Дело № 2а-675/2025 (2а-4176/2024)
УИД №
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
07 апреля 2025 года город Пермь
Кировский районный суд города Перми в составе:
председательствующего судьи Рогатневой А.Н.,
при секретаре судебного заседания Королько Л.И.,
рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю обратилась в суд с административным иском (с учетом уточненных требований /л.д. 73-74/) к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 130,00 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 3 200,00 руб., пени за неуплату в установленный срок налога на имущество за налоговый период 2014 года в сумме 98,14 руб., пени за неуплату в установленный срок налога на имущество за налоговый период 2015 года в сумме 18,13 руб., пени за неуплату в установленный срок налога на имущество за налоговый период 2016 года в сумме 520,75 руб., пени в размере 634,78 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов, всего задолженность 4 601,80 рублей.
В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Пермскому краю.
На основании сведений из регистрирующих органов установлено, что за административным ответчиком ФИО1 зарегистрировано следующее имущество:
автомобиль легковой М.;
объект капитального строительства <адрес>;
объект капитального строительства <адрес>.
На основании действующего законодательства налогоплательщику начислен налог, направлены налоговые уведомления: № от 12 июня 2015 года за налоговый период 2014 года по транспортному налогу на сумму 1 990,00 руб., по налогу на имущество на сумму 3 609,00 руб.; № от 29 июля 2016 года за налоговый период 2015 года по транспортному налогу на сумму 1 990,00 руб., по налогу на имущество на сумму 4 140,00 руб.; № от 09 сентября 2017 года за налоговый период 2016 года по транспортному налогу на сумму 1 990,00 руб., по налогу на имущество на сумму 4 797,00 руб.; № за налоговый период 2018 года по транспортному налогу на сумму 1 990,00 руб., по налогу на имущество на сумму 3 487,00 руб.
В установленные сроки начисленные налоги налогоплательщиком ФИО1 не уплачены, в связи с образовавшейся недоимкой, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № от 25 сентября 2023 года:
за налоговый период 2018 года об уплате недоимки по транспортному налогу в размере 1 990,00 руб. (взыскивается в рамках искового заявления), пени в размере 339,75 руб., начисленные за период с 03 декабря 2019 года по 31 марта 2022 года и с 02 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года;
за налоговый период 2015 года об уплате недоимки по налогу на имущество в размере 4 140,00 руб. (остаток задолженности 120,00 руб., взыскивается в рамках искового заявления), пени в размере 520,75 руб., начисленные за период с 02 декабря 2016 года по 31 марта 2022 года и с 02 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года;
за налоговый период 2016 года об уплате недоимки по налогу на имущество в размере 3 200,00 руб. (взыскивается в рамках искового заявления), пени в размере 18,13 руб., начисленные за период с 02 декабря 2017 года по 16 июня 2019 года;
за налоговый период 2018 года об уплате недоимки по налогу на имущество в размере 3 487,00 руб. (взыскивается в рамках искового заявления), пени в размере 692,75 руб., начисленные за период с 03 декабря 2019 года по 31 марта 2022 года и с 02 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года.
По состоянию на 01 января 2023 года неисполненная совокупная обязанность по уплате налогов составила 9 107,00 руб., в том числе:
- за налоговый период 2018 года транспортный налог с физических лиц по сроку уплаты до 02 декабря 2019 года в сумме 1 990,00 руб.;
- за налоговый период 2014 года налог на имущество физических лиц по сроку уплаты до 01 октября 2015 года в сумме 300,00 руб.;
- за налоговый период 2015 года налог на имущество физических лиц по сроку уплаты до 01 декабря 2016 года в сумме 130,000 руб.;
- за налоговый период 2016 года налог на имущество физических лиц по сроку уплаты до 01 декабря 2017 года в сумме 3 200 руб.;
- за налоговый период 2018 года налог на имущество физических лиц по сроку уплаты до 02 декабря 2019 года в сумме 3 487,00 руб.
На указанную неисполненную совокупную обязанность по уплате налогов в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за период с 01 января 2023 года по 10 апреля 2024 года в размере 1 592,52 руб.:
за период с 01 января 2023 года по 23 июля 2023 года (204 дня) на недоимку в размере 9 107,00 руб. по ставке 7,5 % начислены пени в размере 464,46 руб.,
за период с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года (22 дня) по ставке 8,5% на недоимку в размере 9 107,00 руб. пени составили 56,77 руб.,
за период с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года (34 дня) по ставке 12% на недоимку в размере 9 107,00 руб. пени составили 123,86 руб.,
за период с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года (42 дня) по ставке 13% на недоимку в размере 9 107 руб. пени составили 165,74 руб.,
за период с 30 октября 2023 года по 17 декабря 2023 года (49 дней) по ставке 15% на недоимку в размере 9 107,00 руб. пени составили 223,12 руб.,
за период с 18 декабря 2023 года по 10 апреля 2024 года (115 дня) по ставке 16% на недоимку в размере 9 107,00 руб. пени составили 558,56 руб.
До настоящего времени задолженность налогоплательщиком не погашена.
Общая сумма пени, вошедшая в заявление о вынесении судебного приказа от 10 апреля 2024 года № составила 3 262,04 руб. (339,75 + 1329,77 (пени с 01 января 2023) + 1592,52 (пени с 01 января 2023 по 10 апреля 2024 года)).
Из материалов дела следует, что сумма налога, подлежащая взысканию по требованию № по состоянию на 06 февраля 2020 года превысила 10 000 рублей.
Срок уплаты по требованию № - до 28 декабря 2023 года, срок подачи заявления на взыскание с должника задолженности по налогам истекает 28 июня 2024 года.
Судебный приказ № о взыскании недоимки и пени с административного ответчика вынесен мировым судьей 15 мая 2024 года. Инспекция обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа в установленный законом срок. В связи с поступлением возражений налогоплательщика относительно исполнения судебного приказа, 05 июня 2024 мировым судьей вынесено определение об отмене указанного судебного приказа.
Шестимесячный срок для обращения Инспекции в суд за взысканием недоимки в порядке искового производства истекает 05 декабря 2024 года (6 месяцев). Настоящее административное исковое заявление подано Инспекцией в суд в пределах срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
Уточняя требования, административный истец указал, что 11 марта 2025 года Инспекцией принято решение № о списании задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество за 2018 год, а также пении на общую сумму 6 564,65 руб., в связи с чем сумма задолженности по административному исковому заявлению уменьшилась и составляет 4 601,80 руб.: налог на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 130,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 3 200,00 руб., пени в размере 1 271,80 руб.
В судебном заседании административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю участия не принимал, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.
Административный ответчик ФИО1 о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, в суд не явилась, представлен письменный отзыв, в котором указывает на пропуск срока исковой давности. Кроме того, указывает, что решением Кировского районного суда города Перми по делу № налоговому органу отказано во взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 3487,00 руб., недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере 1990,00 руб. Ссылается на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года № 48-П об обязанности суда проверить соблюдение налоговым органом всех сроков обращения налоговым органом для взыскания задолженности. Указывает, что ранее были оплачены все налоговые платежи по имущественному и транспортному налогу, чеки не сохранились.
Суд считает возможным рассмотреть административное исковое заявление в отсутствие не явившихся лиц, поскольку их присутствие в судебном заседании судом не признано необходимым, ходатайств об отложении рассмотрения дела ими не заявлялось, что не является препятствием к разрешению поставленного вопроса по существу, при этом суд учитывает также, что информация по рассматриваемому делу является общедоступной на официальном сайте суда, то есть стороны должны пользоваться своими правами добросовестно.
Изучив материалы дела, материалы приказного производства №, оценив доводы, изложенные в административном исковом заявлении, суд находит административное исковое заявление с учетом уточнений не подлежащим удовлетворению.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данное положение закреплено также положениями статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пункт 2.1 статьи 23 Налогового кодекса устанавливает обязанность налогоплательщиков - физических лиц по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.
Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налог на имущество регламентируется главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 указанного Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машиноместо; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года (пункт 4 статьи 85 Налогового кодекса в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений).
В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Налоговым периодом признается календарный год (статья 405 Налогового кодекса Российской Федерации).
Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1).
Согласно пункту 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Регламентирование транспортного налога осуществляется в соответствии с положениями главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Пермского края от 25 декабря 2015 года № 589-ПК «О транспортном налоге на территории Пермского края и о внесении изменения в закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».
В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога (далее - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 указанного Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.
Статьей 358 Налогового кодекса установлены объекты налогообложения, а именно: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно пункту 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) конституционной обязанности платить налоги в Налоговом кодексе предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).
Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) изменен порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).
В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с указанным Кодексом.
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных указанным Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.
В соответствии с пунктами 2, 3, 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Согласно пункту 6 указанной статьи сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 указанного Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.
В судебном заседании установлено, что административный ответчик ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Пермскому краю, ИНН № /л.д. 10/.
Согласно сведениям, представленным административным истцом, за ФИО1 зарегистрировано (было зарегистрировано) следующее имущество /л.д. 11/:
автомобиль легковой М.;
объект капитального строительства - квартира <адрес>;
объект капитального строительства - здание заготовительного ларька с надворной постройкой <адрес>
Административным истцом исчислены суммы налога и административному ответчику ФИО1 направлены налоговые уведомления:
№ от 12 июня 2015 года за налоговый период 2014 года об уплате транспортного налога на сумму 1 990,00 руб., налога на имущество физических лиц на сумму 3 609,00 руб., с установленным законодательством сроком уплаты не позднее 01 октября 2015 года /л.д. 12/;
№ от 29 июля 2016 года за налоговый период 2015 года об уплате транспортного налога на сумму 1 990,00 руб., налога на имущество на сумму 4 140,00 руб., с установленным законодательством сроком уплаты не позднее 02 декабря 2016 года /л.д. 14/;
№ от 09 сентября 2017 года за налоговый период 2016 года об уплате транспортного налога на сумму 1 990,00 руб., налога на имущество физических лиц на сумму 4 797,00 руб., с установленным законодательством сроком уплаты не позднее 01 декабря 2017 года /л.д. 16/.
В связи с образовавшейся недоимкой, налоговым органом в рамках статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации плательщику направлено требование № по состоянию на 25 сентября 2023 года об оплате недоимки по транспортному налогу с физических лиц в размере 1 990,00 руб., налога на имущество физических лиц в размере 7 117,00 руб., пени в размере 2 342,23 руб., со сроком исполнения до 30 декабря 2019 года /л.д. 20/.
Сведений в материалах дела об оплате задолженности не имеется.
08 апреля 2024 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 25 мая 2023 года № в размере 12 354,47 руб. /л.д. 22/.
По общему правилу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
На основании части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (в редакции, действовавшей до 23 декабря 2020 года).
Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.
Следует учитывать, что с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации.
Разрешая требования налогового органа о взыскании недоимки по налогу на имущество за 2015-2016 год, и отказывая в их удовлетворении, суд исходит из следующего.
Налоговым органом в уведомлении № от 29 июля 2016 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2015 год установлен срок уплаты 01 декабря 2016 года, сумма задолженности превышает 500 руб.
Налоговым органом в течение 3-х месяцев, то есть до 02 марта 2017 года должно быть направлено требование об уплате налога, вместе с тем доказательств направления соответствующего требования в материалы дела не представлено.
Налоговым органом в уведомлении № от 09 сентября 2017 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год установлен срок уплаты 01 декабря 2017 года, сумма задолженности превышает 500 руб.
Налоговым органом в течение 3-х месяцев, то есть до 02 марта 2018 года должно быть направлено требование об уплате налога, вместе с тем доказательств направления соответствующего требования в материалы дела не представлено.
Указанная обязанность налоговым органом не исполнена, требования в указанный срок не направлены (требование № по стоянию на 25 сентября 2023 года направлено 30 сентября 2023 года), следовательно, пропущен и 6-месячный срок для обращения налогового органа с заявлением к мировому судье о вынесении судебного приказа.
К мировому судье с заявлением, на основании которого был выдан судебный приказ №, налоговый орган обратился 13 мая 2024 года. Обстоятельств, которые являлись препятствием к своевременному осуществлению начала процедуры взыскания не приведено. Более раннее обращение налогового органа о взыскании с административного ответчика ФИО1 недоимки по налогу на имущество за 2015-2016 год суду не предоставлено.
Указанное выше свидетельствует о том, что в нарушение приведенных норм материального и процессуального права, налоговый орган начал осуществлять процедуру принудительного взыскания налога на имущество за 2015-2016 год только спустя более 6 лет после образования задолженности.
По настоящему административному делу все совокупные сроки, позволяющие взыскать недоимку по налогу на имущество за 2015-2016 год, истекли, однако заявление о восстановлении срока с указанием уважительных причин его пропуска, не подавалось.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.
Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.
Иных доказательств совершения налоговым органом действий по взысканию налога в судебном порядке, и через службу судебных приставов не представлено.
Пеня как один из способов исполнения обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой в силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов.
Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 указанного кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17 декабря 1996 года № 20-П, Определение от 08 февраля 2007 года № 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года № 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.
Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции закона, действующего в период возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
В силу подпункта 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.
Суд, установив, что не подлежит взысканию недоимка по налогу на имущество за 2015-2016 год в размере 3 330,00 (130,00+3 200,00) руб., возможность взыскания пени, начисленной на указанную недоимку, в настоящее время объективно утрачена, приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца в этой части.
Разрешая требования о взыскании пени, начисленных за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за налоговый период 2014 года и отказывая в их удовлетворении, суд исходит из того, что налоговым органом доказательств соблюдения процедуры взыскания пенеобразующей недоимки в размере 300 руб. в материалы дела не представлено.
Как следует из административного искового заявления мировым судьей судебного участка № 3 Кировского судебного района города Перми вынесено определение об отказе в принятии заявления от 21 июля 2022 года, вместе с тем копии указанного определения об отказе в суд не представлено. Представленные в материалы дела скриншоты из базы налогового органа о направлении заявления о вынесении судебного приказа № от 14 июля 2022 года /л.д.80/ не свидетельствуют о его вынесении.
По запросу суда мировым судьей судебного участка № 3 Кировского судебного района города Перми представлен судебный приказ №, в который налог на имущество физических лиц за 2014 год в размере 300 руб. не входит.
Налоговым органом в уведомлении № от 12 июня 2015 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2014 год установлен срок уплаты 01 октября 2015 года, сумма задолженности превышает 500 руб.
Налоговым органом в течение 3-х месяцев, то есть до 02 января 2016 года должно быть направлено требование об уплате налога, вместе с тем доказательств направления соответствующего требования в материалы дела не представлено.
Указанная обязанность налоговым органом не исполнена, требование в указанный срок не направлено, следовательно, пропущен и 6-месячный срок для обращения налогового органа с заявлением к мировому судье о вынесении судебного приказа.
Таким образом, суд приходит к выводу о том, что поскольку материалы дела не содержат доказательств взыскания налога на имущество физических лиц за 2014 год в размере 300 руб., не подлежат взысканию и пени на указанную недоимку.
По данным налогового органа сумма неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов по состоянию на 01 января 2023 года составляет 9 107,00 руб. При расчете пени на совокупную обязанность по уплате налога по состоянию на 01 января 2023 года, включена, в том числе, задолженность по на имущество физических лиц за 2014-2016 годы, признанная судом не подлежащей взысканию.
Транспортный налог и налог на имущество физических лиц за 2018 год, входящий в состав совокупной обязанности по уплате налогов на 01 января 2023 года, включен налоговым органом неправомерно.
Вступившим в законную сил решением суда от 18 января 2024 года по делу № отказано во взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 3487,00 руб., пени за неуплату в установленный срок налога на имущество за налоговый период с 03 декабря 2019 года по 05 февраля 2020 года в сумме 47,60 руб., недоимки по транспортному налогу с физических лиц за 2018 год в сумме 1990,00 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога за налоговый период с 03 декабря 2019 года по 05 февраля 2020 года в сумме 26,69 руб. /л.д.54/.
Таким образом, в совокупную обязанность по уплате налогов на 01 января 2023 года не подлежат включению транспортный налог за 2018 год и налог на имущество физических лиц за 2018 год, а следовательно, не подлежат начислению и пени на указанные суммы налога.
На основании изложенного, оценив в совокупности представленные доказательства, суд полагает, что в удовлетворении требований следует отказать.
Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 130,00 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 3 200,00 руб.; пени за неуплату в установленный срок налога на имущество за налоговый период 2014 года в сумме 98,14 руб. за период с 01 декабря 2015 года по 31 марта 2022 года, 02 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года; пени за неуплату в установленный срок налога на имущество за налоговый период 2015 года в сумме 18,13 руб. за период с 02 декабря 2016 года по 31 марта 2022 года, 02 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года; пени за неуплату в установленный срок налога на имущество за налоговый период 2016 года в сумме 520,75 руб. за период с 02 декабря 20147 года по 16 июня 2019 года; пени в размере 634,78 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов, всего задолженности в размере 4 601,80 руб. отказать.
Решение суда может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Кировский районный суд города Перми в течение месяца с момента изготовления решения в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено 21 апреля 2025 года.
Судья А.Н. Рогатнева