дело № 2а-7131/2023

72RS0013-01-2023-007066-95

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тюмень 18 декабря 2023 года

Калининский районный суд г. Тюмени в составе:

председательствующего судьи Стамбульцевой Е.Г.,

при секретаре Францовой М.С.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области обратилась с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций. Требования мотивированы тем, что на основании сведений, представленных Управлением Росреестра по Тюменской области, административный ответчик имела на праве собственности с 17.04.2007 года по 30.12.2019 года квартиру по адресу: <адрес>, кадастровый №. Квартира является объектом налогообложения, поэтому ФИО1 начислен налог на имущество физических лиц, о чем в адрес последней направлено налоговое уведомление. Кроме того, административный ответчик с 01.01.2010 года по 10.11.2020 года состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. ФИО1 начислены к оплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. В связи с неуплатой налога и страховых взносов в установленный законодательством срок инспекцией начислены пени. В адрес ФИО1 направлены требования об уплате налога, которые добровольно не исполнены. Определением мирового судьи судебного участка № 2 Калининского судебного района г. Тюмени от 02.05.2023 года судебный приказ от 07.12.2020 года отменен в связи с возражениями административного ответчика. Поскольку до настоящего времени задолженность не погашена, административный истец просит суд взыскать с ФИО1 недоимку в размере 34713,64 руб., из них: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26545 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5840 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 10.02.2018 года по 23.01.2019 года в размере 1944,56 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период с 10.02.2018 года по 23.01.2019 года в размере 381,45 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год за период со 02.12.2020 года по 24.12.2020 года в размере 0,48 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц за 2016 год за период со 02.12.2020 года по 24.12.2020 года в размере 1,03 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год за период со 02.12.2020 года по 24.12.2020 года в размере 1,12 руб. (л.д. 2-5).

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области, который о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствие его представителя, судом оснований для обязательного участия последнего в деле не установлено, в связи с чем на основании ч. 6 ст. 226 КАС РФ суд рассмотрел дело в его отсутствие (л.д. 4, 57, 60).

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 в удовлетворении заявленных требований просила отказать.

Выслушав административного ответчика, проверив доводы административного искового заявления, изучив письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Судом установлено, что ФИО1 принадлежала на праве собственности с 17.04.2007 года по 30.12.2019 года квартира по адресу: <адрес>, кадастровый №.

Административным ответчиком это не оспорено, доказательств обратного суду не представлено.

На основании ст. 57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в ст. 23 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенная в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») квартира.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц регулируется положениями гл. 32 НК РФ.

В соответствии с указанными требованиями законодательства налоговым органом ФИО1 начислен налог на имущество физических лиц за 2015 год в размере 10 руб., за 2016 год в размере 12 руб., за 2017 год в размере 13 руб., о чем в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление № 120066675 от 28.09.2018 года (л.д. 6-7).

Срок уплаты вышеуказанного налога установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так как налог не был уплачен в установленный законом срок, ФИО1 в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год за период со 02.12.2020 года по 24.12.2020 года в размере 0,84 руб., за 2016 год за период со 02.12.2020 года по 24.12.2020 года в размере 1,03 руб., за 2017 год за период со 02.12.2020 года по 24.12.2020 года в размере 1,12 руб.

Расчет пени, представленный административным истцом, судом проверен и принят во внимание как верный (л.д. 11-12), административным ответчиком правильность расчета не оспорена и не опровергнута, иного расчета не представлено.

Из административного искового заявления и ответа на запрос от 23.10.2023 года № 2661 следует, что задолженность ФИО1 по налогу на имущество физических лиц за 2015-2017 годы уменьшена инспекцией в полном объеме (л.д. 2-5, 42).

Кроме того, судом достоверно установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 с 01.01.2010 года по 10.11.2020 года состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем на основании п. 2 ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2010 года № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в РФ» и п. 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» являлась страхователем и плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (л.д. 45-47).

Административным ответчиком доказательств обратного суду не представлено.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется положениями гл. 34 НК РФ.

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определяется в порядке, предусмотренном ст. 430 НК РФ.

Из положений ч. 1 ст. 432 НК РФ следует, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Так, в силу ч. 2 ст. 432 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

На основании ч. 1 и ч. 4 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

В соответствии с указанными требованиями законодательства налоговым органом ФИО1 начислены к оплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26545 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5840 руб.

Так как страховые взносы не были уплачены в установленный законом срок, ФИО1 в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 10.02.2018 года по 23.01.2019 года в размере 2102,18 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период с 10.02.2018 года по 23.01.2019 года в размере 413,68 руб.

Расчет пени, представленный административным истцом, судом проверен и принят во внимание как верный (л.д. 18), административным ответчиком правильность расчета также не оспорена и не опровергнута, иного расчета не представлено.

Согласно ч. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов.

В соответствии с ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Из положений ч. 3 ст. 75 НК РФ следует, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогам, страховым взносам.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, предусмотренной ч. 1 ст. 45 НК РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности в порядке ст. ст. 69, 70 НК РФ, которое согласно ч. 1 и ч. 2 ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица – налогоплательщика не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

На основании ст. 69 НК РФ в адрес административного ответчика направлены требования № 102327 по состоянию на 13.11.2019 года со сроком исполнения до 27.12.2019 года, № 366743 по состоянию на 24.01.2019 года со сроком исполнения до 13.02.2019 года (л.д. 9-10, 14-17).

В соответствии с п. п. 1, 2 ч. 3 и ч. 5 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный п. п. 3 и 4 ст. 48 НК РФ, может быть восстановлен судом.

Таким образом, срок на принудительное взыскание задолженности в судебном порядке должен исчисляться по требованию № 102327 по состоянию на 13.11.2019 года с 27.12.2019 года по 27.06.2023 года, по требованию № 366743 по состоянию на 24.01.2019 года с 13.02.2019 года по 13.08.2019 года.

Как следует из материалов дела, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 1 Калининского судебного района г. Тюмени с заявлением о вынесении судебного приказа 01.12.2020 года, то есть по требованию № 102327 по состоянию на 13.11.2019 года в пределах срока, установленного п. 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ, по требованию № 366743 по состоянию на 24.01.2019 года по истечении срока, установленного п. 1 ч. 3 ст. 48 НК РФ.

Между тем, 07.12.2020 года вынесен судебный приказ о взыскании недоимки с ФИО1 в пользу ИФНС России по г. Тюмени № 1.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Калининского судебного района г. Тюмени от 02.05.2023 года судебный приказ от 07.12.2020 года о взыскании недоимки с ФИО1 в пользу ИФНС России по г. Тюмени № 1 отменен в связи с возражениями административного ответчика (л.д. 24).

В силу ч. 3.1 ст. 1 КАС РФ заявления о вынесении судебного приказа по бесспорным требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются мировым судьей по правилам гл. 11.1 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 123.7 КАС РФ по существу заявленного требования мировым судьей выносится судебный приказ, который на основании поступивших от должника возражений относительно его исполнения может быть отменен.

В соответствии с п. 6 ч. 1 и ч. 2 ст. 287 КАС РФ в административном исковом заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций должны быть указаны сведения об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном гл. 11.1 КАС РФ. В подтверждение этого к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается копия определения судьи об отмене судебного приказа.

Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа – предъявление административного иска.

Если мировой судья вынес судебный приказ, не усмотрев при этом оснований для отказа в принятии заявления налогового органа, установленного п. 3 ч. 3 ст. 123.4 КАС РФ, то заявленные требования признаны им бесспорными.

Из положений ч. 3 ст. 123.8 КАС РФ следует, что поскольку проверка законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции, а определение об отмене судебного приказа в соответствии с главами 34, 35 КАС РФ не подлежит обжалованию, то районный суд при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа по такому же требованию не вправе проверять названные судебные акты, в частности, право налогового органа на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Таким образом, принимая во внимание, что мировой судья судебного участка № 1 Калининского судебного района г. Тюмени вынес судебный приказ от 07.12.2020 года, не усмотрев при этом оснований для возвращения заявления о вынесении судебного приказа или для отказа в принятии такого заявления, то оснований для вывода о несоблюдении налоговым органом срока и порядка обращения к мировому судье не имеется.

Согласно ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, поэтому срок подачи заявления в районный суд должен исчисляться со 02.05.2023 года по 02.11.2023 года.

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций в Калининский районный суд г. Тюмени направлено 04.10.2023 года (л.д. 29) и поступило 06.10.2023 года (л.д. 2-5), то есть в пределах срока, установленного ч. 4 ст. 48 НК РФ.

Таким образом, налоговым органом соблюден срок на обращение в суд с административным исковым заявлением.

Между тем, из положений ч. 2 ст. 52, ч. 4 ст. 57 НК РФ следует, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговое уведомление согласно ч. 4 ст. 52 НК РФ может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Кроме того, ст. 287 КАС РФ установлены требования к форме и содержанию административного искового заявления и документам, прилагаемым к нему.

В силу п. 4 ч. 1 и ч. 2 ст. 287 КАС РФ в административном исковом заявлении должны быть указаны сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке. К административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства, включая копию направленного административным истцом требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке.

Требование об уплате задолженности согласно ч. 4 ст. 69 НК РФ может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику – физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

Установленный порядок взыскания налоговой задолженности, регламентированный законодательством, не может носить произвольный характер.

Из административного искового заявления и ответа на запрос от 23.10.2023 года № 2661 следует, что налоговое уведомление № 120066675 от 28.09.2018 года, послужившее в дальнейшем основанием для выставления требования об уплате налога и пени, а также требования № 102327 по состоянию на 13.11.2019 года, № 366743 по состоянию на 24.01.2019 года направлены в адрес ФИО1 посредством массовой рассылки по почте, однако реестры подтверждения отправки указанных налогового уведомления и требований в материалы дела налоговый орган представить не может, в связи с уничтожением по срокам хранения согласно актам от 02.05.2023 года, 17.08.2022 года (л.д. 8, 13, 19, 42), что само по себе не свидетельствует о наличии доказательств, с бесспорностью указывающих на направление налогоплательщику указанных налогового уведомления и требований. Доказательства направления налогового уведомления № 120066675 от 28.09.2018 года и требований № 102327 по состоянию на 13.11.2019 года, № 366743 по состоянию на 24.01.2019 года иными способами материалы дела не содержат и административным истцом не представлены.

Таким образом, не представляется возможным установить факт надлежащего направления в адрес ФИО1 налогового уведомления № 120066675 от 28.09.2018 года и требований № 102327 по состоянию на 13.11.2019 года, № 366743 по состоянию на 24.01.2019 года, то есть налоговым органом не соблюдена процедура принудительного взыскания налога на имущество физических лиц за 2015-2017 годы, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2018 год, в связи с чем у административного ответчика отсутствует обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26545 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5840 руб., требования административного истца в данной части не подлежат удовлетворению.

Из смысла ст. 75 НК РФ следует, что пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа, поскольку только при наличии недоимки по его уплате налогоплательщику могут быть начислены пени.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной, в том числе в постановлениях от 17.12.1996 года № 20-П, от 15.07.1999 года № 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В связи с тем, что соответствующая задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015-2017 годы, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2018 год не была предъявлена к принудительному исполнению в установленном законом порядке, то пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год за период со 02.12.2020 года по 24.12.2020 года в размере 0,48 руб., за 2016 год за период со 02.12.2020 года по 24.12.2020 года в размере 1,03 руб., за 2017 год за период со 02.12.2020 года по 24.12.2020 года в размере 1,12 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 10.02.2018 года по 23.01.2019 года в размере 1944,56 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период с 10.02.2018 года по 23.01.2019 года в размере 381,45 руб. не подлежат взысканию, требования административного истца в данной части не подлежат удовлетворению.

В силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца, что установлено ч. 4 ст. 289 КАС РФ.

С учетом представленных доказательств, оцененных по правилам ч. 1 ст. 84 КАС РФ, и установленных по делу обстоятельств, принимая во внимание, что налоговым органом не соблюдена процедура принудительного взыскания с ФИО1 обязательных платежей и санкций, суд полагает, что административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 23, 44, 45, 48, 52, 57, 69, 70, 72, 75, гл. гл. 32, 34 НК РФ, ст. ст. 45, 62, 84, 175-177, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в Тюменский областной суд, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд г. Тюмени.

Председательствующий судья Е.Г. Стамбульцева