.

Доводы ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС», также основанным на вышеозначенном сообщении ППК Роскадастр, об отсутствии связи Здания с земельным участком с кадастровым номером 77:03:0006008:2915 на даты утверждения Перечней на 2021, 2022 годы суд также отклоняет, поскольку своего объективно подтверждения эти аргументы административного истца в ходе судебного разбирательства и не нашли.

Вопреки утверждениям административного истца, бремя содержания имущества также не зависит и от разрешения компетентными органами обращений по вопросам осуществления государственного кадастрового учета изменений в отношении Здания, приобретенного ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» в 2019 году.

Ссылки ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» на судебную практику суд во внимание также не принимает, полагая, что никакие преюдициальные обстоятельства, влияющие на рассмотрение непосредственно настоящего дела, судами в них не устанавливались.

При таких данных, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что оснований для удовлетворения заявленных административным истцом требований об исключении Здания из Перечней на 2021, 2022 годы не имеется; права ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» на справедливое, равное и экономически обоснованное налогообложение тут не нарушены; каких-либо неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, которые по правилам статьи 3 НК РФ надлежало бы в данном случае толковать в пользу налогоплательщика, не установлено.

Доводы административного истца о несоответствии Здания на налоговые периоды 2021-2022 годов установленным налоговым законодательством видам недвижимого имущества, налогообложение которых осуществляется исходя из кадастровой стоимости, не свидетельствуют; в связи сообщенными налогоплательщиком обстоятельствами не установлено оснований для исключения Здания из Перечней на 2021, 2022 годы; налогоплательщик вправе защищать свои права иными установленными способами, в том числе предусмотренными статьей 4.1. Закона Москвы от 5 ноября 2003 года № 64, заявив о налоговой льготе.

Кроме того, право налогоплательщика выразить несогласие с налогами путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, должно осуществляться в разумный срок; ретроактивное действие акта о налогах связывает казну обязательствами, предполагать которые в разумные сроки она не имела бы даже поводов, и которые сам налогоплательщик не пытался своевременно создать.

В настоящем случае, спор ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» об обоснованности включения Здания в Перечни на 2021-2022 годы затрагивает уже исполненные собственником налоговые обязательства, окончательные расчеты по которым завершены до даты обращения в суд. При этом, сами оспариваемые административным истцом Перечни на 2021 и 2022 годы были утверждены в установленном порядке, официально опубликованы и доведены до сведения неопределенного круга лиц еще до начала спорных налоговых периодов, вступили в силу, соответственно, с 1 января 2021 года и 1 января 2022 года. Своевременное принятие мер, направленных на оспаривание нормативного правового акта о включении Здания в перечни, объективно находится в сфере контроля и ответственности налогоплательщика; юридические лица самостоятельно осуществляет расчет налога на имущество организаций и производят его уплату к определенному сроку.

По правилам статей 103, 111 КАС РФ с Правительства Москвы в пользу административного истца, требования которого удовлетворены в части, подлежит взысканию 20 000 руб. в счёт возмещения судебных расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит размещению в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru и в официальном печатном издании Правительства Москвы.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» удовлетворить частично.

Признать недействующим с 1 января 2023 года постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции постановления Правительства Москвы от 22 ноября 2022 года №2564-ПП) в части включения в Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к постановлению) пункта 9862.

В удовлетворении требований ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» в остальной части отказать.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит размещению в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу на официальном сайте Правительства Москвы www.mos.ru и в официальном печатном издании Правительства Москвы.

Взыскать с Правительства Москвы в пользу ООО «АГЕНТСТВО ГАЛС» в счет возмещения судебных расходов по оплате государственной пошлины 4500 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. Апелляционная жалоба подается через Московский городской суд.

Мотивированное решение суда изготовлено 3 февраля 2025 года.

Судья

Московского городского судаР.Б. Михайлова