Решение по делу № 2А-2814/2025 от 27.05.2025 - о признании незаконным и отмене решения от <дата> № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Дело № 2а-2814/23-2025

46RS0030-01-2025-003253-63

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 мая 2025 г. г. Курск

Ленинский районный суд г. Курска в составе:

председательствующего - судьи Капаниной Н.В.,

при секретаре Переверзеве И.А.,

с участием:

представителя административного истца ФИО1 по ордеру ФИО2,

представителя административного ответчика - УФНС России по Курской области и заинтересованного лица - МИ ФНС России по ЦФО по доверенностям ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 к УФНС России по Курской области о признании незаконным и отмене решения от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к УФНС России по Курской области, в котором просил признать незаконным и отменить решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование иска указал, что ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 (продавец) и ФИО4 (покупатель) был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества: земельного участка и жилого дома, который принадлежал продавцу на праве собственности. Налоговый орган, проверив указанную сделку, пришел к выводу о неисполненной ФИО1 обязанности по подаче налоговой декларации формы 3-НДФЛ в срок ДД.ММ.ГГГГ в порядке, установленном п. 1 ст. 229 НК РФ., т.к. налоговый орган посчитал, что ФИО1 реализовал объект недвижимого имущества, который находился в его собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, а, именно: жилой дом кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, дата постановки на учет - ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с учета - ДД.ММ.ГГГГ. Указал, что он, согласно прописке, зарегистрирован по адресу нахождения дома с ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии с похозяйственной книгой ФИО1 является первым владельцем вышеназванного дома, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, также с указанного периода времени осуществлялась регулярная оплата коммунальных платежей. Справкой, выданной <адрес> <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, удостоверено, что ФИО1 является собственником жилого дома, расположенного по вышеуказанному адресу с 2002 г. до ДД.ММ.ГГГГ (включительно). Считает, что из представленных в материалы дела документов следует, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, т.е. на момент заключения договора купли-продажи спорного дома, ФИО1 владел домом более 21 года. Полагает, что у налогового органа отсутствовали законные основания для начисления налога на доходы физических лиц за 2023 г. в сумме 611 000 руб. 00 коп. Кроме того, при проведении налоговой проверки ФИО1 не был извещен о времени и месте рассмотрения акта и материалов выездной налоговой проверки. ФИО1 в порядке ст. 139 НК РФ обратился в МИ ФНС по Центральному федеральному округу с жалобой на решение от ДД.ММ.ГГГГ №. Решением МИ ФНС ЦФО от ДД.ММ.ГГГГ указанная жалоба оставлена без удовлетворения.

Определением суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате и месте слушания дела извещен надлежащим образом; воспользовался правом на ведение дела через представителя.

В судебном заседании представитель административного истца по ордеру ФИО2 поддержал заявленные административные исковые требования, в дополнение пояснил, что в материалах дела имеются расхождения в нумерации жилого дома, поскольку в спорный период времени данная нумерация домов уточнялась, что отображено в похозяйственных книгах.

Представитель административного ответчика - УФНС России по г. Курску, заинтересованного лица - МИ ФНС России по ЦФО по доверенностям ФИО3 заявленные требования не признала, считая их необоснованными; просила отказать в их удовлетворении; поддержав письменное правовое обоснование по делу.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

На основании ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с ч. 9 ст. 226, ч. ч. 2, 3 ст. 227 КАС РФ основанием для признания оспариваемого решения действия (бездействие) должностного лица незаконным является его несоответствие требованиям закона или иного нормативного правового акта, регулирующих спорные правоотношения, несоблюдение компетенции и порядка принятия решения, а также нарушение принятым решением прав, свобод и законных интересов лиц, в интересах которых подано заявление.

Статья 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 НК РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса (ст. 41 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 названного Кодекса.

Положениями ст. 217.1 НК РФ установлено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п. 2).

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) (п. 3 ст. 217.1 НК РФ).

В случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

На основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб. 00 коп. (п. 1 ст. 119 НК РФ в редакции, действовавшей на дату правонарушения).

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (п. 1 ст. 122 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ б/н ФИО1 продал ФИО4 и ФИО5 жилой дом кадастровый № общей площадью 227,8 м2, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>, а также земельный участок кадастровый № общей площадью 2 100 м2, расположенный по адресу: <адрес>, Дьяконовский сельсовет, <адрес>. Стоимость жилого дома и земельного участка составила 5950000 руб. 00 коп. (5700000 руб. 00 коп. - жилой дом, 250000 руб. 00 коп. - земельный участок).

Согласно выписке из ЕГРН государственная регистрация вышеуказанных объектов недвижимости произведена ДД.ММ.ГГГГ в лице правообладателей ФИО4 и ФИО5

Судом установлено судом и не оспорено стороной административного истца, что налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 г. ФИО1 не представлялась.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основании п. 1.2 ст. 88 НК РФ, по налогу на доходы физических лиц за 2023 г., в отношении ФИО1, на основании имеющихся у налогового органа документов, ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Курской области вынесено решение № о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности, согласно которому налогоплательщику начислен налог к уплате в бюджет в размере 611 000 рублей, штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 11 456 руб. 25 коп., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 7 637 руб. 50 коп., поскольку ФИО1 в 2023 г. реализовал объект недвижимого имущества/земельного участка, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, а именно: жилой дом кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>, дата постановки на учет - ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с учета - ДД.ММ.ГГГГ, цена сделки 5700000 руб. 00 коп.

Решение налогового органа налогоплательщиком обжаловано в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган – Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу. Ответом заместителя начальника инспекции Мерной О.В. от ДД.ММ.ГГГГ №/И жалоба ФИО1 на решение УФНС России по Курской области от ДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения.

В силу п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности на недвижимые вещи, ограничения этого права, его возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» Единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с названным Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с данным Федеральным законом сведений (ч. 2). Государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (ч. 3). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (ч. 5).

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в ЕГРН, имеет неизменяемый, не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации кадастровый номер, присваиваемый органом регистрации прав.

Положениями п. 1 ч. 2 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» кадастр недвижимости является частью ЕГРН, в который вносятся основные и дополнительные сведения об объекте недвижимости.

К основным сведениям об объекте недвижимости относятся, в том числе вид объекта недвижимости (земельный участок, здание, сооружение, помещение, машино-место, объект незавершенного строительства, единый недвижимый комплекс, предприятие как имущественный комплекс или иной вид); кадастровый номер объекта недвижимости и дата его присвоения; площадь, если объектом недвижимости является земельный участок, здание, помещение или машино-место (п. п. 1, 2 и 9 ч. 4 ст. 8 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости»).

Для целей налогообложения с дохода от продажи недвижимого имущества и исчисления минимального (пятилетнего) срока владением такого имущества, предусмотренного п. 4 ст. 217.1 НК РФ, правовое значение имеет дата возникновения права собственности на конкретный объект недвижимого имущества.

В рассматриваемом случае право собственности ФИО1 на жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес> <адрес>, <адрес>, имеющий определенные индивидуальные характеристики, возникло с даты государственной регистрации указанного дома в ЕГРН, а именно: ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, данный объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученного дохода от продажи объекта недвижимости от налогообложения.

Довод административного истца о том, что право собственности на данный жилой дом у него возникло с 2002 г., поскольку на основании похозяйственной книги он является первым владельцем дома, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, не основан на нормах действующего законодательства, как и справка <адрес> <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, из которой следует, что ФИО1 являлся собственником жилого дома с 2002 г. по ДД.ММ.ГГГГ также на основании похозяйственных книг.

При этом суд принимает во внимание, что похозяйственная книга является документом первичного учета хозяйства, на основании которой может быть зарегистрировано право собственности в ЕГРН.

На этом же основании не являются доказательствами, подтверждающими право собственности ФИО1 на жилой дом, представленные стороной административного истца документы: полис добровольного страхования жилого дома с постройками от ДД.ММ.ГГГГ, квитанции об оплате страхового взноса от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ; в также указание на оплату коммунальных услуг.

Довод административного истца о том, что он не был извещен о времени и месте рассмотрения акта и материалов выездной налоговой проверки был предметом проверки МИ ФНС России по ЦФО, которой установлено, что заявителем ДД.ММ.ГГГГ был открыт личный кабинет.

Согласно п. 18 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС России от 22.08.2017№ ММВ-7-17/617@, физическое лицо, получившее доступ к личному кабинету налогоплательщика, получает от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы (информацию), сведения, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В случае, если физическому лицу необходимо получать от налогового органа документы (информацию), сведения на бумажном носителе, физическое лицо направляет уведомление о необходимости получения документов (информации), сведений на бумажном носителе.

Поскольку ФИО1 уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе не представлялось, все документы, регламентирующие проверку (требование о представлении пояснений, акт проверки, извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки, а также решение №) направлялись посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» (подтверждено данными информационных ресурсов налоговых органов, а также квитанциями о приеме электронных документов).

В соответствии с пунктом 23 Порядка датой получения документов, сведений физическим лицом считается день, следующий за днем размещения документов, сведений в личном кабинете налогоплательщика.

В связи с чем МИ ФНС по ЦФО пришло к выводу, что УФНС России по Курской области не допущено нарушение существенных условий рассмотрения материалов проверки, права заявителя не нарушены. Оснований не согласиться с данным выводом, у суда не имеется.

Довод представителя административного истца о том, что когда ФИО1 перестал осуществлять предпринимательскую деятельность, он утратил доступ к личному кабинету налогоплательщика и перестал им пользоваться, суд считает несостоятельным; доказательств того, что ФИО1 отказался от пользования личным кабинетом суду не представлено.

При изложенных обстоятельствах, оспариваемое решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № является обоснованным и законным, поскольку при принятии соответствующего решения налоговый орган действовал в пределах предоставленных ему полномочий в рамках соответствующей процедуры и руководствовался Налоговым кодексом Российской Федерации.

Суд полагает, что сторона административного истца в нарушение ст. 226 КАС РФ не доказала нарушение прав, свобод и законных интересов ФИО1 административным ответчиком. Само по себе несогласие административного истца с решением УФНС России по Курской области от ДД.ММ.ГГГГ № не свидетельствует о незаконности действий административного ответчика.

С учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения заявленного административным истцом требования о признании незаконным и отмене решения УФНС России по Курской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не имеется.

На основании указанного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к УФНС России по Курской области о признании незаконным и отмене решения от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Ленинский районный суд г. Курска в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 27 мая 2025 г.

Судья Н.В. Капанина