Судья: Сахабиева А.А. УИД 16RS0046-01-2023-006508-62

дело в суде первой инстанции № 2а-121/2023

дело в суде апелляционной инстанции № 33а-15334/2023

Учет № 020а

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

26 сентября 2023 года город Казань

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе:

председательствующего Галимова Л.Т.,

судей Нуриахметова И.Ф., Львова Р.А.,

при секретаре судебного заседания Курбановой Ч.И.,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Нуриахметова И.Ф. административное дело по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Новошешминского районного суда Республики Татарстан от 21 июня 2023 года, которым постановлено:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Республике Татарстан и межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан о возврате налоговым органом излишне взысканного земельного налога, восстановлении процессуального срока для возврата излишне взысканного налога, возмещении морального вреда и судебных расходов - отказать.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения административного истца ФИО2, поддержавшего доводы апелляционной жалобы; представителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан ФИО3, возражавшего доводам апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

ФИО2 обращаясь в суд к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Республике Татарстан (далее - МРИ ФНС № 12 по Республике Татарстан), просил восстановить ему процессуальный срок для возврата излишне взысканного налога за 2018, 2019 и 2020 гг.; обязать МРИ ФНС № 12 по Республике Татарстан произвести ему из бюджета возврат излишне уплаченную сумму налога в размере 20344 рублей, возместить ему расходы на оплату юридических услуг по составлению административного искового заявления в размере 5000 рублей, а также возместить компенсацию морального вреда в размере 5000 рублей, расходы на оплату госпошлины в размере 1110 рублей 32 копеек.

В обоснование заявленных требований указано, что на основании договора дарения на дом и земельные участки от 1 июня 2018 года является собственником земельного участка с кадастровым № .... площадью <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес>.

При регистрации было выявлено ошибочное указание в ЕГРН категории данного земельного участка – земли населенных пунктов с кадастровой стоимостью 2889966 рублей, что составила налоговую базу за 2018-2021 годы.

По его обращению от 21 октября 2021 года прокуратурой Новошешминского района Республики Татарстан проведена проверка, в ходе которого установлено ошибочное указание категории земельного участка видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства» вместо «земли населенных пунктов».

10 сентября 2021 года Управлением Россреестра исправлена техническая ошибка: вид разрешенного использования по классификатору Росреестра «для иных видов жилой застройки» изменен на «для сельскохозяйственного производства» что и повлияла на кадастровую стоимость и согласно ответу Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан кадастровая стоимость указанного земельного участка составляет 424145 рублей.

О нарушении своего права истец узнал после прокурорской проверки. Полагает, что тем самым возникли основания для возврата излишне уплаченного земельного налога.

21 июня 2023 года Новошешминский районный суд Республики Татарстан принял решение в вышеприведенной формулировке.

С решением суда не согласился ФИО2, в апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене итогового судебного акта по мотиву его незаконности и необоснованности. Указывается на несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела. Апеллянт, повторяя доводы, изложенные им в административном исковом заявлении, полагает, что имеются все обстоятельства для удовлетворения административного иска.

Лица, участвующие в деле о времени и месте судебного заседания извещены.

Учитывая требования статьи 150 и части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся по делу лиц.

На основании части 1 статьи 307 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в судебном заседании по правилам производства в суде первой инстанции с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом.

Частью 1 статьи 308 КАС РФ установлено, что суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Исследовав материалы настоящего дела, проверив юридическую оценку обстоятельств административного дела и полноту их установления, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 и статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Согласно главе 12 НК РФ налогоплательщик вправе осуществить зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет установлены статьей 174 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ (в редакции до внесения изменений ФЗ от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном упомянутой статьей.

В силу пункта 7 названной статьи заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу пункта 2.1 статьи 52 НК РФ, перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 приведенного Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Новые правила перерасчета земельного налога для физических лиц, согласно пунктам 2 и 6 статьи 3 Федерального закона от 3 августа 2018 года № 334-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2019 года и подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Пунктом 2 статьи 138 НК РФ предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном приведенным Кодексом.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО2 на основании договора дарения на дом и земельные участки №б/н от 1 июня 2018 года является собственником земельного участка с кадастровым № ...., расположенного по адресу: <адрес> (л.д. 7-12).

Согласно выписке из ЕГРН по состоянию на 13 июня 2018 года на момент приобретения земельного участка последний относился к категории земель населенных пунктов с видом разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства размещения и обслуживания объектов недвижимости, с кадастровой стоимостью 2 889 966 рублей (л.д. 13-15).

Административным истцом в 2018 - 2020 земельный налог уплачивался исходя из указанной кадастровой стоимости (л.д. 16-19).

Согласно письменному ответу филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палат Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Татарстан от 19 января 2021 года № ИС-175-14 сведения о данном земельном участке были внесены в ЕГРН на основании межевого плана от 17 января 2017 года, подготовленного кадастровым инженером ФИО1, технических ошибок в сведениях о категории земель земельного участка .... в ЕГРН не обнаружено. С учетом того, что внесение в ЕГРН сведений о категории земель земельных участков или перевод из одной категории в другую осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 5, 8 Федерального закона № 172-ФЗ «О переводе земель и земельных участков из одной категории в другую» и положениями Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», заявителю ФИО2 рекомендовано в целях внесения в ЕГРН сведений о категории земель вышеуказанного земельного участка рекомендовано обратиться в орган регистрации прав в порядке, предусмотренном статьей 32 Федерального закона № 218-ФЗ (л.д. 20).

10 марта 2021 года Межмуниципальный отдел по Аксубаевскому, Новошешминскому и Черемшанскому районам Управления Росреестра уведомила ФИО2 в Уведомлении за №.... о внесении 10 марта 2021 года в ЕГРН в порядке межведомственного информационного взаимодействия следующих сведений в отношении: земельного участка с кадастровым № .... в категорию земель сельскохозяйственного назначения (л.д. 21).

Согласно сведениям ГБУ «Центр государственной кадастровой оценки» исх. № 01-10-40 от 31 августа 2021 года акт об определении кадастровой стоимости от 26 марта 2021 года №...., содержащий сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым № ...., направлен в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан 30 марта 2021 года, а также размещен на официальном интернет-сайте Учреждения. Кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости составляет 424145 рублей 01 копейка. (л.д. 22-23).

Из сообщения филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палат Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Татарстан от 14 сентября 2021 года №ИС-5037е-14 в ответ на обращение ФИО2, в сведения о категории земель земельного участка с кадастровым № .... в ЕГРН 10 марта 2021 года на основании заявления от 4 марта 2021 года №...., решения Совета Новошешминского сельского поселения от 14 марта 2019 года № 42-140 были внесены изменения: категория земель «земли населенных пунктов» изменена на «земли сельскохозяйственного назначения». При этом, в сведениях о виде разрешенного использования по классификатору Росреестра вышеуказанного участка была выявлена техническая ошибка, которая в соответствии со статьей 61 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ в ЕГРН 10 сентября 2021 года исправлена: вид разрешенного использования «для иных видов жилой застройки» изменена на «для сельскохозяйственного производства». Сведения о кадастровой стоимости участка в размере 424145 рублей 01 копеек внесены в ЕГРН 7 сентября 2021 года на основании информации, поступившей из ГБУ «Государственная кадастровая оценка» Республики Татарстан в соответствии с распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 30 октября 2018 года №3647-р, дата определения указанной стоимости – 10 марта 2021 года (л.д. 24).

В ответ на обращение ФИО2 о перерасчете земельного налога за 2020 года (л.д.42) МРИ ФНС № 12 по Республике Татарстан письменно сообщила в письме за исх. № 28-34/1318 от 8 октября 2021 года о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым № .... в период с 1 января 2018 года по 10 марта 2021 года составляла 2889966 рублей, а с 10 марта 2021 года - 424145рублей 01 копеек, и что согласно пункту 1.1 статьи 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущем налоговым периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки (л.д.25).

Как следует из выписки из ЕГРН №.... от 11 февраля 2023 года кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым № .... по состоянию на 1 января 2021 года составляла 2889966 рублей, дата утверждения кадастровой стоимости - 6 июля 2017 года (л.д.28).

Согласно выписке из ЕГРН № .... от 11 февраля 2023 года кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым № .... по состоянию на 1 января 2022 года составляет 424145 рублей 01 копеек на основании акта № .... от 26 марта 2021 года, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН - 7 сентября 2021 года, дата определения кадастровой стоимости - 10 марта 2021 года (л.д.29).

Оценив представленные по настоящему делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, проанализировав установленные на их основании обстоятельства, имеющие значение для административного дела, суд пришел к выводу, что правовых оснований для удовлетворения административного искового заявления не имеется.

Разрешая дело подобным образом, суд первой инстанции исходил из того, что изменение вида разрешенного использования земельного участка на основании решения Совета Новошешминского сельского поселения Новошешминского муниципального района Республики Татарстан от 14 марта 2019 года № 42-140, которым были внесены изменения, а именно категория земельного участка с кадастровым № .... изменена с «земель населенных пунктов» на «земли сельскохозяйственного назначения», не влечет обязанность налогового органа произвести зачет произведенных в 2018 - 2020 годах платежей, в свою очередь изменение кадастровой стоимости земельного участка действует также на будущее и не учитывается при определении налоговой базы в текущем и предыдущих налоговых периодах.

При этом доказательств тому, что имела место ошибка при определении кадастровой стоимости земельного участка, а равно тому, что его кадастровая стоимость была изменена по решению комиссии по рассмотрению споров или по решению суда административным истцом суду не было представлено и в материалах дела не имеется.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу, о том, что заявленные исковые требования подлежат оставлению без удовлетворения.

Оснований не согласиться с указанными выводами суда первой инстанции судебная коллегия не усматривает, поскольку они соответствуют требованиям закона и не противоречат обстоятельствам дела.

Пунктом 1 статьи 390 НК РФ установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 Кодекса.

Согласно пункту 1.1 статьи 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В силу пункта 4 статьи 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Пунктом 1 статьи 396 НК РФ определено, что сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Принимая во внимание вышеприведенные положения НК РФ, а также фактические обстоятельства настоящего дела, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных исковых требований.

Доводы заявителя апелляционной жалобы, фактически повторяющие факты, изложенные им в административном исковом заявлении судебная коллегия отклоняет как несостоятельные, поскольку они основаны на неверном толковании норм действующего права, они получили должную и всестороннюю оценку. Суд первой инстанции с достаточной полнотой исследовал все имеющие значение для дела обстоятельства, его выводы подробно изложены в мотивировочной части решения, основаны на всестороннем и объективном исследовании имеющихся в материалах настоящего дела доказательств, оцененных судом в соответствии с правилами статьи 84 КАС РФ.

Само по себе несогласие административного истца с выводами суда первой инстанций, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, а также не подтверждают, что имеет место нарушение норм материального или процессуального права.

В целом доводы апелляционной жалобы по существу повторяют доводы административного иска и сводятся к несогласию с выводами суда и не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали бы выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального права, и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Новых данных, опровергающих выводы суда и нуждающихся в дополнительной проверке, апелляционная жалоба не содержит.

Учитывая вышеизложенное, судебная коллегия находит решение суда правильным, оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не усматривает.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 177, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Новошешминского районного суда Республики Татарстан от 21 июня 2023 года по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО2 - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в течение шести месяцев в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара).

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 3 октября 2023 года.