Решение по делу № 2А-233/2023 от 16.05.2023 - о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени.

Дело №2а-233/2023

УИД 45RS0015-01-2023-000199-22

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 мая 2023 года г. Петухово

Петуховский районный суд Курганской области в составе:

председательствующего - судьи Илюшиной А.А.

при секретаре судебного заседания Родионовой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Курганской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по Курганской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных в 2019 году, в размере 247 рублей, пени в сумме 5 рублей 56 копеек за период с 02.12.2020 по 05.05.2021, рассчитанные на данную недоимку; задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных в 2018 году, в размере 458 рублей 62 копейки, пени в сумме 5 рублей 81 копейка за период с 03.12.2019 по 29.01.2020, рассчитанные на данную недоимку, пени в сумме 2 рубля 53 копейки за период с 12.12.2018 по 31.12.2018, рассчитанные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 годы.

В обоснование исковых требований административный истец указал, что ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц. Налоговый агент ООО «Петриком» письменно сообщил налоговому органу о полученном административным ответчиком в 2016 году доходе в размере 2 050 рублей, сумма налога, исчисленная на данную сумму, составляет 267 рублей; в 2017 году - доходе в размере 1 800 рублей, сумма налога, исчисленная на данную сумму, составляет 234 рубля; в 2018 году - доходе в размере 3 670 рублей, сумма налога, исчисленная на данную сумму, составляет 477 рублей; в 2019 году - доходе в размере 1 900 рублей, сумма налога, исчисленная на данную сумму, составляет 247 рублей.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате указанных налогов, административным истцом начислены пени на образовавшуюся недоимку, в адрес административного ответчика направлены требования об уплате недоимки по налогам, пени. В добровольном порядке данные требования административным ответчиком также не исполнены, что послужило основанием для обращения административного истца к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены - в суд с административным исковым заявлением.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик в судебном заседании с исковыми требованиями не согласился, ссылался на то, что задолженности по налогам он не имеет.

Учитывая положения части 2 статьи 138 КАС РФ суд находит возможным рассмотрение дела в отсутствие неявившихся лиц, их представителей.

Заслушав административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствие со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

При этом в силу статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налога обеспечивается начислением пени.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии со статьей 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи ( в редакции федерального закона, вступившего в силу 23.12.2020).

В соответствии с положениями главы 23 части второй НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 207); общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим периодом (пункт 6 статья 227).

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

При этом согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" названного Кодекса.

В соответствии со статьей 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5).

В силу пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, соблюдения срока обращения в суд, уважительных причин пропуска установленного законом срока, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 КАС РФ).

Согласно части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Из материалов дела усматривается, что налоговый агент ООО «Петриком» сообщил налоговому органу о полученном административным ответчиком в 2016 году доходе в размере 2 050 рублей, сумма налога, исчисленная на данную сумму, составляет 267 рублей; в 2017 году - доходе в размере 1 800 рублей, сумма налога, исчисленная на данную сумму, составляет 234 рубля; в 2018 году - доходе в размере 3 670 рублей, сумма налога, исчисленная на данную сумму, составляет 477 рублей; в 2019 году - доходе в размере 1 900 рублей, сумма налога, исчисленная на данную сумму, составляет 247 рублей (справки по форме 2-НДФЛ, код дохода - 1400 (доходы, полученные от предоставления в аренду имущества)).

В адрес административного ответчика налоговым органом направлены налоговые уведомления:

№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы физических лиц за 2016 год в размере 367 рублей, за 2017 год – 234 рубля, итого налог на доходы физических лиц за 2016-2017 годы – 501 рубль;

№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 477 рублей.

В связи с неуплатой в установленный срок налогов административному ответчику направлены требования:

требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени в размере 2 рубля 53 копейки на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 годы, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ;

требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 477 рублей, пени в размере 5 рублей 81 копейка на недоимку по налогу на доходы физических лиц, по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ;

требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 247 рублей, пени в размере 5 рублей 56 копеек на недоимку по налогу на доходы физических лиц, по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Расчет задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени основан на налоговом законодательстве, соответствует характеристикам объектов налогообложения, выполнен арифметически верно и является правильным.

Согласно судебному приказу от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО1 взысканы вышеуказанные суммы задолженности по налогам и пени.

Определением мирового судьи судебного участка № Петуховского судебного района Курганской области от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменен в связи с подачей ФИО1 заявления об отмене судебного приказа, то есть налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ с вышеназванным административным исковым заявлением в суд в установленный 6-месячный срок

В письменных пояснениях представитель налогового органа указал, что на момент регистрации налогового уведомления за 2019 год в карточке расчета с бюджетом у налогоплательщика числилась переплата, в связи с чем сумма исчисленного налога на доходы физических лиц за 2019 год в налоговое уведомление включена не была. Пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 2 рубля 53 копейки на недоимку за 2016, 2017 годы включены в требование № от ДД.ММ.ГГГГ.

В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

По смыслу статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

С учетом вышеприведенных положений налогового законодательства, установив последовательные действия налогового органа по уведомлению должника о необходимости погасить образовавшуюся задолженность, суд считает, что действия должностных лиц налогового органа по направлению требования об уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год при отсутствии соответствующего налогового уведомления, являются правомерными, поскольку соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации и не могут рассматриваться как нарушающие права и законные интересы налогоплательщика.

При этом, суд отмечает что ООО «Петриком», являясь налоговым агентом, не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц, в связи с чем налоговый орган на основании сведений, представленных ООО «Петриком», с дохода, полученного ФИО1 в 2019 году от сдачи земельного участка в аренду, начислило налог на доходы физических лиц, а также соответствующую сумму пени.

Вместе с этим, как уже было отмечено, заявленные ко взысканию пени в размере 2 рубля 53 копейки за период с 12.12.2018 по 31.12.2018 начислены на недоимку по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2016-2017 годы, при этом налоговым органом не представлено доказательств взыскания недоимки по данному налогу, на которую произведено начисление пени, а также доказательства того, что право на их взыскание не утрачено.

Так в письменном отзыве налоговый орган ссылается, что задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 годы была взыскана на основании судебного приказа мирового судьи, который в последующем был отменен по заявлению ФИО1 В дальнейшем названная задолженность по решению налогового органа была признана безнадежной ко взысканию.

Таким образом, взыскание задолженности по вышеуказанным пени является невозможным по причине утраты налоговым органом соответствующего возмещения и является основанием для отказа в удовлетворении требований в данной части.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о взыскании с административного истца задолженности: по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2018 год в размере 458 рублей 62 копейки ( в пределах заявленных административным истцом требований), пени в связи с неуплатой налога на доходы физических за 2018 год в размере 5 рублей 81 копейка, начисленные за период с 03.12.2019 по 29.01.2020; по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2019 год в размере 247 рублей, пени в связи с неуплатой налога на доходы физических за 2019 год в размере 5 рублей 56 копеек, начисленные за период с 02.12.2020 по 05.05.2021.

Ответчиком не представлено доказательств, подтверждающих оплату недоимки по налогу на доходы физических лиц за налоговые периоды 2018-2019 годы, и пени, поэтому с него подлежит взысканию указанная выше сумма задолженности по налогам и пени.

Доводы административного ответчика о том, что задолженность им была погашена в полном объеме своего подтверждения в судебном заседании не нашли, поскольку согласно чек - ордеру от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ был уплачен земельный налог за 2014 и 2020 годы, а по чек – ордеру от ДД.ММ.ГГГГ – уплачен транспортный налог, задолженности по данным видам налогов ко взысканию по настоящему иску заявлены не были. Поступившая по чек - ордеру от ДД.ММ.ГГГГ сумма 6 069 рублей была зачтена налоговым органом в счет задолженности по земельному налогу и транспортному налогу, а также по налогу на доходы физических лиц за 2020 год. При этом суд отмечает, что из представленных административным ответчиком доказательств невозможно сделать вывод о том, что денежные средства были им внесены именно в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2018 – 2019 годы и пени, начисленные на недоимку по данному налогу за указанные налоговые периоды, а не в счет погашения налоговых платежей, задолженности за предыдущий налоговый период и по иным видам налогов.

Налоговый кодекс Российской Федерации (статья 78) закрепляет право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом; налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.

В связи с этим налоговый орган в силу закона имел право самостоятельно зачесть сумму, уплаченную ФИО1 по налогам, в счет погашения недоимки за прошлые периоды.

Наделение налоговых органов полномочием самостоятельно, без соответствующего заявления и согласия налогоплательщика, произвести зачет уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов, способствует исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Поскольку административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче искового заявления, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 рублей, согласно требованиям статьи 114 КАС РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-176, 178-180 КАС РФ

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Курганской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (паспорт № №, выдан ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> районе) задолженность:

по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2018 год в размере 458 рублей 62 копейки, пени в связи с неуплатой налога на доходы физических за 2018 год в размере 5 рублей 81 копейка, начисленные за период с 03.12.2019 по 29.01.2020;

по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2019 год в размере 247 рублей, пени в связи с неуплатой налога на доходы физических за 2019 год в размере 5 рублей 56 копеек, начисленные за период с 02.12.2020 по 05.05.2021.

В удовлетворении требований в остальной части отказать.

Взыскать с ФИО1 (паспорт № №, выдан ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> России <данные изъяты>) государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования «Петуховский муниципальный округ» в размере 400 рублей.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд через Петуховский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 26 мая 2023 года в 16 час. 00 мин.

Судья А.А. Илюшина