Дело №2а-358/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 января 2023 года город Уфа

Орджоникидзевский районный суд г. Уфы в составе:

председательствующего судьи Попеновой Т.В.,

при секретаре Якуповой А.Р.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС № по Республике Башкортостан о признании действий незаконными,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС № по Республике Башкортостан о признании действий незаконными, указывая на следующее.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 поступило налоговое уведомление № о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год, в размере 171 276 руб., не удержанного налоговым агентом. ФИО1 согласно трудовому договору осуществлял трудовую деятельность у ИП ФИО2 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ., в связи с чем, налоговым агентом административного истца является ИП ФИО2 Между тем, решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ. по делу № должник - ФИО2 (ИНН №, ОГРНИП №) признан несостоятельным (банкротом), в отношении имущества ФИО2 введена процедура реализации. Определением Арбитражного суда РБ от ДД.ММ.ГГГГ финансовым управляющим имуществом ФИО2 (ИНН №, ОГРНИП №) утвержден ФИО3 ич (ИНН №), регистрационный номер в сводном государственном реестре арбитражных управляющих -5948, являющийся членом некоммерческого партнерства «Саморегулируемая организация «Гильдия арбитражных управляющих». Таким образом, обязанности налогового агента ФИО1 возложены на финансового управляющего ФИО3 Однако, поскольку ФИО3 не была удержана сумма НДФЛ в размере 171 276 руб. при выплате заработной платы ФИО1, административный ответчик обязан был предпринять меры по взысканию налога не с административного истца, а за счет конкурсной массы налогового агента. Полагает, что действия административного ответчика по расчету и уведомлению ФИО1 о необходимости уплатить НДФЛ в сумме 171 276 руб., не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах. Как усматривается из налогового уведомления о необходимости оплаты налога, сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом составляет 1317505 руб. Налоговый агент не вправе отказаться от выполнения своих функций и переложить обязанность по уплате НДФЛ на физическое лицо, которому он выплачивает доход, в том числе и по договорам гражданско-правового характера (см. письма Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №). Начисленную сумму НДФЛ налоговые агенты должны удержать непосредственно из доходов физ.лица при их фактической выплате. В силу п. 4 ст. 226 НК РФ сумма НДФЛ удерживается из заработной платы работника организацией - налоговым агентом непосредственно при ее выплате. Полагает, что обязанность налогового агента по удержанию и уплате налога на доходы физических лиц не может быть возложена налоговым органом на административного истца.

На основании изложенного, административный истец просил признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной Залоговой службы № по Республике Башкортостан по начислению налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 171 276 рублей в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ №.

Административный истец ФИО1, в суд не явился, извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело без его участия.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № по РБ: ФИО4, действующая по доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ исковые требования не признала

Заинтересованное лицо ФИО2 в суд не явился, о дне и времени слушания дела был извещен.

Представитель заинтересованного лица ФИО2: - ФИО5, действующий по доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ указал на обоснованность заявленных требований.

Заинтересованное лицо ФИО3, в суд не явился, извещен надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны.

С учетом имеющихся в деле извещений, суд полагает возможным рассмотреть дело без участия неявившихся лиц.

Выслушав представителя ответчика и заинтересованного лица, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. 2 ст. 226 НК исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Пунктом 3 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В соответствии с пп. 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию.

В силу п. 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Установлено, что ФИО1 согласно трудовому договору осуществлял трудовую деятельность у ИП ФИО2 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, ИП ФИО2 являлся налоговым агентом.

Между тем, решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ. по делу № должник ФИО2 ИНН № признан несостоятельным (банкротом). Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ финансовым управляющим имуществом ФИО2 утвержден ФИО3 ич ИНН № являющийся членом некоммерческого партнерства «Саморегулируемая организация «Г ильдия арбитражных управляющих».

Таким образом, обязанности налогового агента возложены на финансового управляющего ФИО3

Налоговым агентом ФИО2 представлена справка по форме 2-НДФЛ за 2021 год, из которой следует, что ФИО1 получен доход в размере 1 317 505,56 рублей, и сумма исчисленного, но не удержанного налога составила 171 276 рублей. При этом код дохода указан «2000 - Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие пункта 29 статьи 217 НК РФ и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)

Формирование налоговых уведомлений производится с учетом положений п. 6 ст. 228 НК РФ на основании данных из справок по форме 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы Российской Федерации в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 226 НК РФ.

Перерасчет налога на доходы физических лиц осуществляется после представления налоговым агентом уточняющих (корректирующих либо аннулирующих) справок. Представить уточненную (корректирующую либо аннулирующую) справку не представляется возможным только в случае ликвидации налогового агента.

На основании справки по форме 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ № налоговым органом сформировано налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором отражен, в том числе, налог на доходы физических лиц в размере 171 276 рублей.

Таким образом, суд приходит к выводу, что оспариваемое налоговое уведомление сформировано налоговым органом правомерно.

Кроме того, налоговые органы не являются первоисточником сведений, представляемых налоговыми агентами в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, и, следовательно, не являются субъектом внесения изменений (уточнений) в справку по форме 2-НДФЛ.

При этом, в случае несогласия с данными, содержащимися в представленной в отношении ФИО1 справке за 2021 год, ФИО1 необходимо обратиться непосредственно к налоговому агенту с требованием о представлении в налоговый орган корректирующей справки, однако на сегодняшний день корректирующая справка представлена в налоговый орган не была.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований полагать действия налогового органа незаконными и соответственно о необоснованности заявленных в настоящем административном иск требований.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ФИО1 требований о признании незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной Залоговой службы № по Республике Башкортостан по начислению налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 171 276 рублей в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ №, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Верховный суд Республики Башкортостан в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд г. Уфы РБ.

Судья Т.В. Попенова