Решение по делу № 2А-2617/2025 от 19.01.2026 | Ленинский районный суд г. Иваново (Ивановская область)

Дело № 2а-2617/2025

УИД 37RS0010-01-2025-003574-94

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 декабря 2025 г. г. Иваново

Ленинский районный суд г. Иваново в составе председательствующего по делу судьи – Кошелева А.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кругловой Н.В., с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в г. Иваново в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Ивановской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Ивановской области обратилось в суд с административным иском, в котором просило взыскать с ФИО1 34 118,76 рублей, а именно:

- недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в совокупном фиксированном размере за 2024 в размере 183,00 рублей;

- недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период 2024 года в размере 32 757,14 руб.;

- пени на совокупную обязанность налогоплательщика за период с 03.12.2024 г. по 14.07.2025 в размере 1 178,62??? руб.

Требования обоснованы тем, что ФИО1 в спорный период являлся адвокатом в связи с чем на основании пп.2 п. 1 ст. 419 НК РФ, п.1 ст.23 НК РФ обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы, между тем, за вышеуказанный период у него выявлена недоимка, которую Управление просит взыскать с ответчика.

Поскольку налогоплательщиком в установленный законом срок налог на доходы физических лиц за 2023 г., страховые взносы за 2024 г. не уплачены налоговым органом в соответствии со ст. 57, 75 НК РФ ФИО1 начислены пени, в адрес административного ответчика направлено требование № 472 от 14.01.2025, которое ФИО1 в полном объеме в установленный срок не исполнено.

На момент рассмотрения настоящего дела заявленная ко взысканию сумма долга в бюджет не поступила.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 просил оставить заявленные налоговым органом требования без удовлетворения по доводам письменного отзыва и дополнениям к ним, указывая, что у налогового органа отсутствовали причины для обращения с иском в суд, поскольку приведенная в требовании № 472 от 14.01.2025 задолженность оплачена ответчиком 03.02.2025, нового требования налоговый орган в его адрес не направлял. При этом ответчик отметил, что в налоговом уведомлении № 135918520 от 27.09.2024 административный истец необоснованно начислил налогоплательщику налог на доходы физических лиц за 2023 г. в сумме 1062,00 руб. с дохода, полученного налогоплательщиком в АО «Тинькофф Банк» и учел в него часть платежей ответчика, поскольку из взаимосвязанных положений статей 214, 214.9, 226.1 Налогового кодекса РФ следует, что на доходы по ценным бумагам, учитываемым на индивидуальном лицевом счете обязанность по уплате налога с такого дохода не может возникнуть ранее даты прекращения договора на ведение индивидуального лицевого счета. В связи с чем налог на доход, полученный налогоплательщиком в АО «Тинькофф Банк» подлежал уплате налогоплательщиком в другом отчетном периоде – 2024 год, так как индивидуальный лицевой счет был закрыт ответчиком именно в этом периоде. Также административный ответчик отметил, что в налоговом уведомлении № 135918520 от 27.09.2024 не указан налог на доходы физических лиц за 2023 г. в сумме 183,00 руб. в связи с чем обязанность по уплате приведенного налога у налогоплательщика отсутствует. Кроме того, ФИО1 полагал, что данная сумма налога подлежала списанию (зачету) налоговым органом за счет положительного сальдо единого налогового счета 15.07.2024 на основании ранее представленной им декларации.

В судебное заседание лица не явился представитель административного истца, в соответствии с частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие указанного лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания в порядке главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, изучив доводы административного истца, возражения административного ответчика, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога по общему правилу прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

В соответствии с положениями ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора также прекращается в связи со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (пп. 3); с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пп. 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относятся, в том числе обстоятельство признания недоимки безнадежной к взысканию и ее списание в случаях, предусмотренных ст. 59 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно пп. 5 п. 1 той же статьи безнадежной к взысканию может быть признана задолженность и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по взысканию недоимки по налогам и задолженности по пени, в том числе и в мотивировочной части судебного постановления. При этом соответствующие выводы должны быть подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости.

В соответствии с пунктами 1, 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога.

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Толкование приведенных законоположений свидетельствует о дифференцированном подходе к исчислению сроков обращения в суд в зависимости от обстоятельств формирования задолженности.

Таким образом, в рамках единого налогового счета налогоплательщику направляется одно требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа один раз на отрицательное сальдо единого налогового счета. Требование будет считаться действующим до погашения сальдо в полном объеме. В требование включается все отрицательное сальдо единого налогового счета на момент формирования документа. При увеличении задолженности новое требование не формируется, что нашло отражение в приложении № 1 к приказу ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности", которым утверждена форма требования, содержащая разъяснение о том, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П налоговый орган обязан, осуществляя судебное взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, соблюсти и сроки инициирования взыскания (сроки на обращение за вынесением судебного приказа), и срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании такой задолженности (если вынесенный по его заявлению приказ был отменен), пропуск ни одного из них не может влечь автоматического отказа в удовлетворении требования налогового органа, заявленного в исковом производстве, когда судом установлены обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин такого пропуска, и имеются основания для его восстановления, в частности когда налоговый орган в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве ходатайствовал об этом.

На момент формирования налоговым органом в соответствии со ст. 69,70 НК РФ требования № 472 от 14.01.2025 отрицательное сальдо ЕНС составило 49 683,00 руб., в том числе пени в размере 178,75 руб.

03.02.2025 налогоплательщиком осуществлен единый налоговый платеж на сумму 49 500,00 руб. Приведенных денежных средств для погашения сальдо в полном объеме не хватило.

В дальнейшем налогоплательщику были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей (по сроку уплаты 01.07.2025) за расчетный период 2024 года в сумме 32 757,14 руб.

Из материалов дела следует, что приведенная в указанном требовании задолженность налогоплательщиком на момент принятия налоговым органом решения о взыскании спорной задолженности в полном объеме не уплачена.

В целях взыскания спорной задолженности УФНС России по Ивановской области обратилось к мировому судье судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Иваново, которым 05 августа 2025 года вынесен судебный приказ № 2а-481/2025 о взыскании с ФИО1 данных денежных средств. Определением мирового судьи от 18 августа 2025 года упомянутый судебный приказ был отменен в связи с возражениями должника.

С настоящим административным иском о взыскании с административного ответчика спорной задолженности Управление обратилось в суд 11.09.2025.

Руководствуясь вышеприведенными положениями законодательства, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган в установленный законом срок обратился в суд как за вынесением судебного приказа так, и с рассматриваемым иском после вынесения мировым судьей определения о его отмене.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 28 января 2020 г. № 5-П изложена следующая правовая позиция.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, отнесение самостоятельно обеспечивающих себя работой к числу лиц, которые подлежат обязательному пенсионному страхованию, и возложение на них обязанности по уплате за себя страховых взносов – с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов – само по себе не может расцениваться как не согласующееся с требованиями Конституции Российской Федерации. Напротив, оно направлено на реализацию принципа всеобщности пенсионного обеспечения, вытекающего из статьи 39 (часть 1) Конституции Российской Федерации, тем более что самозанятые лица подвержены такому же социальному риску в связи с наступлением страхового случая, как и лица, работающие по трудовому договору, а уплата ими страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на трудовую пенсию (определения от 12 апреля2005 года № 164-О и № 165-О, от 29 сентября 2011 года № 1179-О-О, от 25 января 2012 года № 226-О-О и др.).

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2).

Статьей 430 Кодекса установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для указанной категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период.

Подпунктом 1 пункта 1.2 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года, уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года.

Если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 данного пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, за расчетный период 2024 года, не может быть более 300 888 рублей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 НК РФ).

Таким образом, законом закреплена обязанность адвокатов своевременно перечислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии и на обязательное медицинское страхование. Данная обязанность возникает в силу факта приобретения ими указанного статуса и утрачивается с моментом его прекращения.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (абзац первый пункта 3 статьи 75 НК РФ).

Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО1 имеет статус адвоката с 01.01.2002, реестровый №, в связи с чем административный ответчик в соответствии с выше приведенными нормами законодательства, обязан уплачивать страховые взносы в совокупном фиксированном размере.

Принимая во внимание, что доход ответчика за расчетный период 2024 года превысил 300 000 рублей и составил 3 575 714,00 руб. суд приходит к выводу о том, что налоговым органом правомерно начислены страховые взносы в дифференцированном размере 32 757,14 руб., представленный административным истцом расчет проверен и признан судом математически верным.

Осуществляя проверку доводов ФИО1 о своевременной уплате налогоплательщиком страховых взносов в фиксированном размере за 2024 г. суд приходит к следующим выводам.

Из пояснений налогового органа следует, что единый налоговый платеж налогоплательщика от 03.02.2025 на сумму 49 500,00 руб. был распределен в налог на доходы физических лиц за 2023 г. в сумме 183,00 руб., в оставшейся части в страховые взносы в фиксированном размере за 2024 г.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1); налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2).

Согласно пункту 2.1. статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно: налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов (подпункт 1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 (в редакции, действующей в спорный период) Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов руб. или равна 5 миллионам руб.; 650 тысяч тысяч руб. и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов руб., - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов руб.

Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 настоящей статьи.

Согласно пункту 1 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, исчисляется в следующем порядке:

1) если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, составляет менее 5 миллионов руб. или равна 5 миллионам руб., - как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем 2 пункта 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля указанной суммы налоговых баз;

2) если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, составляет более 5 миллионов руб., - как сумма 650 тысяч руб. и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абзацем 3 пункта 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентной доле, уменьшенной на 5 миллионов руб. суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса.

При исчислении суммы налога налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, или налоговым агентом в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, положения настоящего пункта применяются с учетом особенностей, установленных пунктами 2 и 3 статьи 214 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 214 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 3.1 настоящей статьи.

При определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с настоящим пунктом в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в пункте 1 статьи 224 настоящего Кодекса, не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса.

Согласно положениям п. п. 2, 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При этом исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Абзацем 3 пункта 2 статьи 310 (в редакции, действующей в спорный период) Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налоговых агентов по представлению в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, документа, содержащего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу абзаца 4 пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, то уплата налога на доходы физических лиц согласно статье 228 Кодекса производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Системное толкование вышеназванных законоположений позволяет сделать вывод о том, что при получении налогоплательщиком доходов по итогам налогового периода в совокупной сумме, превышающей 5 миллионов руб., при условии, что общая сумма НДФЛ, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации, превышает совокупность суммы налога, в частности, исчисленной налоговым агентом, уплата соответствующей суммы налога производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Установив, что по доходам, полученным физическим лицом в налоговом периоде 2023 г., налоговый агент <данные изъяты>» исчислил сумму налога на доходы физических лиц с применением налоговой ставки 13% при этом полученный налогоплательщиком доход по итогам налогового периода в совокупной сумме, превысил 5 миллионов руб. (ответчиком приведенный факт не оспаривался), суд приходит к выводу о правомерности доначисления административным истцом суммы налога налогоплательщику в размере 1062,00 руб.

Приведенная сумма налога нашла свое отражение в налоговом уведомлении № 135918520 от 27.09.2024 срок уплаты обоснованно установлен налоговым органом 02.12.2024.

Доводы ответчика о том, что обязанность по уплате приведенного налога не может возникнуть ранее даты прекращения договора на ведение индивидуального лицевого счета противоречат выше приведенным положениям Налогового кодекса Российской Федерации в связи с чем отклоняются судом.

В тоже время налог на доходы физических лиц за 2023 г. в сумме 183,00 руб. в налоговое уведомление № 135918520 от 27.09.2024 включен не был.

Из пояснений налогового органа следует, что данная сумма налога на доходы физических лиц исчислена налогоплательщиком самостоятельно и приведена в налоговой декларации за 2023 г., представленной истцу 25.04.2024.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Исходя из абзаца первого пункта 3 статьи 52 НК РФ в содержание налогового уведомления должны включаться сумма налога, подлежащая уплате, срок уплаты налога, сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации.

Приказ ФНС России от 27 сентября 2022 N ЕД-7-21/866@ "Об утверждении формы налогового уведомления" предусматривает формирование налогового уведомления только в автоматизированной информационной системе ФНС России в зависимости от наличия у физического лица объектов налогообложения по одному налогу или нескольким налогам, подлежащим уплате на основании налогового уведомления.

Согласно пункту 2 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию по месту жительства.

При этом изменение сроков и порядка уплаты налога на доходы физических лиц, в частности, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса, пунктами 6 и 7 статьи 228 Кодекса в связи с представлением на основании пункта 2 статьи 229 Кодекса налоговой декларации Кодексом не предусмотрено (письмо Минфина России от 18.11.2020 N 03-04-05/100250).

Направление налоговым органом в предусмотренном законом случае в адрес налогоплательщика налогового уведомления отнесено положениями статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации к порядку уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, из системного толкования вышеприведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание разъяснения Минфина России следует, что представление налогоплательщиком на основании пункта 2 статьи 229 Кодекса налоговой декларации не освобождает налоговый орган от обязанности направления в адрес налогоплательщика налогового уведомления.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5 статьи 11.3).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Из приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в отсутствие налогового уведомления налог на доходы физических лиц за 2023 г. в сумме 183,00 руб. не подлежал учету на едином налоговом счете ответчика.

Следовательно, поступивший 03.02.2025 на ЕНС единый налоговый платеж не мог быть распределен налоговым органом в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 г. в сумме 183,00 руб.

Ввиду изложенного, суд приходит к выводу, что недоимка по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в совокупном фиксированном размере за 2024 г. была уплачена ответчиком 03.02.2025 в полном объеме, в связи с чем правовые основания для взыскания недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в совокупном фиксированном размере за 2024 г., так и пеней начисленных на данную недоимку после её уплаты отсутствуют.

Учитывая отсутствие на едином налоговом счете ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 г. в сумме 183,00 руб. суд приходит к выводу о том, что данная сумма в смысле пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации не являлась налоговой задолженностью, следовательно начисление налоговым органом пеней за её несвоевременную уплату является не обоснованным.

Принимая во внимание данные обстоятельства, учитывая, что страховые взносы за 2024 г. в совокупном фиксированном размере уплачены ответчиком несвоевременно (03.02.2025), а в дифференцированном размере не уплачены вовсе суд приходит к выводу, что пени на совокупную обязанность налогоплательщика за спорный период составят 1150,15 руб.

Таким образом, рассматриваемые требования УФНС России по Ивановской области к ФИО1 подлежат удовлетворению частично.

В силу положений части 1 статьи 103, статьи 106 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Согласно части 1 статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии со ст. 333.19 НК РФ с ответчика в доход муниципального образования бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4 000,00 руб. от уплаты которой истец был освобожден.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования УФНС России по Ивановской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 ИНН №, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения <адрес> 33 907,29? рублей, а именно:

- пени на совокупную обязанность налогоплательщика за период с 03.12.2024 г. по 14.07.2025 в размере 1 150,15??? руб.

Взыскать с ФИО1 ИНН №, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения <адрес> в доход бюджета муниципального образования городского округа Иваново государственную пошлину в размере 4 000,00 рублей.

В удовлетворении остальной части иска - отказать.

Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Ленинский районный суд г. Иваново в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.А. Кошелев

В окончательной форме решение изготовлено 19 января 2026 г.