Решение по делу № 2А-1681/2025 от 03.10.2025 - о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени.

Дело № 2а-1681/2025

УИД 70RS0002-01-2025-002424-39

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Томск 24 сентября 2025 года

Ленинский районный суд г. Томска в составе:

председательствующего судьи Мысливцева Д.Ю.,

при секретаре Кремзуковой М.А.,

помощник судьи Гаврилова Ю.А.,

с участием административного ответчика ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Томской области (далее – УФНС по Томской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать в пользу соответствующего бюджета с ФИО1 задолженность по налогам, страховым взносам и пени в размере 106621 рубль 16 копеек.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что на налоговом учете в УФНС России по Томской области в качестве налогоплательщика состоит ФИО1, которая в соответствии с налоговым законодательством обязана уплачивать законно установленные налоги и страховые взносы.

За налогоплательщиком ФИО1 числится следующее имущество:

- квартира, расположенная по адресу: <адрес обезличен>, кадастровый номер <номер обезличен>, площадью <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права <дата обезличена>.

В связи с изложенным ФИО1 в спорный налоговый период <дата обезличена> годов являлась плательщиком налога на имущество. Налогоплательщику проводилось исчисление налога на имущество физических лиц за указанные периоды, и направлялись налоговые уведомления <номер обезличен> от <дата обезличена>, <номер обезличен> от <дата обезличена> и <номер обезличен> от <дата обезличена> с извещением на уплату налога. В установленный законом срок налог на имущество административным ответчиком уплачен не был. На основании ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) <дата обезличена> административному ответчику направлено требование <номер обезличен> об уплате налогов и пени, которое также не было исполнено.

Кроме того, ФИО1 с <дата обезличена> была поставлена на учет в налоговом органе в качестве адвоката, в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. ФИО1 были начислены страховые взносы за расчетный период <дата обезличена> годов, <дата обезличена> направлено требование <номер обезличен> об уплате страховых взносов, которое также не было исполнено.

В связи с неисполнением в добровольном порядке обязанности по уплате налогов и страховых взносов, в соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки, за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> налогоплательщику были исчислены пени в общей сумме 13 580 рублей 16 копеек, которые также уплачены не были.

УФНС России по Томской области направлялось заявление о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам и пени с ФИО1, <дата обезличена> мировым судьей был вынесен судебный приказ, который <дата обезличена> был отменен в связи с поступившими от административного ответчика возражениями. До настоящего времени сумма недоимки по налогам, страховым взносам и пени административным ответчиком не оплачена.

Административный истец УФНС России по Томской области, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в суд своего представителя не направил, просил дело рассмотреть без участия представителя УФНС России по Томской области, о чем указал в тексте административного искового заявления.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании заявленные исковые требования не признала, пояснила, что с уверенностью не может сообщить, имеется ли у нее указанная в административном исковом заявлении задолженность по налогам и страховым взносам, в то же время доказательств оплаты данной задолженности, либо какой-то ее части, представить не может. Полагает, что административным истцом «пропущен срок исковой давности», в связи с чем просит в иске отказать, но в то же время просит суд рассмотреть возможность снижения начисленных пени на 50 %.

На основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося представителя административного истца, явка которого не признавалась судом обязательной.

Выслушав административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно п. 1 ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) имущество, в том числе, жилой дом, квартира (п. 1 ст. 401 НК РФ).

Статьей 404 НК РФ (в редакции, действующей до 23.11.2020) определялось, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до <дата обезличена>.

В соответствии со ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки определяются в соответствии со ст.406 НК РФ.

В силу п.п. 1, 3 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

На основании п.п. 1, 2 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Положениями пунктов 2 и 3 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 в спорный налоговый период – <дата обезличена> годов являлась собственником объекта недвижимости - квартиры, расположенной по адресу: <адрес обезличен>, кадастровый номер <номер обезличен>, площадью <данные изъяты> кв.м., дата регистрации права <дата обезличена>. Данное обстоятельство подтверждается сведениями о регистрации имущества налогоплательщика ФИО1, представленными УФНС России по Томской области, а кроме того, не оспаривается административным ответчиком. Следовательно, административный ответчик является плательщиком налога на имущество.

Налогоплательщику ФИО1 налоговым органом произведено исчисление подлежащего уплате налога на имущество:

- за 2018 год в размере 2235 рублей (инвентаризационная стоимость 619 633 рубля:100 х 0,38 = 2 235 рублей);

- за 2020 год в размере 1 173 рубля (кадастровая стоимость 586 443 рубля:100 х 0,20 = 1 173 рубля);

- за 2022 год в размере 1 173 рубля (кадастровая стоимость 586 443 рубля:100 х 0,20 = 1 173 рубля).

Проверив данный расчет, суд находит его правильным.

В установленный срок налог на имущество за указанные периоды ФИО1 уплачен не был.

Как установлено подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно п. 1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом страховых взносов признается календарный год.

В соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 430 НК РФ, плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2022 года в размере 34 445 рублей, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2022 года уплачиваются в фиксированном размере 8 766 рублей.

В соответствии с подп. 1 п.1.2 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45842 рубля за расчетный период 2023 года, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей.

Пунктами 1 и 2 ст. 432 НК РФ предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в под. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с п.1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В судебном заседании было установлено, что ФИО1 с <дата обезличена> состоит на учете в налоговых органах в качестве адвоката, следовательно, в спорный налоговый период 2022, 2023 годов являлась плательщиком страховых взносов в бюджеты Пенсионного фонда РФ и Федерального фонда обязательного медицинского страхования. Однако сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за указанные расчетные периоды административным ответчиком в установленный законом срок оплачена не была.

Согласно п.п. 1, 2, 6, 9 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с <дата обезличена> института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, в соответствии с настоящим Кодексом.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5 ст.11.3 НК РФ).

С учетом изменения закона, начиная с <дата обезличена> в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности налоговым законодательством не предусмотрено, и пока сальдо не станет нулевым либо положительным, ранее направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности будет считаться действительным. Налогоплательщику направляется новое требование об уплате задолженности только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ ФИО1 направлено требование <номер обезличен> об уплате задолженности по состоянию на <дата обезличена> на сумму недоимки по налогам и страховым взносам в размере 47 199 руб. и пени в сумме 5 308,08 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов и пеней, на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок (до <дата обезличена>) сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Данное обстоятельство подтверждается копией соответствующего требования и копией списка заказных писем <номер обезличен> от <дата обезличена>. В соответствии с ч. 4 ст. 69 НК РФ в случае направления требования об уплате задолженности по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. До настоящего времени ФИО1 сумма отрицательного сальдо ЕНС не оплачена.

Суд считает необоснованным довод административного ответчика ФИО1 о том, что она не получила данное требование, поскольку не проживает по адресу, на который данное требование было направлено – <адрес обезличен>. Согласно регистрационному досье о регистрации граждан РФ, предоставленному МВД России <дата обезличена>, ФИО1 с <дата обезличена> зарегистрирована по месту жительства по адресу: <адрес обезличен>, сведения об окончании регистрации по данному адресу отсутствуют (л.д. 45).

В соответствии с ч. 1 ст. 165.1 Гражданского кодекса РФ заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывает гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю. Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

С учетом разъяснений, данных в п. 63 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», по смыслу пункта 1 статьи 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания либо по адресу, который гражданин указал сам (например, в тексте договора), либо его представителю (пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ). При этом необходимо учитывать, что гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в абзацах первом и втором настоящего пункта, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя. Сообщения, доставленные по названным адресам, считаются полученными, даже если соответствующее лицо фактически не проживает (не находится) по указанному адресу.

Как следует из материалов дела, административному ответчику ФИО1 требование об уплате задолженности направлялось заказным письмом с уведомлением о вручении по адресу ее регистрации: <адрес обезличен>, которое не было получено ФИО1 по причинам, зависящим только от нее, поскольку она, осознавая, что является собственником недвижимого имущества, а соответственно плательщиком налога на имущество, не проявив должной степени заботливости, уклонилась от получения требования налогового органа, направляемого ей по месту регистрации, иного своего адреса проживания налоговому органу не сообщила.

Данное требование об уплате задолженности выставляется налоговым органом на первоначальное имеющееся сальдо, соответственно выставленное ФИО1 требование <номер обезличен> от <дата обезличена> считается действительным до тех пор, пока отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика не будет погашено в полном объеме. При этом в случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление уточненного требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено, в виду прекращения действия ст. 71 НК РФ.

В силу положений ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов и страховых взносов административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности по недоимкам начислены пени.

Административным истцом представлен следующий расчет пени.

Пени, начисленные до <дата обезличена> в размере 3 175 руб., из них:

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> в сумме 2221, 52 руб.;

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> в сумме 73, 12 руб.;

- пени на недоимку по налогу на имущество за <дата обезличена> год за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> в размере 880, 49 руб.

Пени на совокупное отрицательное сальдо ЕНС в размере 10405 рублей 06 копеек, из них:

- пени на недоимку по налогу на имущество за <дата обезличена> год за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> в сумме 48,33 руб.;

- пени на недоимку по налогу на имущество за <дата обезличена> год за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> в сумме 362,03 руб.;

- пени на недоимку по налогу на имущество за <дата обезличена> год за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> в сумме 205,12 руб.;

- пени на недоимку по налогу на имущество за <дата обезличена> год за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> в сумме 81,33 руб.;

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за <дата обезличена> год за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> в сумме 5945,78 руб.;

- пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за <дата обезличена> год за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> в сумме 1513,16 руб.;

- пени на недоимку по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за <дата обезличена> год за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> в сумме 2249,31 руб.

Проверив правильность расчета пени, суд признает его арифметически верным по каждому виду пени, соответствующим закону, указанный расчет административным ответчиком не оспорен, иного расчета последним в материалы дела не представлено.

Доводы административного ответчика о том, что пени на недоимку по налогу на имущество за <дата обезличена> год не могут быть начислены в связи с «пропуском срока исковой давности» суд считает не обоснованными.

В соответствии с подп.3 п. 3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Из материалов дела следует, что задолженность по налогу на имущество за 2014 год была погашена налогоплательщиком лишь <дата обезличена>, в связи с чем в период с <дата обезличена> по <дата обезличена> на данную недоимку была начислена пени. При этом действующее налоговое законодательство не содержит положений о предельном сроке начисления пени на недоимку по налогам, равно как и не предусматривает возможности уменьшения начисленных пени, о чем также ходатайствовала административный ответчик в судебном заседании.

В то же время судом было установлено, что при определении итоговой суммы пени, подлежащей взысканию, в административном исковом заявлении допущена арифметическая ошибка. Так при сложении всех пеней, начисленных на совокупное отрицательное сальдо ЕНС после <дата обезличена>, получается сумма 10405 рублей 06 копеек (48,33 руб. + 362,03 руб. + 205,12 руб. + 81,33 руб. + 5945,78 руб., 1513,16 руб. + 2249,31 руб.), в то время как административным истцом заявлено требование о взыскании недоимки за указанный период в размере 10405 рублей 03 копейки. Поскольку суд не может выйти за рамки заявленных требований, с административного ответчика подлежит взысканию пени на совокупное отрицательное сальдо ЕНС в размере 10405 рублей 03 копейки.

Указанная задолженность по пени до настоящего времени не оплачена, доказательств обратному в материалы дела административным ответчиком не представлено, в связи с чем, суд приходит к выводу о том, что факт наличия у административного ответчика задолженности по пени в общем размере 13580,16 рублей нашел свое подтверждение.

Недоимки, на которые начислены пени, взысканы настоящим судебным решением, а кроме того, ранее налоговым органом предпринимались меры по взысканию недоимки по страховым взносам, в отношении которых, в том числе, произведено начисление взыскиваемой суммы пени, что подтверждается копиями имеющихся в материалах дела судебных актов – судебных приказов мирового судьи судебного участка № 4 Ленинского судебного района г. Томска.

Как установлено ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В судебном заседании административным ответчиком ФИО1 было заявлено о попуске административным истцом срока на обращение в суд, в связи с чем она также просила отказать в удовлетворении исковых требований.

Разрешая данный вопрос, суд приходит к следующему.

Налоговым органом на основании ст.ст. 403, 404, 408 НК РФ произведено исчисление налога на имущество за <дата обезличена> год в размере 2355 рублей, направлено налоговое уведомление <номер обезличен> от <дата обезличена> со сроком уплаты не позднее <дата обезличена>, которое было оставлено административным ответчиком без удовлетворения, в связи с чем в адрес административного ответчика <дата обезличена> было направлено требование <номер обезличен> о погашении в срок до <дата обезличена> недоимки по налогу на имущество за 2018 год в размере 2355 рублей.

В дальнейшем налоговым органом произведено исчисление налога на имущество за период <дата обезличена> годов в размере 1173 рубля и 1173 рубля, направлены соответствующие налоговые уведомления <номер обезличен> от <дата обезличена> и <номер обезличен> от <дата обезличена>, которые также были оставлены административным ответчиком без удовлетворения. Таким образом, общая сумма налога на имущество за <дата обезличена> годы подлежащая взысканию с ФИО1, не превысила 10000 рублей.

Впоследствии в срок, установленный ст.70 НК РФ, с учетом положений пункта 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500 (то есть не позднее <дата обезличена>) ФИО1 налоговым органом направлено требование <номер обезличен> об уплате в срок до <дата обезличена>, в том числе, задолженности по налогу на имущество в размере 3988 рублей, которая определена по состоянию на <дата обезличена>.

С <дата обезличена> налоговым органами применяется новая система учета - институт единого налогового счета, который представляет собой единую сумму, отражающую итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом (введен Федеральным законом Российской Федерации от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

На основании п.2 ст.11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Как следует из п.2 ст.11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п.1 ч.1 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному ст.11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на <дата обезличена> сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица, являющегося налогоплательщиком.

Формирование <дата обезличена> отрицательного сальдо ЕНС, в силу ст.69 НК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом РФ, в 2023 и 2024 годах» являлось основанием для направления налоговым органом в течение 9 месяцев требования об уплате налоговой задолженности, которое в силу ч.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ прекращало действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до <дата обезличена>, в случае если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023).

Положениями пункта 2 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ процентам, по которым по состоянию на <дата обезличена> истек срок их взыскания.

Таким образом, неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, при наличии оснований включения спорной налоговой задолженности в сальдо ЕНС ввиду срока ее взыскания, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика – физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями ст.48 НК РФ.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент направления первого требования об уплате задолженности от <дата обезличена>) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей (10000 рублей в редакции, действующий с <дата обезличена>).

В соответствии с абзацем 1-3 пункта 2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (3000 рублей в редакции, действовавшей до <дата обезличена>), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (3000 рублей в редакции, действовавшей до <дата обезличена>). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (3000 рублей в редакции, действовавшей до <дата обезличена>), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В судебном заседании было установлено, что в спорный период самое раннее требование об оплате задолженности по налогу на имущество за <дата обезличена> год в сумме 2355 рублей было датировано <дата обезличена> со сроком исполнения до <дата обезличена>. Впоследствии, до <дата обезличена> сумма задолженности по налогу на имущество не превысила 3000 рублей, а также после <дата обезличена> не превысила 10000 рублей.

С учетом того, что общий размер недоимки по налогу на имущество, подлежащий взысканию с ФИО1 в течение трех лет после направления требования об уплате задолженности не превышал 10000 рублей, налоговый орган в данный период времени, учитывая положение абзаца 3 пункта 2 ст.48 НК РФ, был лишен возможности обращения в суд с заявлением о принудительном взыскании данной недоимки. При этом <дата обезличена>, в связи с изменениями в налоговом законодательстве данная задолженность была включена в сальдо ЕНС.

В силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с <дата обезличена>, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до <дата обезличена>, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При определении предельного срока направления первого требования об уплате задолженности необходимо учитывать, что он был увеличен на 6 месяцев Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах», что допускается пунктом 3 статьи 4 НК РФ.

Поскольку неисполнение обязанности по уплате налога на имущество за 2018 год и пени, в том числе повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, являлось основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности, спорная недоимка была обоснованно включена в требование <номер обезличен> от <дата обезличена>, которое было направлено налогоплательщику соблюдением процессуального срока, и на основании которого заявлен настоящий административный иск. При этом срок предъявления первоначального требования <номер обезличен> от <дата обезличена> к принудительному взысканию на период до <дата обезличена> не истек.

Согласно подп.1 пункта 3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей.

В рассматриваемом случае срок исполнения требования <номер обезличен> от <дата обезличена> приходился на <дата обезличена>, сумма, указанная в требовании превышала 10000 рублей, следовательно, налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев, то есть до <дата обезличена>.

Заявление о вынесении судебного приказа УФНС России по Томской области было сформировано <дата обезличена>, однако с указанным заявлением налоговый орган обратился к мировому судье только <дата обезличена>, то есть за пределами предусмотренного законом срока.

При этом факт соблюдения срока на обращение в суд после соблюдения приказного порядка не освобождает административного истца от соблюдения сроков при обращении с заявлением о выдаче судебного приказа. Данный срок согласно материалам дела пропущен административным истцом на 2 месяца 26 дней.

В соответствии с ч.5 ст.48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный п.п. 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Анализ взаимосвязанных положений п.п. 1, 3 ст. 48 НК РФ и ч.6 ст. 289 КАС РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов, и о том, что при пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд, для чего налоговому органу необходимо обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного по уважительной причине шестимесячного срока.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2024 № 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия", в рамках процедуры взыскания налоговой задолженности, налоговый орган должен совершить в установленные сроки ряд последовательных действий, первым из которых является обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности; в случаях отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа или отмены вынесенного приказа на основании возражений налогоплательщика налоговый орган предъявляет соответствующее административное исковое заявление в суд для его рассмотрения в порядке искового производства.

Налоговый орган обязан, осуществляя судебное взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, соблюсти и сроки инициирования взыскания (сроки на обращение за вынесением судебного приказа), и срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании такой задолженности (если вынесенный по его заявлению приказ был отменен), однако пропуск ни одного из них не может влечь автоматического отказа в удовлетворении требования налогового органа, заявленного в исковом производстве, если судом установлены обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин такого пропуска, и имеются основания для его восстановления, в частности когда налоговый орган в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве ходатайствовал об этом.

Административным истцом УФНС России по Томской области заявлено ходатайство о признании причины пропуска срока на подачу заявления о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1 уважительной и его восстановлении, в обоснование которого административным истцом указано, что срок пропущен в связи с направлением Управлением в мировой суд большого объема заявлений о выдаче судебных приказов о взыскании задолженности с налогоплательщиков, а также административных исковых заявлений в суды общей юрисдикции. При этом заявления не формируются автоматически, а составляются вручную сотрудниками Управления.

Учитывая изложенное, принимая во внимание длительное неисполнение плательщиком своих обязанностей без предоставления доказательств уважительности причин их неисполнения, а также установленные судом обстоятельства принятия налоговым органом мер по взысканию с ФИО1 задолженности в установленном законом порядке, а именно направление требования о необходимости уплаты задолженности по налогу, формирование заявления о вынесении судебного приказа в пределах срока на его подачу, подача в установленный законом срок искового заявления в суд после отмены судебного приказа мирового судьи, то есть выражения уполномоченным государственным органом воли на взыскание в принудительном порядке с ответчика неуплаченной суммы налога, учитывая большой объем подготавливаемых для подачи в суд заявлений о вынесении судебного приказа и исковых заявлений, суд признает указанную причину уважительной, а поскольку период времени пропуска срока является незначительным (менее 3-х месяцев), считает возможным восстановить административному истцу пропущенный срок на подачу заявления о вынесении судебного приказа с административного ответчика.

<дата обезличена> мировым судьей судебного участка <номер обезличен> Ленинского судебного района г. Томска по административному делу <номер обезличен> был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета задолженности по налогам, страховым взносам и пени в размере 106 621,16 руб., а также государственной пошлины в доход муниципального образования «Город Томск» в размере 1 666 руб.

Определением мирового судьи судебного участка <номер обезличен> Ленинского судебного района г. Томска от <дата обезличена> отменен судебный приказ от <дата обезличена> <номер обезличен>

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Материалами дела установлено, что с настоящим исковым заявлением УФНС России по Томской области обратилось <дата обезличена>, что подтверждается квитанцией об отправке, следовательно, шестимесячный срок к моменту обращения в суд с административным иском не истек, в связи с чем, административное исковое заявление подано налоговым органом в пределах срока, установленного п. 4 ст. 48 НК РФ.

Учитывая изложенное, а также то обстоятельство, что до настоящего времени задолженность по налогам, страховым взносам и пени ФИО1 не погашена, объективных доказательств об оплате данной задолженности в какой-либо части, вследствие чего задолженность, указанная в административном иске, должна быть уменьшена, административным ответчиком не представлено, суд находит заявленные УФНС России по Томской области требования о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, страховым взносам и пени законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Статьей 103 КАС РФ предусмотрено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 333.20 НК РФ в случае, если истец, административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой, государственная пошлина уплачивается ответчиком, административным ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, административных исковых требований, а в случаях, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, в полном объеме.

На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В то же время, положениями п. 2 ст. 61.2 Бюджетного Кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) предусмотрено, что в бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: государственной пошлины - в соответствии с пунктом 2 статьи 61.1 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 61.1 БК РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации).

С учетом приоритета действия специальных норм над общими, учитывая, что положения БК РФ являются специальными по отношению к нормам КАС РФ и применяются в первую очередь, государственная пошлина по настоящему делу подлежит взысканию в доход бюджета муниципального образования «Город Томск».

Такое толкование закона подтверждается разъяснениями, данными в п.40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», согласно которым при разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

При таких данных, в связи с удовлетворением заявленных в административном иске требований в полном объеме с административного ответчика ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «Город Томск» подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец освобожден, в размере 4000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, <дата обезличена> года рождения (ИНН <номер обезличен>), в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере 106621 (сто шесть тысяч шестьсот двадцать один) рубль 16 (шестнадцать) копеек, в том числе:

- налог на имущество за <дата обезличена> год в размере 1642 руб.;

- налог на имущество за <дата обезличена> год в размере 1173 руб.;

- налог на имущество за <дата обезличена> год в размере 1173 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за <дата обезличена> год в размере 34445 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за <дата обезличена> год в размере 8 766 руб.;

- страховые взносы в совокупном фиксированном размере за <дата обезличена> год в размере 45842 руб.;

- пени в размере 13580 рублей 16 копеек, из которых: пени, начисленные за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> в размере 3 175 рублей 13 копеек, пени на совокупное отрицательное сальдо ЕНС, начисленные за период с <дата обезличена> по <дата обезличена> в размере 10405 рублей 03 копейки.

Взыскать с ФИО1, <дата обезличена> года рождения (ИНН <номер обезличен>) в доход бюджета муниципального образования «Город Томск» государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Ленинский районный суд г. Томска в течение месяца со дня составления мотивированного текста решения суда.

Председательствующий: Д.Ю. Мысливцев

Мотивированный текст решения суда изготовлен 03.10.2025.