УИД 00RS0000-01-2022-000723-63
Решение
Именем Российской Федерации
25 августа 2022 года г. Суворов Тульской области
Суворовский межрайонный суд Тульской области в составе:
председательствующего судьи Салицкой О.П.,
при секретаре Лобановой Л.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-394/2022 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,
установил:
Управление Федеральной налоговой службы обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц.
В обоснование заявленных требований указано, что согласно справке о доходах физического лица за 2017 год № от 27.03.2018 года, представленной в налоговый орган ООО МКК «Траст Альянс» (ИНН <***>, КПП 263045001), ФИО1 получен доход в размере 22 789 руб. (код дохода 2611-сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации), с которого не удержан НДФЛ в размере 2 963 руб. По данным налогового органа у налогоплательщика имеется задолженность по: налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ – налог – 2963,00 руб. Налоговым органом выставлено и направлено налогоплательщику налоговое уведомление № от 18.07.2018 года со сроком уплаты до 03.12.2018 года, которое административным ответчиком не исполнено. Требование № по состоянию на 06.12.2018 года в установленный срок до 11.01.2019 года исполнено не было. Указанная задолженность взыскивалась в порядке приказного производства. УФНС по Тульской области обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 39 Суворовского судебного района Тульской области, которым вынесен судебный приказ № 2а-296/39/2022 от 21.02.2022 года в пользу УФНС России по Тульской области, который 18.03.2022 года на основании возражений ФИО1 отменен. До настоящего времени недоимка не погашена.
На основании изложенного, административный истец просит взыскать с ФИО1 недоимку по налогу: - налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ – налог – 2963,00 руб.
Представитель административного истца УФНС по Тульской области в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом, в административном исковом заявлении просил рассмотреть дело без его участия.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом. В предыдущем судебном заседании в удовлетворении административного иска просил отказать. Пояснил, что требование об уплате налога не получал.
На основании ч. 6 ст. 45, ст. ст. 100, 101, 150 КАС РФ, судом определено рассмотреть дело в отсутствие не явившихся в судебное заседание лиц.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно п. 3 ч. 3 ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.
Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена ст.57 Конституции Российской Федерации.
Аналогичные положения содержатся в ст. 3, п. 1 ст. 23 НК РФ.
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Порядок производства по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций с физических лиц регулируется главой 32 КАС РФ.
Из положений ч.1 ст. 286 КАС РФ следует, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Пунктом 1 ст. 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, согласно справке о доходах физического лица за 2017 год № от 27.03.2018 года, представленной в налоговый орган ООО МКК «Траст Альянс» (ИНН <***>, КПП 263045001), ФИО1 получен доход в размере 22 789 руб. (код дохода 2611-сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации), сумма налога исчисленная – 2963 руб., сумма налога, не удержанная налоговым агентом – 2963 руб.
Налоговым органом выставлено и направлено налогоплательщику налоговое уведомление № от 18.07.2018 года со сроком уплаты указанной суммы налога до 03.12.2018 года, которое административным ответчиком исполнено не было.
Налоговым органом направлено требование № по состоянию на 06.12.2018 года об уплате в срок до 11.01.2019 года налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ.
Данное требование ФИО1 в установленный срок исполнено не было.
Указанная задолженность взыскивалась в порядке приказного производства. УФНС по Тульской области обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 39 Суворовского судебного района Тульской области, которым вынесен судебный приказ № 2а-296/39/2022 от 21.02.2022 года в пользу УФНС России по Тульской области, который 18.03.2022 года на основании возражений ФИО1 отменен.
В Суворовский межрайонный суд Тульской области данное административное исковое заявление поступило 27.05.2022 года.
В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
Согласно п. 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, (п. 2 ст. 48 НК РФ).
В пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11 июня 1999 года "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.
По смыслу указанных выше правовых норм и разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации одним из необходимых условий для удовлетворения административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций является соблюдение административным истцом срока обращения в суд.
Суд, в соответствии с требованиями ст. 289 КАС РФ установил, что налоговым органом не нарушены сроки обращения с настоящим иском.
Вместе с тем, разрешая заявленные административные требования, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом при рассмотрении дела не представлено доказательств, бесспорно свидетельствующих о наличии у ФИО1 неисполненных обязательств перед ООО МКК «Траст Альянс».
При наличии возражений ФИО1 относительно существования задолженности, в отсутствие судебного акта, подтверждающего указанное обстоятельство и документов, свидетельствующих о признании административным ответчиком долга, исчисление НДФЛ только на основании сведений из кредитной организации не может быть признано обоснованным.
Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса, в соответствии с которой доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: соответствующие заемные (кредитные) средства полученные налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях.
В силу положений п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ и п. 14 ст. 226.1 НК РФ уплачивают налог не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 года N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.
В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется, только в том случае, если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами.
В случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.
При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения), приведен в ст. 217 НК РФ.
В соответствии с пунктом 62.1 статьи 217 НК РФ доходы в виде суммы задолженности перед кредитором (организацией или индивидуальным предпринимателем), от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик полностью или частично освобождается при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной ко взысканию, при одновременном соблюдении следующих условий: налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства.
Как следует из ответа ООО МКК «Траст Альянс» № от 19.07.2022 года, ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженец <адрес>, не состоял и не состоит в трудовых отношениях с ООО <данные изъяты>.
Изложенное свидетельствует о том, что ФИО1 не является взаимозависимым лицом с ООО МКК «Траст Альянс».
Если списание безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная в подпункте 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата не является для такого налогоплательщика датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ. Данная позиция отражена в Письмах Минфина России от 17 апреля 2018 года N 03-04-06/25688, от 30 января 2018 года N 03-04-07/5117 (направлено Письмом ФНС России от 08 февраля 2018 года N ГД-4-11/2419@).
Поскольку списание безнадежного долга с баланса ООО МКК «Траст Альянс», которая не является взаимозависимым лицом по отношению ФИО1, не было связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная дата списания для него не является датой фактического получения дохода в целях обложения налогом на доходы физических лиц.
Налоговым органом не доказан факт возникновения у ФИО1 дохода в размере 22 789 руб. и экономической выгоды, а также н аличия оснований для взыскания НДФЛ.
Административным истцом доказательств, указывающих на наличие неисполненных ФИО1 денежных обязательств, списание которых образует экономическую выгоду, не представлено.
При этом, само по себе одностороннее списание микрокредитной компанией возможных имевших место кредитных обязательств налогоплательщика в связи с безнадежностью их взыскания не указывают на получение налогоплательщиком экономической выгоды и дохода.
В данном случае такое списание не представляет собой прощение долга в понимании статьи 415 ГК РФ.
Решение, вступившее в законную силу, о взыскании с ФИО1 задолженности по кредитному договору отсутствует, материалы дела не содержат доказательств согласия ФИО1 ни с размером имевшейся задолженности, ни с согласием на списание микрокредитной компанией задолженности в данном размере.
В связи с изложенным, исследовав и оценив представленные сторонами доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, административные исковые требования налогового органа удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180 КАС РФ, суд
решил:
административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы в Суворовский межрайонный суд Тульской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено 25 августа 2022 года
Судья
О.П. Салицкая