Дело № 2а-4729/2023

55RS0003-01-2023-005141-35

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Омск 16 октября 2023 года

Ленинский районный суд г. Омска в составе

председательствующего судьи Усольцевой Н.Л.

при секретаре судебного заседания Беловой Е.А.

при подготовке и организации судебного процесса помощником судьи Проценко М.А.

рассмотрев по адресу: <...> в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о признании незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Ленинский районный суд г. Омска с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о признании незаконным решения налогового органа.

В обоснование заявленных требований ФИО1 указал, что ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области ему было выставлено требование № о предоставлении пояснений, на основании которого установлено занижение налога на доходы физических лиц в связи с продажей земельных участков с кадастровыми номерами №. ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области было вынесено решение № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, на данное решение была подана жалоба, которая оставлена без удовлетворения. Земельный участок с кадастровым номером № был образован в результате выдела в 2019 году из земельного участка с кадастровым номером №, который был предоставлен под ведение сельскохозяйственного производства, расположенного на землях сельскохозяйственного назначения для целей использования по тем же целевым назначениям и изменение его кадастрового номера связано с установленной законом процедурой кадастрового учета земельных участков РФ. С принятием в 2019 году решения о разделе первоначального земельного участка на обособленные земельные участки с внесением соответствующих записей в единый государственный реестр недвижимости право собственности, возникшее в 2006 году, не прекратилось, поскольку действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость, в случае ее раздела на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый учет. Таким образом, фактически земельный участок, проданный им в 2019 году находился в собственности продавца более пяти лет. Просит суд признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Омской области № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 4-5).

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в административном иске.

Представители административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Омской области ФИО2 и ФИО3 в судебном заседании заявили, что с заявленными требованиями не согласны, считают их необоснованными, просят суд в удовлетворении заявленных требований ФИО1 отказать.

Выслушав стороны, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии со ст. 15 КАС РФ суды разрешают административные дела на основании Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, конституций (уставов), законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, нормативных правовых актов органов местного самоуправления, должностных лиц, а также нормативных правовых актов организаций, которые в установленном порядке наделены полномочиями на принятие таких актов.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров. Административные исковые заявления подаются в суд по правилам подсудности, установленным главой 2 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам, в том числе относится налог на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пунктами 1 и 2 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Пунктом 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.

Судом установлено, что ФИО1 являлся собственником земельного участка с кадастровым номером №, площадью 1320000 кв.м., расположенного по адресу: <адрес> что подтверждается копией свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 7).

Из материалов дела следует, что в результате выдела из земельного участка с кадастровым номером №, который находился в собственности ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ, были образованы земельные участки с кадастровыми номерами №.

В судебном заседании было установлено, что в 2021 году ФИО1 продал земельные участки, находившиеся в собственности менее минимального срока владения, а именно: земельный участок с кадастровым номером №, период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; земельный участок с кадастровым номером №, период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; земельный участок с кадастровым номером №, период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Пунктом 17.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса, в силу пункта 2 которой, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п. 3 и п. 4 ст. 217.1 НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 29.11.2014 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и подлежащей применению с 1 января 2016 года, в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

На основании п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.

Как следует из материалов дела, спорные земельные участки находились в собственности ФИО1 по состоянию на момент продажи менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного ст. 217.1 НК РФ, соответственно, у налогоплательщика возникла обязанность по декларированию и уплате налога на доходы физических лиц при продаже указанных объектов недвижимости.

В связи с непредставлением в установленный законом срок соответствующей налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области был произведен расчет налога на доходы физических лиц и проведена камеральная проверка в отношении ФИО1

В рамках камеральной налоговой проверки, в соответствии с абзц. 3 п. 1.2 ст. 88 НК РФ ФИО1 было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении пояснений о причинах непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с отражением доходов, полученных налогоплательщиком от продажи земельных участков (л.д. 39-40).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год (л.д. 75-80).

В представленной декларации ФИО1 была определена сумма дохода от продажи земельных участков, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, с учетом коэффициента установленного п. 2 ст. 214.10 НК РФ, а именно: земельного участка с кадастровым номером № – 864.864 рублей, земельного участка с кадастровым номером № – 142.296 рублей, земельного участка с кадастровым номером № – 235.124,86 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 была представлена уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц (л.д. 81-86).

Налоговая база с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ составила 242.284,89 рублей, сумма налога – 31.497 рублей.

Сумма налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 31.497 рублей уплачена ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, то есть позднее срока, установленного п. 4. ст. 228 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1.000 рублей.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области на основе представленной ФИО1 налоговой декларации был составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому установлена неуплата налогов, страховых взносов (недоимка), предложено начислить пени, и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 41-44).

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области на основании проведенной налоговой проверки было вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, ФИО1 был начислен штраф за налоговое правонарушение, установленное главой 16 НК РФ в размере 1.968,50 рублей (л.д. 49-53).

Не согласившись с принятым решением, ФИО1 обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области с жалобой (л.д. 58).

ДД.ММ.ГГГГ Управлением Федеральной налоговой службы по Омской области было вынесено решение, в соответствии с которым жалоба ФИО4 на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения (л.д. 63-67).

Оценив в совокупности представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 119 НК РФ принято уполномоченным органом в пределах установленной действующим законодательством компетенции, в порядке и в срок, регламентированные законом.

На основании изложенного, суд полагает, что заявленные административным истцом требования о признании незаконным решения налогового органа, удовлетворению не подлежат.

Согласно ч. 1 ст. 219 КАС РФ если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации или иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (ч. 8 ст. 219 КАС РФ).

Обязанность доказывания соблюдения срока обращения в суд возлагается на лицо, обратившееся в суд (ч. 11 ст. 226 КАС РФ).

Из материалов дела следует, что с административным исковым заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Омской области № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился лишь ДД.ММ.ГГГГ, то есть со значительным пропуском процессуального срока, при этом доказательств, объективно исключающих возможность обращения в суд в установленные законом сроки, административным истцом не представлено.

Таким образом, административным истцом пропущен процессуальный срок для обращения в суд с административным иском об оспаривании решения налогового органа.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о признании незаконным решения налогового органа и его отмене ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Омский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме через Ленинский районный суд г. Омска.

Решение в окончательной форме изготовлено 30.10.2023 года.

Судья Н.Л. Усольцева