Решение по делу № 2А-21/2023 от 13.03.2023 - о взыскании налога на доходы физических лиц и пени за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц.

УИД 32RS0016-01-2022-000831-31 строка по статотчету 3.198

Дело № 2а-21/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 марта 2023 года г.Клинцы

Клинцовский районный суд Брянской области в составе

председательствующего судьи Лахтиков А.А.,

при секретаре Яковенко О.А.,

с участием представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Брянской области ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Брянской области к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №1 по Брянской области (далее МИФНС России №1 по Брянской области) обратилась с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц, начисленные за 2018 год в размере 54045,90 руб. по требованию №4330 по состоянию на 23.05.202 г. В обоснование заявленных требований административный истец указала, что МИФНС России №1 по Брянской области была проведена проверка полноты и своевременности уплаты в бюджет налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, по результатам которой установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 в налоговый орган была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, в которой отражен доход, полученный в порядке продажи незавершенного строительства жилого дома в размере 334377,01руб., при этом налогоплательщиком занижена налоговая база, подлежащая уплате в бюджет. Административным истцом на основе указанной декларации, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение №502 от 29.03.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислены пени в размере

9276,90 руб. Так как в установленный Законом срок налогоплательщик сумму налога не уплатил, то ему в соответствии со ст. 69 НК РФ, было выставлено требование №4330 по состоянию на 23.05.2022 г. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, в том числе: недоимки в размере 44769,00 руб. и пени за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц, начисленные за 2018 год в размере 9276,90 руб.

Налоговый орган обращался в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика неуплаченного в срок налога, на основании которого 18.07.2022 г. мировым судьей был вынесен судебный приказ, который был отменен 11.08.2022 г., в связи с поступившими возражениями ФИО3 относительно судебного приказа.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Следовательно, срок для обращения налоговым органом на взыскание имеющейся суммы задолженности истекает 11.02.2023 г. Решением УФНС России по Брянской области от 21.02.2023 г. жалоба ФИО3 на решение МИФНС России №1 по Брянской области о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.03.3022 г. №502 оставлена без удовлетворения. В связи с тем, что сумма задолженности в установленный в требовании срок в добровольном порядке не уплачена, административный истец просит суд, в соответствии со ст. 48 НК РФ, ст.ст. 124-131 КАС РФ взыскать с административного ответчика ФИО3 налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 44769,00 руб, пени за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 9276,90 руб., а всего в размере 54045,90 рублей.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России №1 по Брянской области ФИО1, заявленные требования поддержала по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, а также в представленном письменном отзыве, просила удовлетворить их в полном объеме.

Административный ответчик ФИО3 в судебном заседании исковые требования не признала, указав, что не согласна с суммой начисленного налога, так как административным органом налог был начислен исходя из неверной кадастровой суммы недвижимого имущества. Считала, что налог должен быть начислен исходя из кадастровой стоимости имущества в 50 000 рублей. Кроме того, пояснила, что налоговую декларацию она не подавала и ее не пописывала. В удовлетворении исковых требований просила отказать.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции РФ и части 1 статьи 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам в том числе относится налог на доходы физических лиц.

На основании ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с п.п. 1, 4 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Перечни доходов от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации предусмотрены в ст. 208 НК РФ. В частности, к первой категории относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (п.п. 5 п.1 ст. 208 НК РФ).

В силу статьи 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации и от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ч.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В порядке статьи 52 Налогового кодекса Российской федерации налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено кодексом.

В соответствии с п.1 ст. 80 Налогового кодекса, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таким образом, одним из принципов налоговых правоотношений является презумпция достоверности суммы налога, самостоятельно исчисленной и продекларированной налогоплательщиком в налоговой декларации.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п.1 ст. 69 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ (в ред. до ДД.ММ.ГГГГ) в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициет 0,7.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ представила в МИФНС России №1 по Брянской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, в которой отражен доход, полученный от продажи жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, в общей сумме 680285,29 руб. Также представлены договор купли – продажи от ДД.ММ.ГГГГ б/н и акт передачи от ДД.ММ.ГГГГ указанных объектов недвижимости.

На основании п.3 договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ б/н общая стоимость земельного участка и нежилого здания составляет 50000,00 руб., из них: стоимость здания 40000,00 руб., стоимость земельного участка – 10000,00 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитанная на основании налоговой декларации составила 0.

Вместе с тем, административным истцом было установлено, что в соответствии с договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. б/н ФИО5 в 2018 году получила доход от продажи объектов недвижимого имущества: земельного участка с кадастровым номером № и нежилого здания с кадастровым номером №

Как следует из представленной Выписки Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, кадастровая стоимость нежилого помещения составляет 849110,02 руб., кадастровая стоимость земельного участка составляет 122726,11 руб.

Таким образом, ФИО3 в 2018 году получила доход от продажи объектов недвижимого имущества: земельного участка с кадастровым номером № и нежилого здания с кадастровым номером №, которые принадлежали ей на праве собственности, на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ №, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГГГ сделаны записи регистрации № и №.

Поскольку объекты недвижимости находились в собственности налогоплательщика менее предельного срока владения (менее пяти лет), следовательно доходы от их реализации подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки Инспекцией 15.02.2022 в Филиал ФГБУ «Федеральная кадастровая палата ФСГР, кадастра и картографии» по Брянской области (далее Филиал ФГБУ по <адрес>) был направлен запрос о предоставлении сведений о назначении объекта недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес> кадастровым номером №, в период с 25.09.2017 г. по 07.03.2018 г.

Из ответа Филиала ФГБУ по Брянской области установлено, что в период с 25.09.2017 по 07.03.2018 объект недвижимого имущества по адресу: <адрес> кадастровым номером 32:13:0180101:308 являлся нежилым зданием.

В связи с изложенным Инспекцией при расчете НДФЛ с продажи нежилого помещения, находящегося в собственности менее пяти лет, был предоставлен имущественный вычет на основании п.п.1 п.2 ст. 220 НК РФ в размере 250000,00 рублей.

Исходя из изложенного, налоговая база по НДФЛ за 2018 года в отношении объектов недвижимости: нежилого здания и земельного участка, реализованных ФИО3, составила 344377,01 руб. согласно расчета, представленного МИФНС России №1 по Брянской области, который не вызывает сомнения у суда.

В связи с чем, суд находит доводы ФИО3 о том, что налоговая база по НДФЛ за 2018 года в отношении объектов недвижимости, реализованных ею должна была составлять 50 000 рублей, суд находит несостоятельными.

По результатам камеральной проверки решением заместителя начальника МИФНС России № по Брянской области № 502 от 29.03.2022 г. ФИО3 была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 21.02.2023 г. заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Брянской области решение заместителя начальника МИФНС России №1 по Брянской области № 502 от 29.03.2022 г. оставлено без изменения.

Доводы ФИО3 о том, что налоговую декларацию она не подписывала и не подавала, суд также считает несостоятельными поскольку из материалов дела следует, что ФИО3 лично представила ДД.ММ.ГГГГ налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год на бумажном носителе, декларация была подписана.

Приказом ФНС России от 08.07.2019 г. №ММВ-7-19/343@ утвержден административный регламент ФНС по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов).

В соответствии с пунктом 141 Административного регламента основанием для начала административной процедуры является представление в соответствии с НК РФ налоговой декларации (расчета) заявителем в налоговый орган по месту учета лично.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 лично представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год на бумажном носителе, декларация была подписана.

Поскольку в установленный Законом срок налогоплательщик ФИО3 сумму налога не уплатила, то ей в соответствии со ст. 69 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ было выставлено требование № об уплате налога и пени в срок до ДД.ММ.ГГГГ, в том числе: налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 44769,00 руб. и пени за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 9276,90 руб.

Данное требование было направлено в адрес плательщика заказным письмом, что подтверждается сведениями из информационного ресурса МИФНС России №1 по Брянской области.

Начисление пени было произведено в соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ, которая согласно п.5 ст. 75 НК РФ, должна уплачиваться одновременно с уплатой суммы налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Однако в срок, установленный требованием, задолженность по НДФЛ налогоплательщиком в полном объеме не произведена, доказательств оплаты административным ответчиком недоимки по НДФЛ не предоставлено.

В соответствии с 4.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч.2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечение срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст.48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 ст.48 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании недоимки подается в суд налоговым органом в течении шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим кодексом.

Поскольку, требование об уплате налога на имущество физических лиц и пени административным ответчиком исполнено не было, административным истцом мировому судье было подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО3 налога на доходы физических лиц за 2018 год и пени за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц в общей сумме 55444,85 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ судебным приказом мирового судьи судебного участка №39 Клинцовского судебного района Брянской области указанная задолженность была взыскана с ФИО3 в пользу Межрайонной ИФНС России №1 по Брянской области. В связи с письменными возражениями должника относительно исполнения судебного приказа, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесено определение об отмене вынесенного ДД.ММ.ГГГГ судебного приказа.

Срок обращения в суд с исковым заявлением о взыскании задолженности по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ не нарушен, так как после отмены судебного приказа административный истец с исковым заявлением в суд обратился в установленный законодательством шестимесячный срок.

На основании изложенного, суд находит административные исковые требования МИФНС России №1 по Брянской области законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц удовлетворить.

Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированной по адресу: <адрес>, ИНН № налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 44769,00 рублей (сорок четыре тысячи семьсот шестьдесят девять рублей) 00 копеек, пени за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 9276,90 рублей (девять тысяч двести семьдесят шесть рублей) 90 копеек, а всего взыскать 54045,90 рублей (пятьдесят четыре тысячи сорок пять рублей) 90 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по гражданским делам Брянского областного суда в течение одного месяца со дня его принятия судом в окончательной форме, путём подачи апелляционной жалобы через Клинцовский районный суд Брянской области.

В окончательной форме решение принято 17 марта 2023 года.

Председательствующий судья Лахтиков А.А.