Дело (УИД) № 19RS0010-01-2024-001633-46

Производство № 2а-64/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 января 2025 года с. Шира

Ширинский районный суд республики Хакасия в составе:

председательствующего судьи Журавлевой Н.Ю.

при секретаре судебного заседания Падчик Е.С.,

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – Управление, налоговый орган) обратилось в Ширинский районный суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, мотивировав заявленные требования тем, что ФИО1 (ИНН ) является плательщиком налога на доходы физических лиц. В установленные законом сроки не оплатил налог на доходы физических лиц за года, на который в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) начислены пени. В порядке ст.ст. 69, 70 НК РФ ответчику выставлено требование от (срок исполнения до ). Остаток задолженности по налоговым обязательствам составил рубля копеек, из которых налог на доходы физических лиц за года – рублей, штраф по налогу на доходы физических лиц за год – рублей копеек, пени – рублей копеек. До настоящего времени обязанность по уплате налога и пени в полном объеме налогоплательщиком не исполнена. Мотивируя заявленные требования, административный истец указывает на то, что определением мирового судьи судебного участка № Республики Хакасия от налоговому органу отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени в связи с пропуском процессуального срока на его подачу, вследствие чего административный истец ходатайствует о восстановлении пропущенного процессуального срока для обращения в суд с заявлением о взыскании суммы задолженности; просит взыскать с ФИО1 в доход соответствующего бюджета недоимку по налоговым обязательствам в общей сумме в размере рубля копеек, в том числе задолженность по налогу на доходы физических лиц за год - рубля копеек; штраф по налогу на доходы физических лиц за год – рублей копеек; пени – рублей копеек.

административным истцом в адрес суда направлено заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока, в соответствии с которым административный истец просил восстановить пропущенный процессуальный срок, взыскать с ФИО1 в доход соответствующего бюджета недоимку по налоговым обязательствам в общей сумме в общей сумме в размере рубля копеек, в том числе задолженность по налогу на доходы физических лиц за год - рубля копеек; штраф по налогу на доходы физических лиц за год – рублей копеек; пени – рублей копеек за период с по .

В судебное заседание представитель административного истца, извещенный надлежащим образом о времени, дате и месте рассмотрения дела по существу, не явился, в административном исковом заявлении административный истец ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик, извещенный надлежащим образом о дате, времени, месте рассмотрения дела в зал судебного заседания не явился, направил заявление, согласно которому в котором указал на то, что требования административного истца являются необоснованными, так как ему ошибочно была начислена задолженность, вследствие чего отменена на основании решения УФНС по Республике Хакасия от , которое было получено административным ответчиком через сервис «Личный кабинет налогоплательщика ФЛ». административный ответчик обратился с заявлением о снятии указанной выше задолженности с лицевого счета в его личном кабинете налогоплательщика. В поступившем ответе УФНС уведомило ФИО1, что нарушения устранены и задолженность по НДФЛ за год отсутствует. Кроме того, ФИО1 считает, что административным истцом пропущен срок исковой давности обращения в суд с заявленными требованиями. На основании изложенного административный ответчик просит отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме в связи с пропуском срока и отсутствием у ФИО1 какой либо задолженности.

В силу ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Неисполнение обязанности по уплате налогов является основанием для применения мер принудительного ее исполнения в порядке, предусмотренном ст.ст. 45, 70 и 48 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 207 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признается налог, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации (п. 2).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, включая полученные в денежной форме (ст. 210 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 Кодекса.

Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, ст.226 НК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 и п. 9 ст. 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим п. 52 ст. 217 настоящего Кодекса;

9) физические лица - иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с п. 7.4 ст. 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам - иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 и п. 9 ст.226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

10) физические лица, представившие в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли, - в части исчисления и уплаты соответствующей суммы налога.

Указанные налогоплательщики уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено ст. 228 НК РФ.

На основании подпункта 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Порядок и сроки взыскания налога, пеней за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определены ст. 48 НК РФ (здесь и далее указание на ст. 48 НК РФ в редакциях, действовавших в период спорных правоотношений).

Сроки, в течение которых налоговый орган вправе обратиться в суд с административным иском о взыскании задолженности, определены п.п. 3 и 4 ст. 48 НК РФ.

Так, согласно п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 48 НК РФ).

Как следует из ч. 2 ст. 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Проверив соблюдение инспекцией указанного порядка и сроков взыскания задолженности по налогу и пени, суд приходит к следующему.

В связи с не поступлением платежей по налогам налоговым органом административному ответчику выставлено требование по состоянию на об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (прочие начисления) за год в сумме рублей, штраф – рублей копеек, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц – рублей копеек .

Доказательства направления требования от в адрес ответчика в материалы дела административным истцом не представлено.

Учитывая, что сумма налогов, пени по требованию от не превысила 10 000 рублей, после направления указанного требования со сроком исполнения до , то срок обращения инспекции в суд с заявлением о взыскании налога и пени истекал .

определением мирового судьи судебного участка № Республики Хакасия отказано в принятии заявления УФНС России по о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО1 недоимки по налогу и пени по указанному требованию в связи с пропуском процессуального срока на его подачу .

Сведений об обжаловании указанного определения мирового судьи в материалы дела не представлено.

С настоящим административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 указанной задолженности по налогам и пени УФНС России по обратилось в Ширинский районный суд , согласно штемпеля Почты России на конверте.

При подаче настоящего административного искового заявления, налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока.

В соответствии с ч. 1 ст. 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, пропущенный процессуальный срок не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 года «О некоторых вопросах, связанных с ведением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Уважительность причины пропуска срока налоговым органом не доказана и судом не установлена.

В свою очередь административный ответчик ФИО1 направил в суд заявление, в котором просил отказать в удовлетворении ходатайства налогового органа о восстановлении срока обжалования. Дополнительно указал, что задолженностью по налогу на доходы физических лиц за года в размере рублей, штраф – рублей копеек, пени – рублей копеек была начислена ошибочно и отменена решением Управления федеральной налоговой службы по от . при обращении ФИО1 через сервис «личный кабинет налогоплательщика физического лица», административным ответчиком подано заявление о снятии вышеуказанной задолженности с личного счета . В ответ на обращение ФИО1, Управление уведомило о том, что нарушения устранены и задолженность по налога на доходы физического лица за год отсутствует .

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» абзац 2 п. 4 ст. 48 НК РФ признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления (п. 1).

Выявленный в настоящем Постановлении конституционно-правовой смысл абзаца 2 п. 4 ст. 48 НК РФ является общеобязательным, что исключает любое иное его истолкование в правоприменительной практике (п. 2).

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Согласно положениям ч. 1 ст. 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом. Обязанность доказывания уважительности причин пропуска срока, на обращение в суд, независимо от распределения бремени доказывания прочих обстоятельств, возложена на административного истца.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Резюмируя изложенное, принимая во внимание, что административный истец является специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, суд приходит к выводу о том, что у налогового органа не имелось объективных препятствий для своевременного обращения в суд с административным исковым заявлением. При этом судом учитывается, что инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Инспекцией не приведено обоснования невозможности подачи в суд соответствующего заявления в установленный срок. Пропуск срока является самостоятельным основанием для отказа инспекции в удовлетворении заявленных требований.

Резюмируя изложенное, суд приходит к выводу о том, что ходатайство о восстановлении срока подачи заявления о взыскании налога и пени не подлежит удовлетворению, поскольку доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд с настоящим административным иском, налоговым органом представлено не было, и как следствие, срок подачи административного искового заявления, пропущен налоговым органом без уважительных причин.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога, поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Также Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П отметил, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав п. 5 ч. 1 ст. 23 ГПК РФ, положениями пунктов 1, 2 и абзацем 1 п. 3 ст. 75 НК РФ», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Изложенное указывает, что нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Учитывая изложенное, суд полагает, что административным истцом пропущен процессуальный срок для обращения в суд с требованиями о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за год по требованию от . Оснований для взыскания суммы штрафа в размере рублей копеек, задолженности по пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц по указанному требованию в размере рублей копеек с учетом утраты права на взыскание суммы налога, суд также не усматривает.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 95, 286 - 290, 293 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Управления Федеральной налоговой службы по (ИНН ) к ФИО1 (паспорт гражданина Российской Федерации серии ), проживающему по адресу: , о взыскании в доход бюджета задолженности по налогу на доходы физических лиц за год в размере рублей, штрафа по налогу на доходы физических лиц за года в размере рублей копеек, пени в размере рублей копеек (по требованию от ) – отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия через Ширинский районный суд Республики Хакасия в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Журавлева Н.Ю.

Справка: дата изготовления и подписания мотивированного решения 6 февраля 2025 года (с учетом выходных дней).

Судья Журавлева Н.Ю.