РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 июля 2025 года г. Шелехов

Шелеховский городской суд Иркутской области в составе:

председательствующего судьи Петрович К.Э.,

при секретаре Кононовой Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-1313/2025 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Иркутской области к несовершеннолетней ФИО1, *дата скрыта* г.р., в лице законного представителя ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

в обоснование административного искового заявления указано, что ФИО1 (*номер скрыт*) состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №22 по Иркутской области в качестве налогоплательщика.

Налогоплательщиком представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год с отражением дохода от продажи доли имущества, расположенного по адресу: *адрес скрыт*, которое находилось в собственности менее минимального срока владения.

Налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет по доходам от продажи доли имущества в размере <данные изъяты> рублей. Также в представленной налоговой декларации заявлен имущественный налоговый вычет на приобретение объекта недвижимости, расположенного по адресу: *адрес скрыт*, сумма фактически произведенных расходов составляет <данные изъяты> руб.

Однако налогоплательщиком имущественный налоговый вычет по налоговой декларации за 2020 год заявлен неправомерно. Сумма начисленного налога на доходы физических лиц в ходе камеральной налоговой проверки составила 31 292 руб.

В счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 г. в адрес инспекции поступили платежи: *дата скрыта* – 60 руб., *дата скрыта* – 200 руб., *дата скрыта* – 50 руб., *дата скрыта* – 557 руб. Таким образом, ко взысканию подлежит налог на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 30 725 руб.

Ввиду неисполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год начислены пени. Сумма пени к взысканию по иску составляет 5 774,94 руб. (за период с *дата скрыта* по *дата скрыта*).

В связи неисполнением обязанности по уплате задолженности в добровольном порядке, повлекшем формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, налогоплательщику посредством размещения в ЛК ФЛ *дата скрыта* направлено требование об уплате задолженности по состоянию на *дата скрыта* *номер скрыт* со сроком добровольного исполнения *дата скрыта*, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (задолженности) на общую сумму <данные изъяты> руб., с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Ввиду оставления требования без исполнения, Инспекция на основании ст. 48 НК РФ обратилась за взысканием в порядке приказного производства. Мировым судьей судебного участка № 115 г. Шелехов и Шелеховского района Иркутской области вынесен судебный приказ от 19.12.2023 №2а-7985/2023 о взыскании задолженности в размере 39 201.07 руб. по заявлению Инспекции, поданному в установленный законом срок - не позднее *дата скрыта* (срок добровольного исполнения по требованию *дата скрыта* + 6 месяцев).

Определением от 10.12.2024 судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Административный истец просил суд взыскать несовершеннолетней ФИО1, в лице законного представителя ФИО2 задолженность по:

- налогу на доходы физических лиц за 2020 год - 30 725,00 руб.,

- пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2020 год - 5 774.94 руб. (за период с *дата скрыта* по *дата скрыта*), всего: 36 499.94 руб.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №22 по Иркутской области в судебное заседание не явился, о месте и времени его проведения извещены надлежащим образом, ходатайствовали о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик законный представитель несовершеннолетней ФИО1 ФИО2 в судебное заседание не явилась, о месте и времени его проведения извещена надлежащим образом, причины неявки неизвестны.

Суд, в соответствии со ст. 150 КАС РФ, определил рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Исследовав письменные материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности и каждое в отдельности, суд приходит к следующему.

Как следует из части 1 статьи 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная норма закреплена в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (пункт 17.1 статьи 217 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, согласно положениям пунктов 1 и 4 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

Как следует из материалов административного дела, в 2020 году налогоплательщиком ФИО1 (ИНН *номер скрыт*) продан объект недвижимого имущества, по адресу: г*адрес скрыт*, менее минимального срока владения. Сумма сделки составила <данные изъяты> руб.

Из материалов дела, судом установлено, что налогоплательщиком была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

Из указанной декларации следует, что налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет по доходам от продажи доли имущества в размере <данные изъяты> руб. Кроме того, налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет на приобретение объекта недвижимости, расположенного по адресу: *адрес скрыт* сумма фактически произведенных расходов составляет <данные изъяты> руб.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет, детей и подопечных, признанных судом недееспособными). Размер имущественных налоговых вычетов в указанном в настоящем пункте случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных пунктом 3 настоящей статьи (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, начиная с налогового периода, в котором получены документы, перечисленные в подпункте 6 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

При приобретении объекта недвижимого имущества (строительстве индивидуального жилого дома) право на имущественный налоговый вычет возникает с даты государственной регистрации права собственности налогоплательщика на такой объект (жилой дом), с даты акта приема-передачи по договору долевого участия.

В соответствии документами, представленными в материалы дела по запросу суда, акт приема-передачи объекта недвижимости составлен и подписан *дата скрыта*.

Таким образом, учитывая положения ст. 220 НК РФ право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации, возникает у административного ответчика с 2021 года.

Таким образом, судом установлено, что административными истцом неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет по налоговой декларации за 2020 год.

По данному факту налоговым органом проведена камеральная поверка, по результатам которой административному ответчику исчислен НДФЛ за 2020 год.

Согласно решению налоговой камеральной проверки *номер скрыт* от *дата скрыта*, сумма НДФЛ за 2020 год составила 31 292 руб., исходя из следующего расчета: <данные изъяты> руб. (доход налогоплательщика по сведениям представленными органами Росреестра) - <данные изъяты> руб. (сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи доли имущества) = <данные изъяты> руб.* 13%.

Решение направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом (ШПИ *номер скрыт*), в апелляционном порядке не обжаловано и вступило в законную силу.

Из доводов административного иска следует, что в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год в адрес Инспекции поступили следующие платежи: *дата скрыта* - 60.00 руб., *дата скрыта* - 200.00 руб., *дата скрыта* - 50.00 руб., *дата скрыта* - 257.00 руб.

Таким образом, с учетом поступивших денежных средств, ко взысканию заявлена задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 30 725,00 руб.

В случае просрочки исполнения обязанности по уплате налогов (взносов), в соответствии со ст. 75 НК РФ, начисляется пени за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

В редакции ст. 75 НК РФ, действующей с 01.01.2023, пеня начисляется, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате НДФЛ за 2020 г. ФИО1 начислены пени.

Согласно расчетам, представленным в материалы дела налоговым органом: пени (по налогу по НДФЛ) начислены за период с *дата скрыта* по *дата скрыта*, в размере 5 774.94 руб.

На основании ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

Согласно положениям ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности направляется не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, а если отрицательное сальдо единого налогового счета лица не превышает 3 000 рублей - не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 №500 предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 69 НК РФ), в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (п. 4 ст. 31 НК РФ).

В связи с введением единого налогового счета с 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо значение равное нулю.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного требования (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Согласно позиции, изложенной в п.п. 57, 61 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2023 № 57, поскольку начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки, в тех случаях, когда в состав требований налогового органа включено требование о взыскании пеней и к моменту обращения налогового органа в суд недоимка не погашена налогоплательщиком, названный орган в ходе судебного разбирательства вправе увеличить размер требований в части взыскания пеней.

Административному истцу посредством размещения в «Личном кабинете физического лица» *дата скрыта* было направлено требование об уплате задолженности по состоянию на *дата скрыта* *номер скрыт* со сроком добровольного исполнения *дата скрыта*, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и задолженности на общую сумму 38 042,56 руб. с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В соответствии с п. п. 2, 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица.

На основании п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Установлено, что налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 115 г. Шелехова и Шелеховского района Иркутской области с заявлением о вынесении судебного приказа.

19.12.2023 был вынесен судебный приказ №2а-7985/2023 о взыскании с ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 задолженности в размере 39 201,07 руб.

Определением мирового судьи от 10.12.2024 указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями.

В соответствии с п. 5 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно оттиску штампа приема входящей корреспонденции, настоящий административный иск подан налоговым органом в Шелеховский городской суд Иркутской области *дата скрыта*, то есть с соблюдением срока, предусмотренного ст. 48 НК РФ.

В нарушение требований ст. 62 КАС РФ доказательств погашения задолженности административным ответчиком суду не представлено, таких доказательств в материалах дела не имеется.

Суд принимает расчет задолженности, предоставленный административным истцом, подвергать сомнению правильность которого, оснований не имеется, поскольку он является арифметически верным, произведен в соответствии с нормами налогового законодательства, административным ответчиком не оспорен.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования о взыскании с ФИО1, в лице законного представителя ФИО2, задолженности по НДФЛ за 2020 года в размере 30 725 руб., пеней: за несвоевременную уплату НДФЛ за 2020 г., в сумме 5 774,94 руб., являются законными, обоснованными и подлежат удовлетворению в заявленном размере.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии со ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) в федеральный бюджет, в том числе зачисляются налоговые доходы от государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61, 61.1 и 61.2 данного Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 61.1 БК РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению, в том числе налоговые доходы от государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации).

При этом в п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" разъяснено, что при разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

С учетом указанного разъяснения, принимая во внимание, что МИФНС России №22 по Иркутской области как административный истец освобождена от уплаты государственной пошлины в силу ст.ст. 52, 333.35 НК РФ, государственная пошлина в размере 4000 руб. подлежит взысканию с административного ответчика в доход местного бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

решил:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Иркутской области удовлетворить.

Взыскать с несовершеннолетней ФИО3 (ИНН *номер скрыт*), в лице законного представителя ФИО2 (ИНН *номер скрыт*) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Иркутской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 30 725 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 5 774 руб. 94 коп.; всего – 36 499 руб. 94 коп.

Взыскать с несовершеннолетней ФИО1 (ИНН *номер скрыт*), в лице законного представителя ФИО2 (ИНН *номер скрыт*) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Шелеховский городской суд Иркутской области в течение месяца с момента изготовления мотивированного текста решения.

Судья: Петрович К.Э.

Мотивированный текст решения суда изготовлен 18 июля 2025 г.