УИД: 50RS0039-01-2025-007640-02

№ 2а-4904/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 июля 2025 г. г. Раменское Московская область

Раменский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.О.,

при секретаре Тен В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-4904/2025 по административному иску МИФНС России № 1 по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по уплате налогов, сумм пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №1 по Московской области, ссылаясь на ст.ст. 45, 48 и 75 НК РФ, обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате следующих недоимок:

- НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов), в размере 3 865 руб. 00 коп. за 2019, 2021 налоговые периоды;

- сумма пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 5 153 руб. 13 коп.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что ФИО1 своевременно не исполнил обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России №1 по Московской области отсутствовал, извещен.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании отсутствовал, извещен, мнение по иску не выражено, о причинах неявки суду не сообщил, об отложении судебного заседания не просил.

Суд счел возможным рассматривать дело в отсутствие сторон, извещенных о рассмотрении дела надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, изучив административное исковое заявление, суд считает возможным частичное удовлетворение административного иска по следующим основаниям.

01.01.2023 г. вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введён институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счёт – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Единый налоговый платеж – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ.

Перечисленные на единый счёт денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяться налоговыми органами в счёт уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очерёдностью.

В соответствии с п.10 ст.45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

<дата>г. мировым судьей судебного участка № 326 Раменского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № 2а-3358/2024 о взыскании с ФИО1 спорной задолженности.

<дата> мировым судьей судебного участка № 326 Раменского судебного района Московской области было вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-3358/2024 в связи с тем, что от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

Указанное определение получено налоговой инспекцией <дата> (л.д. 48).

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что если административное исковое заявление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов подается по результатам отмены судебного приказа, вынесенного мировым судьей, то шестимесячный срок на подачу административного искового заявления исчисляется со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

<дата> Межрайонная ИФНС России №1 по Московской области обратилась в Раменский городской суд Московской области с административным исковым заявлением (л.д. 4).

В ходе рассмотрения дела налоговый орган заявил ходатайство о восстановлении срока на подачу административного искового заявления в суд.

Разрешая заявленное ходатайство, учитывая, что копия определения об отмене судебного приказа вручена административному истцу <дата>, суд полагает необходимым восстановить налоговому органу срок, предусмотренный пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п.5. ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с п.6. ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

<дата> налоговым агентом АО РПКБ (ИНН/КПП <номер>) в налоговый орган в отношении физического лица ФИО1 представлены сведения о доходах и суммах налога физического лица за <дата> год по форме 2-НДФЛ в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса, в которых доход отражен по коду 2610, что в соответствии с Приказом ФНС России от <дата> № <номер>Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» квалифицируется как «материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей» с суммой неудержанного налога 2 555 руб. (л.д. 46).

Сумма дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом, составила – 7303.62 руб.; налоговая ставка - 13 %.

Расчет НДФЛ за 2019 год: 7 303.62 руб. (налоговая база) * 13% = 2 555 руб. (по сроку уплаты <дата>).

В связи с этим сформировано налоговое уведомление <номер> от <дата> на уплату налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, которое было направлено налогоплательщику в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика». В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ, в случае направления налогового уведомления в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика», налоговое уведомление считается полученным на следующий день после отправки с помощью сайта в «Личный кабинет налогоплательщика» (л.д. 16, 17).

<дата> налоговым агентом АО РПКБ (ИНН/КПП <номер>) в налоговый орган в отношении физического лица ФИО1 представлены сведения о доходах и суммах налога физического лица за <дата> год по форме 2-НДФЛ в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса, в которых доход отражен по коду 2610, что в соответствии с Приказом ФНС России от <дата> № <номер> «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» квалифицируется как «материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей» с суммой неудержанного налога 2 132 руб. (л.д. 48).

Сумма дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом, составила – 6 092.71 руб.; налоговая ставка - 13 %.

Расчет НДФЛ за 2021 год: 6 092.71 руб. (налоговая база) * 13% = 2 132 руб. (по сроку уплаты <дата>).

Налогоплательщику в счет уплаты НДФЛ за 2021 год была зачислена переплата в размере 822 руб., соответственно сумма налога на доходы физических лиц за 2021 налоговый период составила 1 310 руб. (л.д. 37).

В связи с этим налоговым органом сформировано налоговое уведомление <номер> от <дата>г. на уплату налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, которое было направлено налогоплательщику в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика» (л.д. 18-19).

Мероприятия по исключению из СНУ расчета налога на доходы физических лиц возможно только после представления налоговым агентом аннулирующих (уточненных) сведений о доходах. В случае несогласия с данными, содержащимися в справке по форме 2-НДФЛ, представленной налоговым агентом в налоговый орган, налогоплательщик вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту о представлении в налоговый орган по месту своего учета уточняющей (аннулирующей) справки о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ.

Суду не представлено доказательств того, что указанные действия совершались налогоплательщиком и налоговым агентом.

Требование <номер> от <дата> об уплате задолженности направлено в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика», что подтверждается реестром об отправке, в котором предлагается погасить числящуюся задолженность. Требование об уплате налога считается полученным согласно п. 4 ст. 69 НК РФ на следующий день после отправки с помощью сайта в «Личный кабинет налогоплательщика» (л.д. 20-22).

Решение о взыскании задолженности <номер> от <дата>. налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

Соответственно, размер задолженности по НДФЛ за <дата> налоговые периоды в отношении ФИО1 составляет 3 865 руб.

Проверяя соблюдение административным истцом срока на принудительное взыскание спорных недоимок, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, ФИО1 выставлено требование об уплате вышеуказанных налогов только <дата>, тогда как требования об уплате в более ранний период времени налоговым органом не выставлялись, таковые суду представлены не были.

Согласно разъяснений в п. 56 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

При анализе налоговых уведомлений судом установлено, что налоговым органом бесспорно и значительно пропущен срок на выставление требования об уплате задолженности, а, соответственно, на принудительное взыскание недоимки по НДФЛ за 2019 налоговый период. По мнению суда, данный срок восстановлению не подлежит, поскольку доказательств того, что он пропущен по уважительной причине материалы дела не содержат.

Что касается требований административного истца о взыскании с налогоплательщика недоимки по уплате НДФЛ за 2021 налоговый период, суд полагает, что срок на выставление требования не пропущен, срок на обращение к мировому судье за выдачей судебного приказа в данном случае подлежат восстановлению, так как пропущен налоговым органом незначительно, более того налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию спорной налоговой задолженности, при этом была явно выражена его воля на взыскание с административного ответчика в принудительном порядке налоговой задолженности и пени по ней; а также поскольку с 1 января 2023 года изменился порядок взыскания налоговой задолженности в связи с введением единого налогового счета, на что также налоговому органу потребовалось дополнительное время.

Как ранее уже было указано судом, срок на обращение с настоящим административным исковым заявлением в суд восстановлен налоговому органу.

Таким образом, требования налогового органа на взыскание спорных недоимок подлежат частичному удовлетворению.

Доказательств уплаты задолженности по НДФЛ за 2021 налоговый период в материалы дела не представлено, альтернативного расчета задолженности материалы дела также не содержат, в связи с чем суд приходит к выводу о взыскании с ответчика задолженности по уплате налога на доходы физических лиц в размере 1 310 руб. за 2021 налоговый период (по сроку уплаты 1 декабря 2022 года).

При этом, следует отметить, что недоимка по НДФЛ за 2019 налоговый период является безнадежной к взысканию и подлежит списанию налоговым органом.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в частности, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Расчет суммы, составляющей платеж, должен быть представлен налоговым органом (подпункт 2 пункта 1 статьи 287 КАС РФ).

Данным рассматриваемым исковым заявлением истец просит о взыскании с административного ответчика суммы пени исходя из следующего расчета: 8 875.67 руб. (пени, принятое из ОКНО образовавшиеся при переходе в ЕНС) + 1 211.64 руб. (пени, начисленные с 01.01.2023г. по <дата>) – 4 934.18 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ) = 5 153.13 руб.

В ходе рассмотрения дела судом в адрес МИ ФНС России № 1 по Московской области был направлен судебный запрос с просьбой предоставить полный и проверяемый расчет пени в размере 8 875.67 рублей на дату <дата>. Дополнительно указать виды недоимок, на которые начислены пени, налоговые периоды образования недоимок, доказательства несвоевременной уплаты (выписки из КРСБ) или принятых мер принудительного взыскания в отношении данных основных недоимок (получения судебных актов, выдача исполнительных документов, возбуждение исполнительных производств); расчеты недоимок, на которые начислены пени с <дата> в размере 1 211.64 рублей, налоговые периоды образования недоимок, а также доказательства несвоевременной уплаты (выписки из КРСБ) или принятых мер принудительного взыскания в отношении данных недоимок (получения судебных актов, выдача, исполнительных документов, возбуждение исполнительных производств).

В ответ на указанный запрос налоговым органом (административным истцом) представлен ответ, который, по сути, повторяет информацию, изложенную в административном исковом заявлении, а именно: содержит в себе сведения о размере отрицательного сальдо по состоянию на <дата>, о ранее принятых судебных приказах, общую таблицу по расчету пени за период с <дата>, с приложением расчетов сумм пени по состоянию на <дата>.

Таким образом, испрашиваемые судом сведения в ответе на судебный запрос в полном объеме не отражены.

Как следует из административного искового заявления и указанного ответа на судебный запрос, пени до <дата> в размере 8 875.67 руб. состоят из:

- в связи с неисполнением в установленный законодательством срок по уплате транспортного налога за 2015-2017 годы начислены пени в сумме 8 314.96 руб.; недоимка по транспортному налогу за 2015 налоговый период погашена в апреле 2022 года – л.д. 38.

- в связи с неисполнением в установленный законодательством срок по уплате налога на доходы физических лиц за 2018-2021 годы начислены пени в сумме 560.71 руб. Недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 годы была частично погашена.

Отрицательное сальдо по состоянию на <дата> в размере 21 685.00 руб. состоит из недоимки, принятой из ОКНО при переходе в ЕНС до <дата>, а именно:

- задолженность по транспортному налогу за 2016 налоговый период в размере 9248 руб. (<дата> была списана в порядке, предусмотренном пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ);

- задолженность по транспортному налогу за 2017 налоговый период в размере 7506 руб. (<дата> была списана в порядке, предусмотренном пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ);

- задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 налоговый период в размере 1 066 руб. (инспекцией подано заявление о вынесении судебного приказа мировому судье 214 судебного участка Раменского судебного района Московской области);

- задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2019 налоговый период в размере 2555 руб. (о взыскании данной задолженности налоговая инспекция просит в рамках настоящего рассматриваемого искового заявления);

- задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 налоговый период в размере 1310 руб. (о взыскании данной задолженности налоговая инспекция просит в рамках настоящего рассматриваемого искового заявления).

Пени вне ЕНС рассчитаны налоговым органом следующим образом:

- <дата> налогоплательщику была начислена недоимка по налогу на профессиональный доход за декабрь 2023 г. в размере 536.79 руб. по сроку оплаты <дата>г. (была несвоевременно погашена ЕНП); <дата> - по налогу на профессиональный доход за январь <дата> г. в размере 557.85 руб. по сроку оплаты <дата> (была несвоевременно погашена ЕНП).

Для проверки доводов административного истца в части взыскания задолженности по пени, судом у мировых судей судебных участков №№ 214, 326 Раменского судебного района Московской области были истребованы все имеющиеся судебные приказы в отношении ответчика ФИО1, а также сведения об их отмене.

В ответ на судебный запрос поступили: судебный приказ № 2а-1275/2018 о взыскании с ответчика транспортного налога за 2016 налоговый период и пени; судебный приказ № 2а-515/2019 о взыскании с ответчика транспортного налога за 2017 налоговый период и пени, а также определение мирового судьи об отмене судебного приказа № 2а-515/2019; судебный приказ № 2а-3358/2024 и копия определения об отмене судебного приказа № 2а-3358/2024 (после отмены судебного приказа № 2а-3358/2024 налоговый орган обратился в суд с настоящим рассматриваемым административным исковым заявлением).

Помимо прочего по инициативе суда к материалам административного дела приобщена копия решения суда от <дата> по делу № 2а-478/2020 о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате транспортного налога за 2017 налоговый период и пени, а также сведения о возбужденных в отношении административного ответчика исполнительных производствах (с официального сайта ФССП России).

Изучив вышеуказанные судебные акты, сведения о возбужденных в отношении ФИО1 исполнительных производствах, учитывая, что задолженности по транспортному налогу за 2016, 2017 налоговые периоды списаны с налогоплательщика, как безнадежные к взысканию, материалы дела не содержат сведений о вынесении судебных актов по требованиям МИ ФНС России № 1 по Московской области о взыскании с налогоплательщика задолженности по транспортному налогу в размере 5871 руб. за 2015 налоговый период (оплачен несвоевременно лишь в апреле 2022 года, то есть с нарушением предусмотренных законодательством сроков принудительного взыскания – л.д. 38) и налогу на доходы физических лиц в размере 1 066 руб. за 2018 налоговый период и о предъявлении данных судебных актов к исполнению в ФССП, в удовлетворении требований налогового органа о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 2 555 руб. за 2019 налоговый период отказано данным решением суда, суд не может согласиться с расчетом сумм пени, произведенным налоговым органом, и производит расчет пени подлежащих взысканию с ответчика следующим образом.

Взысканию подлежат пени, начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 1 310 руб. за 2021 налоговый период (взыскивается настоящим решением суда) за период с <дата> по <дата> в размере 3,66 руб. (л.д. 24).

Пени (ЕНС) за период с <дата> по <дата> на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 1 310 руб. за 2021 налоговый период (взыскивается настоящим решением суда):

период дн. ставка, % делитель пени, ?

<дата> – 23.07.2023 204 7,5 300 66,81

<дата> – 14.08.2023 22 8,5 300 8,17

<дата> – 17.09.2023 34 12 300 17,82

<дата> – 29.10.2023 42 13 300 23,84

<дата> – 17.12.2023 49 15 300 32,10

<дата> – 10.04.2024 115 16 300 80,35

Пени: 229,09 руб.

Пени (вне ЕНС) за период с <дата> по <дата> на недоимку по налогу на профессиональный доход в размере 536,79 руб. по сроку уплаты <дата> (задолженность несвоевременно полностью погашена – л.д. 41):

период дн. ставка, % делитель пени, ?

<дата> – 28.02.2024 30 16 300 8,59

Пени: 8,59 руб.

Пени (вне ЕНС) за период с <дата> по <дата> на недоимку по налогу на профессиональный доход в размере 1094,64 руб. (из расчета: 536,79 руб. + 557,85 руб. по сроку уплаты <дата> (задолженность несвоевременно полностью погашена – л.д. 41):

период дн. ставка, % делитель пени, ?

<дата> – 10.04.2024 42 16 300 24,52

Пени: 24,52 руб.

Взыскание пеней в отношении налога или страховых взносов, которые не были уплачены либо взысканы, не основано на законе, противоречит природе пеней как способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса РФ.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

При пропуске сроков взыскания недоимки через суд дальнейшее начисление на нее пени является неправомерным.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289).

Итого с учетом вышеизложенного расчет суммы пени, подлежащей взысканию с ответчика, производится следующим образом: 3,66 руб. (задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС до <дата>) + 262,20 руб. (пени, начисленные с <дата> по <дата>) – 4934,18 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ) = -4668,32 руб.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом не исполнены установленные статьей 62 КАС РФ обязанности по доказыванию заявленных требований в части пени свыше 265,86 руб., которые в свою очередь не могут быть взысканы с административного ответчика с учетом остатка непогашенной задолженности по пени, обеспеченного ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ, в связи с чем, исковые требования подлежат частичному удовлетворению, а именно с ответчика надлежит взыскать задолженность по уплате налога на доходы физически лиц за 2021 налоговый период в размере 1 310 руб.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 4000 руб., так как административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины на основании ст. 333.36 НК РФ, ст. 104 КАС РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 1 по Московской области – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) задолженность по уплате налога на доходы физически лиц за 2021 налоговый период в размере 1 310 руб.

В удовлетворении административных исковых требований МИ ФНС России № 1 по Московской области в остальной части и в большем размере – отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) в доход бюджета города Раменское Московской области госпошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья О.О. Короткова

Мотивированное решение суда изготовлено 28 июля 2025 года.

Судья О.О. Короткова