БЕЛГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

31RS0022-01-2022-007933-63 33а-3948/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Белгород 10 августа 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Белгородского областного суда в составе:

председательствующего Самыгиной С.Л.,

судей Маликовой М.А. и Колмыковой Е.А.

при секретаре Гайворонской Н.Ю.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Белгородской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным

по апелляционной жалобе ФИО1

на решение Свердловского районного суда г. Белгорода от 19 апреля 2023 г.

Заслушав доклад судьи Маликовой М.А., пояснения представителя административного истца ФИО2, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, представителя административных ответчиков УФНС России по Белгородской области и Межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному Федеральному округу ФИО3, судебная коллегия,

установила:

ФИО1 являлся собственником жилого дома и земельного участка. В 2020 произвел затраты в сумме 312 409,90 руб. на капитальную пристройку к жилому дому с увеличением площади до 83,6 кв.м., на 15 кв. м., после чего кадастровая стоимость объекта недвижимости составила 1 409 311,83 руб. В 2020 году, после увеличения площади жилого дома продал его и земельный участок.

27.07.2020 осуществил государственную регистрацию перехода права собственности на проданные объекты недвижимого имущества.

25.10.2021 в налоговый орган представил декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, (форма 3-НДФЛ) в связи с получением дохода от продажи объекта недвижимости. Согласно произведенному административным истцом расчету, размер налога составил 0,00 руб.

При расчете налога ФИО1 исходил из следующего: жилой дом, кадастровый номер № (кадастровая стоимость 1 222 910,93 руб.) и земельный участок, кадастровый номер № (кадастровая стоимость 256060,00), умноженные на коэффициент 0,7 – 1 000 000,00 руб. (имущественный вычет) = 43 217,90 руб. (налоговая база). Кроме того, ФИО1 заявил об имущественном налоговом вычете, предусмотренном пп.2 п.2 ст. 220 Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ (далее по тексту НК РФ) указав: 43 217,90 руб. (сумма документально подтвержденных расходов) - 312 409,90 руб. (сумма фактически произведенных расходов) = 269 192,00 руб. (остаток имущественного налогового вычета).

По итогам проведения камеральной проверки УФНС России по Белгородской области установлен факт нарушения срока представления декларации по налогу на доходы физических лиц и неправильный расчет налога (в связи с занижением размера полученного дохода).

Решением налогового органа 08.09.2022 № 6508 ФИО1 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 968,00 руб., и пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 2 952,00 руб., ему начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц, в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 39 359,00 руб.

Не согласившись с указанными решениями, ФИО1 обратился с апелляционной жалобой в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу, которая в соответствии с пунктом 3 статьи 140 НК РФ отменила в части решение УФНС России по Белгородской области о привлечении к налоговой ответственности от 08.09.2022 № 6508 и с учётом положений пункта 4 статьи 112 НК РФ, снизила штрафные санкции в два раза.

ФИО1 просил суд признать незаконным и отменить решение УФНС России по Белгородской области от 08.09.2022 № 6508. По мнению административного истца, налоговым органом нарушены требования НК РФ в части определения размера налоговой базы, что в свою очередь, является основанием для его отмены.

Решением суда от 19.04.2023 в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 отказано.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, удовлетворив заявленные требования.

Относительно доводов апелляционной жалобы со стороны налогового органа поданы письменные возражения.

Административный истец, представители заинтересованного лица Филиал Федерального Государственного Бюджетного Учреждения" Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Белгородской области и заинтересованное лицо ФИО4 в заседание суда апелляционной инстанции не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом. Доказательств, свидетельствующих об уважительности причин неявки, не представили, ходатайств об отложении слушания по делу не поступало.

Согласно статьям 150 (часть 2), 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), неявка лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, и не представивших доказательства уважительности своей неявки, не является препятствием к разбирательству дела в суде апелляционной инстанции.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, поданных возражений, проверив законность и обоснованность решения на основании части 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, оценив собранные по делу доказательства, пришел к выводу об отказе в их удовлетворении, так как предоставленные административным истцом собственные расчеты налога основаны на неверном толковании налогового законодательства; налоговым органом в обоснование расчета верно применена кадастровая стоимость недвижимого имущества на дату регистрации перехода права собственности. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.09.2022 года № 6508 является законным, принято в соответствии с полномочиями налогового органа и в соответствии с порядком, установленным НК РФ, в связи с чем прав ФИО1 не нарушает. При этом, административный истец, как налогоплательщик, не лишен был возможности предвидеть размер налога, подлежащий уплате, до отчуждения имущества и заблаговременно предпринять действия по оспариванию кадастровой стоимости с целью установления ее в размере рыночной в случае несогласия с ее размером.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц. При этом согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 НК РФ такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, административный истец приобрел право собственности в порядке наследования на жилой дом по адресу: <адрес>, общей площадью 68,6 кв.м., с кадастровым номером №, кадастровой стоимостью 1 222 910,93 руб. по состоянию на 20.09.2018. В 2020 году произвел затраты на капитальную постройку 15 кв.м. к жилому дому, увеличив жилую площадь дома до 83,6 кв.м., после чего кадастровая стоимость объекта составила 1 490 311,83 руб.

27.07.2020 административный истец осуществил государственную регистрацию перехода права собственности на проданные объекты недвижимого имущества жилой дом и земельный участок. По договору купли – продажи общая стоимость объекта (дома и земельного участка) сторонами договора указана 1 249 866,78 руб., где: жилой дом оценен в размере 990 866,78 руб., земельный участок в размере 259 000,00 руб., что сторонами не оспаривалось.

Кадастровая стоимость проданных объектов по состоянию на 27.07.2020 (на дату регистрации перехода права собственности) жилого дома составляла 1 490 311,28 руб., а земельного участка 370 774,88 руб.

25.10.2021 ФИО1 предоставил в Межрайонную инспекцию ФНС № 2 по Белгородской области декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год (форма 3-НДФЛ) в связи с получением дохода от продажи объектов недвижимости: жилого дома (кадастровый номер №) и земельного участка (кадастровый номер №), расположенных по адресу: <адрес>

Согласно декларации по налогу на доходы физических лиц (форме 3-НДФЛ) за 2020 год, административный истец произвел расчет налога к уплате в бюджет 0,00 руб. следующим образом:

- 1 043 217, 90 руб. (сумма дохода) – 1 000 000,00 руб. (имущественный вычет) = 43 217,90 руб. (налоговая база)

- 43 217,90 руб. (сумма документально подтвержденных расходов) - 312 409,90 руб. (сумма фактически произведенных расходов) = 269 192,00 руб. (остаток имущественного налогового вычета).

Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок (до 30 апреля, года следующего за истекшим налоговым периодом), камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В силу пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пункта 4.6 статьи 83 НК РФ, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

При проведении налоговой проверки налоговый орган установил, что жилой дом и земельный участок принадлежал ФИО1 на праве собственности. Документы - основания на жилой дом: свидетельство о праве на наследство по закону серии № от ДД.ММ.ГГГГ. Документы-основания на земельный участок: решение Яковлевского районного суда Белгородской области от 21.05.2019.

27.07.2020 административный истец осуществил государственную регистрацию перехода права собственности на проданные объекты недвижимости: земельный участок и жилой дом, к которому произвел пристройку, увеличив размер ее площади. Кадастровая стоимость на дату регистрации договора составляла: жилого дома -1 490 311,28 руб., земельного участка - 370 774,88 руб.

По договору купли – продажи общая стоимость объекта (дома и земельного участка) указана сторонами в размере 1 249 866,78 руб., где: жилой дом оценен в размере 990 866,78 руб., земельный участок оценен в размере 259 000,00 руб.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (подпункт 1 части 2 статьи 214.10 НК РФ).

Из материалов дела усматривается, что в апреле 2020 года на основании предоставленного технического паспорта от 25.03.2020 (кадастровый инженер ФИО5) внесены сведения об изменении площади жилого дома и соответственно указана новая кадастровая стоимость объекта невидимости.

Поскольку регистрация перехода права собственности на указанные выше объекты недвижимости состоялась 27.07.2020, следовательно, кадастровая стоимость объекта невидимости в размере: жилого дома 1 490 311,83 руб. и земельного участка 370 774,88 руб., являлась актуальной для расчета налога на доходы с учётом положений пункта 6 статьи 210 НК РФ и пункта 2 статьи 214.10 НК РФ (в редакции на дату совершения сделки 27.07.2020).

Таким образом, общая сумма дохода, полученного административным истцом от продажи объектов недвижимости, исходя из указанной в договоре купли – продажи меньше, чем кадастровая стоимость данных объектов.

Вместе с тем, сумма налога на доходы административным истцом в налоговой декларации рассчитана, исходя из кадастровой стоимости, актуальной на 01.01.2020, то есть неправильно.

Утверждение административного истца о необходимости определить налог с учетом кадастровой стоимости объекта на 01.01.2020 противоречит вышеизложенным нормам права и основано на неверном толковании норм действующего законодательства.

Кроме того, ФИО1 в декларации заявил имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в связи с возведением пристройки к вышеуказанному жилому дому, в сумме 312 409.90 руб.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Субъектом налоговой льготы, установленной статьей 220 НК РФ, является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для ее получения и соответствующие документы.

Из содержания подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ следует, что налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пунктом 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Из содержания подпункта 4 пункта 3 статьи 220 НК РФ следует, что в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы: расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

В соответствии с подпунктом 5 пунктом 3 статьи 220 НК РФ принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Таким образом, налогоплательщик вправе включить в состав имущественного налогового вычета расходы, связанные со строительными работами, и получить имущественный налоговый вычет в соответствии со статьей 220 НК РФ, только при приобретении не завершенного строительством объекта недвижимости.

При этом, применение двух налоговых вычетов законом не предусмотрено. Таким образом, административный истец мог воспользоваться в данном случае лишь одной налоговой льготой, то есть имущественным вычетом в сумме 1 000 000,00 руб.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Таким образом, одним из обязательных признаков указанного налогового правонарушения является наступление в результате действий налогоплательщика неблагоприятных для публичных интересов последствий в виде неуплаты сумм налога, подлежащих уплате, или их уплата не в полном размере.

Пунктом 1 статьи 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса. Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Установленный законодательством срок представления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год определен не позднее 30.04.2021 года.

ФИО1 в Межрайонную инспекцию ФНС № 2 по Белгородской области представил декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год (форма 3-НДФЛ) лишь 25 октября 2021 года, то есть с пропуском срока. Размер налога указан 0 руб., исходя из кадастровой стоимости на 01.01.2020 (а не на дату регистрации сделки, с учётом образования данного объекта недвижимости в налоговом периоде 2020 года (возведение пристройки)) и расчета налогового вычета с учетом расходов на пристройку, что привело к неуплате суммы налога, подлежащих уплате.

С учетом изложенного, решением налогового органа от 08.09.2022 № 6508 ФИО1 был обоснованно привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа с учетом частичной отмены указанного решения решением МИФНС России по Центральному федеральному округу на основании п.4 ст. 112 НК РФ (снижен штраф в 2 раза). Также правомерно начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц, в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 39 359,00 руб.

Апелляционная жалоба каких-либо доводов, обосновывающих необходимость отмены принятого судебного акта, не содержит и сводится лишь к изложению обстоятельств, являвшихся предметом исследования и оценки суда, а также выражению несогласия с произведенной оценкой обстоятельств дела и представленных по делу доказательств.

Решение суда является законным и обоснованным, принято при правильном определении обстоятельств, имеющих значение для разрешения данного спора, выводы суда соответствуют установленным обстоятельствам, нарушений и неправильного применения норм права не допущено.

Руководствуясь статьями 309, 310 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Свердловского районного суда г. Белгорода от 19 апреля 2023 г. по административному делу по административному исковому заявлению ФИО1 (паспорт № СНИЛС № ИНН №) к Управлению Федеральной налоговой службы России по Белгородской области (ИНН <***>), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу (ИНН <***>) о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Белгородского областного суда может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения путем подачи кассационной жалобы (представления) через Свердловский районный суд г. Белгорода.

Мотивированное апелляционное определение составлено 23.08.2023.

Председательствующий

Судьи