№ 2а-49/2025
64RS0047-01-2024-004145-94
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
06 мая 2025 г. г. Саратов
Октябрьский районный суд города Саратова в составе:
председательствующего судьи Лавровой И.В.,
при секретаре судебного заседания Шубиной С.В.,
с участием представителя административного истца ИФНС № 19 (ответчика по встречному иску) ФИО1,
представителя заинтересованного лица ИФНС № 20 ФИО2,
административного ответчика (административного истца по встречному иску) ФИО3, её представителя ФИО4,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Саратовской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций, встречному иску ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Саратовской области о признании незаконными действий налогового органа, приведении в соответствие начислений и списаний по налогам по единому налоговому счёту налогоплательщика,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 19 по Саратовской области обратилась с административными исками к ФИО5 о взыскании обязательных платежей и санкций. В ходе рассмотрения дел по существу, административные дела объединены в одно производство. В обоснование исковых требований административный истец ссылается на то обстоятельство, что ФИО3 на праве собственности принадлежали транспортные средства, земельный участок, объекты недвижимости, а кроме того оная является плательщиком налога на доходы физических лиц. Поскольку своевременно налоги обналичены не были, административный истец просил взыскать с ФИО3 Административный истец просил взыскать с ответчика задолженность по налогам и пени: транспортный налог за 2021 год в размере 48 432 руб., земельный налог за 2021 год в размере 210 руб., налог на имущество за 2021 год в размере 12 995 руб., НДФЛ за 2021 год в размере 1 543 017 руб. 74 коп., пени в размере 159 894 руб. 10 коп., пени после 01 января 2023 года, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС за период с 05 марта 2024 года по 10 апреля 2024 года в размере 33 144 руб. 03 коп.; транспортный налог за 2022 год в размере 48 395 руб., налог на имущество за 2022 год в размере 11 757 руб.; земельный налог за 2022 год в размере 231 руб., пени за период с 07 ноября 2023 года по 11 декабря 2023 года в размере 29 515 руб. 68 коп.; пени за период с 12 декабря 2023 года по 04 марта 2024 года в размере 77 039 руб. 50 коп.; пени за период с 24 октября 2023 года по 06 ноября 2023 года в размере 11 017 руб. 77 коп.
Уточнив административные исковые требования в порядке ч. 2 ст. 46 КАС РФ МРИ ФНС № 19 по Саратовской области отказалась от исковых требований в части взыскания с административного ответчика транспортного налога за 2021 год в сумме 28 989 руб. 20 коп., НДФЛ за 2021 год в сумме 94185 руб. 92 коп., пени начисленные до 01 января 2023 года в сумме 28 453 руб. 51 коп., пени, начисленные после 01 января 20923 года в сумме 6 805 руб. 53 коп. (судебный приказ № 2а-682/2024).
Окончательно сформулировав административные исковые требований, МРИ ФНС № 19 просила взыскать с ФИО3
транспортный налог за 2021 год (срок уплаты 01 декабря 2022 года) – 19 442 руб. 80 коп.;
налог на имущество за 2021 год (срок уплаты 01 декабря 2022 года) – 12 995 руб.;
земельный налог за 2021 год (срок уплаты 01 декабря 2022 года) – 210 руб.;
НДФЛ за 2021 год (срок уплаты 01 декабря 2022 года) – 1 448 981 руб. 82 коп.;
пени, начисленные на ЕНС, с 01 января 2023 года по 23 октября 2023 года – 124 635 руб. 06 коп.;
пени, начисленные на ЕНС, за период с 24 октября 2023 года по 06 ноября 2023 года в размере 11 017 руб. 77 коп.;
транспортный налог за 2022 год (срок уплаты 01 декабря 2023 года) – 48 395 руб.;
налог на имущество за 2022 год (срок уплаты 01 декабря 2023 года) – 11 757 руб.;
земельный налог за 2022 год (срок уплаты 01 декабря 2023 года) – 231 руб.;
пени, начисленные на ЕНС с 07 ноября 2023 года по 11 декабря 2023 года в размере – 29 515 руб. 68 коп.;
пени, начисленные на ЕНС, за период с 12 декабря 2023 года по 04 марта 2024 года в размере 77 039 руб. 50 коп.;
пени, начисленные на ЕНС, за период с 05 марта 2023 года по 10 апреля 2024 года в размере 33 144 руб. 03 коп.
В свою очередь ФИО6 просила признать незаконными действия налогового органа, обязать административного ответчика привести в соответствие начислений и списаний по налогам по единому налоговому счёту налогоплательщика, поскольку налоговой инспекцией произведен зачет поступивших платежей от административного истца на погашение задолженности за 2014, 2015, 2016 года в размере 67 308 руб. 85 коп., несмотря на то, что судебным решением отказано во взыскании указанной налоговой задолженности. Кроме того, административный ответчик отображает наличие задолженности по налогам за 2020 год, хотя указанная задолженность полностью оплачена. Полагая, что действия административного ответчика являются недобросовестными, просила удовлетворить заявленные е. административные исковые требования.
В судебном заседании представитель МРИ ФНС № 19 ФИО1 уточненные административные исковые требования поддержала, просила иск удовлетворить, полагала, что оснований для удовлетворения встречного административного искового заявления не имеется.
Представитель МРИ ФНС № 20 так же уточненные административные исковые требования поддержала, просила иск удовлетворить, полагала, что оснований для удовлетворения встречного административного искового заявления не имеется.
Ответчик ФИО3, её представитель ФИО4 в удовлетворении первоначального административного иска просили отказать, удовлетворив встречное исковое заявление. В обоснование позиции указали, что доходы, которые получены при ликвидации организации, не являются доходами от продажи доли в уставном капитале, а потому начисление налога на НДФЛ является незаконным.
Начисление пени по налогу на имущество с 2016 по 2021 год полагали незаконными по следующим основаниям:
решением Октябрьского районного суда г. Саратова от 03.07.2019 года по делу №2 а-143 8/2019 ИФНС России по Октябрьскому району отказано во взыскании налоговых платежей и санкций за 2014, 2015, 2016 г. в размере 67 308,85 рублей;
согласно судебному приказу по делу № 2А-1430/2019 на основании постановления о возбуждении исполнительного производства № от 16.04.2020 г., с Ответчика взыскана задолженность за 2017 г. по налогу на имущество в размере 15 866 руб., пеня 39,66 руб.; по налогу на транспорт в размере 28 216 руб., пеня 70,54 руб., а всего 44 192 руб. 20 коп., что подтверждается платежными квитанциями и Постановлением об окончании исполнительного производства.
согласно судебному приказу по делу 2А-1413/2020 с Ответчика взыскана задолженность за 2018 год, по налогу на имущество в размере 16 230 руб., пеня 72,76 руб.; по налогу на транспорт в размере 1848 руб., пеня 8,29 руб., а всего 18 159,05 руб., что подтверждается платежными квитанциями и Постановлением об окончании исполнительного производства№ от 31.08.2020г.;
согласно решения Октябрьского районного суда г. Саратова от 26.11.2021 года по делу № 2а-2963/2021 с Ответчика были взысканы пени за 2017 – 2018 год за несвоевременную уплату налоговых платежей в размере 6 763 руб. 30 коп. В рамках возбужденного исполнительного производства № от 13.07.2022 года оплата произведена в полном объёме. Постановлением судебного пристава исполнительное производство № от 13.07.2022 года окончено.
по налогам за 2019 год, платежи произведены Ответчиком в полном объёме с учётом пени, что подтверждается платежными квитанциями:
09.07.2021 г. по налогу на имущество в размере 15327 руб.;
09.07.2021 г. пени по налогу на имущество в размере 503 руб. 24 коп.;
09.07.2021 г. транспортный налог в размере 19 685 руб..;
09.07.2021 г. пени по транспортному налогу в размере 646 руб. 33 коп.;
09.07.2021 г. по налогу на имущество в размере 150 руб.;
09.07.2021 г. пени по налогу на имущество в размере 4 руб. 46 коп.;
09.07.2021 г. земельный налог в размере 257 руб.;
09.07.2021 г. пени по земельному налогу в размере 7 руб. 73 коп.;
09.07.2021 г. земельный налог в размере 173 руб.;
-09.07.2021 г. пени по земельному налогу в размере 5 руб. 21 коп.
согласно судебному приказу по делу № 2А-3072/2021 с Ответчика взыскана задолженность за период с 2016-2019 г. по земельному налогу в размере 692 руб., пени 55 руб. 83 коп., всего 1397 руб. 40 коп. в рамках исполнительного производства № 40810/22/64044 от 08.06.2022 г. В связи с оплатой, исполнительное производство окончено.
согласно решению Октябрьского районного суда г. Саратова от 12.01.2023 года по делу № 2а-237/2023 с Ответчика были взысканы только пени за 2020 год, в части задолженности по налогам за 2020 год отказано, в связи с их фактической оплатой;
по налогам за 2021 год налоговые платежи уплачены полностью ответчиком, что подтверждается платежными квитанциями:
30.12.2022 года земельный налог в размере 210 руб.;
30.12.2022 года налог на имущество в размере 12 995 руб.;
-30.12.2022 года транспортный налог в размере 48432 руб.
ФИО3 указала, что поскольку обязательства по уплате налогов и пени Ответчиком исполнены, оснований для взыскания пени не имеется.
Заслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.
Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Из материалов дела следует, что налоговым органом административному ответчику начислен транспортный налог за 2016 год в сумме 35 348 руб., за 2017 год в сумме 28 216 руб., за 2018 год в сумме 1 848 руб., за 2019 год в сумме 19 685 руб., за 2020 год в сумме 48 361 руб., за 2021 год в сумме 48 432 руб.
Поскольку своевременно оплата налогов не производилась, административным истцом начислены пени:
по транспортному налогу на недоимку за 2016 год за период с 02 декабря 2017 года по 02 декабря 2021 года в размере 35 348 руб. – 5 646 руб. 52 коп.;
за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года в сумме 28 216 руб. – 6 522 руб. 27 коп.;
за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в сумме 1 848 руб. – 367 руб. 12 коп.;
за 2019 год с 02 декабря 2020 года по 09 июля 2021 года в сумме 19 685 руб. – 664 руб. 37 коп.;
за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в сумме 48 361 руб. – 3 331 руб. 26 коп.;
за 2021 год за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в сумме 48 432 руб. –363 руб. 24 коп.
Административному ответчику начислен земельный налог: за 2016 год в размере 173 руб., за 2017 год в размере 173 руб., за 2018 год в размере 173 руб., за 2019 год в размере 257 руб. и 173 руб., за 2020 год в размере 191 руб., за 2021 год в размере 210 руб.
Поскольку своевременно оплата налогов не производилась, административным истцом начислены пени:
по земельному налогу на недоимку за 2016 год за период с 02 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года на сумму 173 руб. – 64 руб. 53 коп.;
за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года в сумме 173 руб. –49 руб. 97 коп.;
за 2018 год с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в сумме 173 руб. – 34 руб. 37 коп.;
за 2019 год с 02 декабря 2020 года по 19 июня 2021 года в сумме 173 руб. – 5 руб. 21 коп.;
за 2019 год с 02 декабря 2020 года по 19 июня 2021 года в сумме 257 руб. – 0 руб. 42 коп.;
за 2020 год с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в сумме 191 руб. – 13 руб. 16 коп.;
за 2020 год с 02 декабря 2021 года по 03 декабря 2021 года в сумме 171 руб. – 0 руб. 09 коп.;
за 2021 год с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в сумме 210 руб. – 1 руб. 58 коп.;
Поскольку своевременно оплата налогов не производилась, административным истцом начислены пени:
по налогу на имущество на недоимку за 2016 год за период с 02 декабря 2017 года по 02 декабря 2021 года на сумму 14 797 руб. – 2 423 руб. 70 коп.;
за 2016 год за период с 02 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года на сумму 206 руб. – 4 руб. 69 коп.;
за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года на сумму 221 руб. – 63 руб. 83 коп.;
за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года на сумму 15 866 руб. – 4 335 руб. 26 коп.;
за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года на сумму 16 230 руб. – 3 224 руб. 36 коп.;
за 2019 год за период с 02 декабря 2020 года по 09 июля 2021 года на сумму 15 372 руб. – 517 руб. 29 коп.;
за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года на сумму 13 558 руб. – 933 руб. 92 коп.;
за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 03 декабря 2021 года на сумму 110 руб. – 0 руб. 06 коп.;
за 2021 год за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года на сумму 12 995 руб. – 97 руб. 46 коп.;
Истец утверждает, что указанные налоги не оплачены в полном объёме или оплачены не полностью.
Кроме того, в адрес Инспекции от налогового агента ООО «Газстрой-С» в отношении ФИО3 представлена справка по форме 2-НДФЛ за 2021 год № 2 от 30 мая 2022 года, согласно которой ФИО3 получен доход в размере 10 480 000 руб. Сумма налога со сроком уплаты до 01 декабря 2022 года составляет 1 572 000 руб.
Поскольку своевременно оплата налогов не производилась, административным истцом начислены пени:
по НДФЛ на недоимку за 2021 год за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 1 572 000 руб. – 11 790 руб. 00 коп.;
за 2021 год за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в сумме 400 руб. – 3 руб.
В ходе рассмотрения дела по существу административным ответчиком представлены доказательства произведенной оплаты задолженности по налогам и пени.
Согласно сведениям ИФНС № 20 поступившие денежные средства были зачтены следующим образом:
04.08.2022 в сумме 176.16 руб. зачтены в погашение задолженности но пени по транспортному налогу;
04.08.2022 в сумме 4 200.12 руб. зачтены в погашение задолженности по пени по транспортному налогу;
04.08.2022 в сумме 9.13 руб. зачтены в погашение задолженности по пени по транспортному налогу:
04.08.2022 в сумме 80.24 руб. зачтены в погашение задолженности но пени по налогу на имущество;
04.08.2022 в сумме 4.17 руб. зачтены в погашение задолженности по пени по налогу на имущество:
04.08.2022 в сумме 1 912.99 руб. зачтены в погашение задолженности по пени по налогу на имущество;
11.08.2022 в сумме 380.49 руб. зачтены в погашение задолженности по пени по транспортному налогу.
18.02.2021 в сумме 44 192.20 руб. - зачтены в погашение задолженности по транспортному налогу за 2015 год (срок уплаты 01.12.2016) – 35 348 руб. зачтены в погашение задолженности по транспортному налогу за 2016 год (срок уплаты 01.12.2017) – 8844.20 руб.
18.02.2021 в сумме 16 230 руб. - зачтены в погашение задолженности по налогу на имущество за 2015 год (срок уплаты 01.12.2016) – 12 771 руб., зачтены в погашение задолженности по налогу па имущество за 2016 год (срок уплаты 01.12.2017) – 3459 руб.
18.02.2021 в сумме 1848 руб. - зачтены в погашение задолженности по транспортному налогу за 2016 год (срок уплаты 01.12.2017),
18.02.2021 в сумме 8.29 руб. - зачтены в погашение задолженности по пени транспортному налогу,
28.04.2021 в сумме 72.76 руб. зачтены в погашение задолженности по пени по налогу на имущество.
- 16.05.2024 в сумме 15.53 руб. - зачтены в погашение задолженности по НДФЛ за 2021 год (срок уплаты 01.12.2022).
- 09.07.2021 в сумме 5.21 руб. зачтены в погашение задолженности по пени по земельному налогу (ОКТМО 63643496);
19.062021 в сумме 173 руб. - зачтены в погашение задолженности по земельному налогу за 2019 год (срок уплаты 01.12.2020) ОКТМО 63643496;
09.07.2021 в сумме 7.73 руб. зачтены в погашение задолженности по пени по земельному налогу (ОКТМО 63650101);
19.06.2021 в сумме 257 руб. - зачтены в погашение задолженности по земельному налогу за 2019 год (срок уплаты 01.12.2020) ОКТМО 63650101;
09.07.2021 в сумме 4.46 руб. зачтены в погашение задолженности по пени по налогу на имущество (ОКТМО 63650101);
- 19.06.2021 в сумме 150 руб. - зачтены в погашение задолженности налогу на имущество за 2019 год(срок уплаты 01.12.2020) ОКТМО 63650101;
09.07.2021 в сумме 646.33 руб. зачтены в погашение задолженности по пени по транспортному налогу (ОКТМО 63701000);
09.07.2021 в сумме 19 685 руб. зачтены в погашение задолженности по транспортному налогу за 2019 год (срок уплаты 01.12.2020 (ОКТМО 63701000));
09.07.2021 в сумме 503.24 руб. зачтены в погашение, задолженности по пени по налогу на имущество (ОКТМО 63701000);
09.07.2021 в сумме 15 327 руб. зачтены в погашение задолженности по налогу на имущество за 2019 год (срок уплаты 01.12.2020) ОКТМО 63701000;
03.12.2021 в сумме 191 руб. - зачтены в погашение задолженности по земельному налогу за 2015 год (срок уплаты 01.12.2016) ОКТМО 63643496 – 173 руб., зачтены в погашение задолженности по земельному налогу за 2016 год (срок уплаты 01.12.2017) ОКТМО 63643496 18 руб.;
03.12.2021 в сумме 171 руб. зачтены в погашение задолженности по земельному налогу за 2020 год (срок уплаты 01.12.2021) ОКТМО 63650101;
03.12.2021 в сумме 110 руб. - зачтены в погашение задолженности по налогу на имущество за 2020 год (срок уплаты 01.12.2021) ОКТМО 63650101:
03.12.2021 в сумме 13 558 руб. - зачтены в погашение задолженности по налогу на имущество за 2016 год (срок уплаты 01.12.2017) ОКТМО 63701000 – 10 421 руб.. зачтены в погашение задолженности по налогу па имущество за 2017 год (срок уплаты 03.12.2018) ОКТМО 63701000-3137 руб.;
03.12.2021 в сумме 48 361 руб. зачтены в погашение задолженности по транспортному налогу за 2016 год (срок уплаты 01.12.2017 (ОКТМО 63701000)) 24 655.80 руб., зачтены в погашение задолженности по транспортному налогу за 2017 год (срок уплаты 03.12.2018 (ОКТМО 63701000)) – 23 705.20 руб.
Вместе с тем, учитывая, что при рассмотрении административного дела по существу, административный истец частично отказался от исковых требований и отказ принят судом, о чем вынесено определение о прекращении производства по делу, судом рассматриваются требования административного истца в той части, в которой отказ от административного иска не поступал.
В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО3 является собственником транспортных средств: № государственный номерной знак № №; автомобиля № государственный регистрационный знак №; № государственный регистрационный знак №, № государственный номерной знак №, прочие самоходные машины: № государственный номерной знак №.
В период 2016 – 2021 годы налогоплательщику принадлежал на праве собственности земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес>. В 2019 – 2020 году: земельный участок по адресу: <адрес>
Кроме того, административному ответчику принадлежат объекты недвижимости: жилой дом и хозяйственное строение по адресу: <адрес>, а так же квартира по адресу: <адрес>.
Факт наличия в собственности административного ответчика в соответствующие периоды транспортных средств и объектов недвижимости административным ответчиком не оспаривался.
Согласно ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками указанного налога согласно ст. 400 НК РФ признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 настоящей статьи.
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц в соответствии с гл. 32 НК РФ признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения. Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц определена главой 32 НК РФ.
Объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В силу пункта 1 статьи 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
Пунктом 1 статьи 403 НК РФ регламентировано, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Исходя из смысла ст. 358 НК РФ, объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что ФИО6 является плательщиком транспортного налога и налога на имущество.
В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога; требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки; требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах; требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщику налоговым органом направлены налоговые уведомления: от 04 июля 2017 года № 5118185, от 09 сентября 2018 года № 16962179, от 10 июля 2019 года № 27208902, от 03 августа 2020 года № 1140106, от 01 сентября 2021 года № 734214, от 01 сентября 2022 года № 11224842 за 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 год соответственно с требованием уплаты транспортного налога, налога на имущество и земельного налога.
Рассматривая уточненные административные исковые требования, суд приходит к выводу о том, что оснований ко взысканию с ответчика задолженности по транспортному налогу за 2021 год (срок уплаты 01 декабря 2022 года) в размере 19 442 руб. 80 коп., налога на имущество за 2021 год (срок уплаты 01 декабря 2022 года) в размере 12 995 руб., земельного налога за 2021 год (срок уплаты 01 декабря 2022 года) в размере 210 руб. не имеется, поскольку указанные налоги полностью оплачены ФИО3 30 декабря 2022 года с указанием назначения платежа и номера УИН, а потому, вопреки мнению административного истца, поступление указанных денежных средств после 01 января 2023 года не влияет на их распределение в счет оплаты платежей за предыдущий период. При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что задолженность по указанным налоговым платежам ФИО3 исполнена полностью и своевременно, в связи с чем оснований к её взысканию не имеется, а в удовлетворении административного иска в указанной части следует отказать.
Рассматривая требования МРИ ФНС № 19 о взыскании с административного ответчика задолженности по транспортному налогу за 2022 год в размере 48 395 руб., налогу на имущество за 2022 год в размере 11 757 руб.; земельному налог за 2022 год в размере 231 руб., суд приходит к выводу, что требований административного истца в указанной части подлежат удовлетворению, поскольку доказательств оплаты задолженности ФИО3 суду не представлено.
На основании ст. 209 НК РФ объектом обложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиком.
Таким образом, денежное содержание, а так же денежное довольствие налогоплательщика является его доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Доход, полученный участником при распределении имущества ликвидируемого общества, облагается НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-04-05/3052), в связи с чем довод ФИО3 о том, что обязанность по оплате данного налога возложена на неё необоснованно, основан на неправильном толковании действующего законодательства.
Исходя из положений Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговой период» налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц для доходов свыше 5 миллионов в год предусмотрена в размере 15%.
ФИО3 являлась учредителем ООО «Газстрой-С».
Арбитражным судом Волгоградской области по делу № А12-5657/2018 по делу по иску ФИО3 к ООО «Газстрой-С» о ликвидации общества 20 декабря 2018 года исковые требования ФИО3 были удовлетворены.
Из представленных в материалы дела платежных поручение № 107 от 01 сентября 2021 года и № 113 от 02 сентября 2021 года на сумму 4 800 000 руб. и 231 000 руб. соответственно, следует ООО «Газстрой-С» произведена уплата НДФЛ за сентябрь 2021 года (доли учредителей при ликвидации).
В адрес ИФНС № 19 от налогового агента ООО «Газстрой-С» ИНН <***> в отношении ФИО3 представлена справка 2-НДФЛ за 2021 год № 2 от 30 мая 2022 года, согласно которой ФИО3 получен доход в размере 10 480 000 руб. 00 коп.
Из пояснений арбитражного управляющего ФИО7, представленных по запросу суда, следует, что после погашения текущих обязательств при ликвидации ООО «Газстрой-С» имущественная масса (денежные средства) была распределена между участниками Общества в соответствии с долей в уставном капитале. Доля ФИО3 составила 15 480 000 руб. Таким образом, НДФЛ с дохода ФИО3 должен был составить 2 220 000 руб., а именно: 5 000 000 руб./100%х13%=650 000 руб.; 15 480 000 руб. – 5 000 000 руб.=10 480 000 руб./100%х15%=1 572 000 руб., однако ошибочно НДФЛ был удержан в размере 13% со всей суммы дохода без учета положений Федерального закона от 20 ноября 2020 года № 372-ФЗ (ст. 224).
Таким образом, учитывая, что при правильном примени действующих вышеуказанных норм права общий налог по НДФЛ с дохода ФИО3 в сумме 15 480 000 руб. составляет 2 222 000 руб., а фактически был удержан налог в размере 2 012 400 руб., сумма недоплаты по указанному налогу, которая должна была быть доплачена ФИО6 самостоятельно, составляет 209 600 руб.
В адрес налоговой инспекции от налогового агента ФИО8 в отношении ФИО3 представлена справка по форме 2-НДФЛ за 2021 год № 12 от 25 января 2022 года, согласно которой ФИО3 получен доход в размере 20 000 руб., сумма начисленная налоговым агентом по ставке 13% составила 2 600 руб.
Согласно уведомлению от 01 сентября 2022 года № 11224842 сумма налога, подлежащая к уплате – 400 руб. со сроком уплаты 01 декабря 2022 года. Указанная сумма налога своевременно не оплачена, погашена 29 февраля 2023 года.
Административным истцом (с учетом отказа от части исковых требований о взыскании НДФЛ за 2021 год в сумме 94 185 руб. 92 коп.) предъявлены требования о взыскании НДФЛ за 2021 год в сумме 1 448 831 руб. 82 коп., однако, учитывая вышеуказанные обстоятельства, суд полагает, что с ФИО3 в пользу административного истца подлежит взысканию задолженность в размере 86 431 руб. 82 коп. (1 448 831 руб. 82 коп. – 1 362 400 руб.)
Рассматривая требования административного истца о взыскании с административного ответчика пени за период с 01 января 2023 года по 23 октября 2023 года (истцом заявлено ко взысканию 124 635 руб. 06 коп.) суд полагает, что в полном мере они удовлетворению не подлежат в связи со следующим.
Учитывая, что в ходе рассмотрения дела по существу установлено, что задолженность по налогам: земельный налог со сроком уплаты 01 декабря 2021 года в размере 191 руб., транспортный налог со сроком уплаты 03 декабря 2018 года 4 510 руб. 80 коп., 02 декабря 2019 года в размере 1 848 руб., 01 декабря 2021 года в размере 48 361 руб., 01 декабря 2022 года в размере 48 432 руб., налог на имущество: со сроком уплаты 02 декабря 2019 года в размере 16 230 руб., 03 декабря 2018 года в размере 11 331 руб. 60 коп., 01 декабря 2021 года в размере 13558 руб., 01 декабря 2017 года в размере 206 руб., 03 декабря 2018 года в размере 221 руб., земельный налог со сроком уплаты 01 декабря 2017 года в размере 155 руб., 03 декабря 2018 года в размере 173 руб., 02 декабря 2019 года в размере 173 руб. списана налоговым органом с учетом представленных ФИО3 доказательств оплаты налога, а так же с учетом вынесенных судебных решений об отказе в удовлетворении требований о взыскании обязательных платежей и санкций, учитывая, что задолженность ФИО3 по НДФЛ составляет 86 431 руб. 82 коп., учитывая, что налоговый орган отказался от иска о взыскании задолженности по НДФЛ в размере 94 185 руб. 92 коп., а так же что оснований для взыскания с административного ответчика транспортного налога, налога на имущество, земельного налога за 2021 год не имеется, по состоянию на 01 января 2023 года отрицательное сальдо ЕНС у ФИО3 составляет 86 431 руб. 82 коп.
Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
К пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (пункт 6 статьи 75 НК РФ).
Согласно частям 1 и 3 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Учитывая, что налоговой инспекцией выставлялись требования на взыскания задолженности по обязательным платежам, а так же своевременно принимались меры по принудительному взысканию задолженности, суд полагает обоснованными доводы административного истца о взыскании с административного ответчика задолженности по пени.
Таким образом, при расчете подлежащих взысканию пени за период с 01 января 2023 года по 23 октября 2023 года (задолженность взыскивалась судебным приказом № 2а-682/2024) расчет пени следующий:
дата начисления пени с 01.01.2023 по 23.07.2023
86 431,82 руб.х204х7,5%/300=4 408,02 руб.
с 24.07.2023 по 14.08.2023
86 431,82руб.х22х8,5%/300=538,75 руб.
с 15.08.2023 по 17.09.2023
86 431,82руб.х34х12%/300=1 175,47 руб.
с 18.09.2023 по 23.10.2023
86 431,82руб.х36х13%/300=1 348,33 руб.
всего: 7470 руб. 57 коп.
При расчете подлежащих взысканию пени за период с 24 октября 2023 года по 06 ноября 2023 года (задолженность взыскивалась судебным приказом № 2а-288/2024) расчет пени следующий:
дата начисления пени с 24.10.2023 по 29.07.2023
86 431,82 руб.х6х13%/300=224,72 руб.
дата начисления пени с 30.10.2023 по 06.11.2023
86 431,82 руб.х8х15%/300=345,72 руб.
всего: 570 руб. 44 коп.
При расчете подлежащих взысканию пени за период с 07 ноября 2023 года по 11 декабря 2023 года (задолженность взыскивалась судебным приказом № 2а-260/2024), суд учитывает, что с 02.12.2023 размер сальдо увеличивается, поскольку у административного ответчика ФИО3 не была произведена своевременно оплата задолженности по транспортному налогу за 2022 год в размере 48 395 руб., налогу на имущество за 2022 год в размере 11 757 руб., земельному налогу в размере 231 руб., расчет пени следующий:
дата начисления пени с 07.11.2023 по 01.12.2023
86 431,82 руб.х33х15%/300=1426,12 руб.
дата начисления пени с 02.12.2023 по 11.12.2023
146 814,82 руб.х10х15%/300=734,07 руб.
всего: 2 160 руб. 19 коп.
При расчете подлежащих взысканию пени за период с 12 декабря 2023 года по 04 марта 2024 года (задолженность взыскивалась судебным приказом № 2а-2638/2024), расчет пени следующий:
дата начисления пени с 12.12.2023 по 17.12.2023
146 814,82 руб.х6х15%/300=440,44 руб.
дата начисления пени с 08.12.2023 по 01.03.2024
146 814,82 руб.х75х16%/300=5 872,59 руб.
дата начисления пени с 02.03.2024 по 04.03.2024
146 814,82 руб.х3х16%/300=234,90 руб.
всего: 6 547 руб. 93 коп.
При расчете подлежащих взысканию пени за период с 05 марта 2023 года по 10 апреля 2024 года (задолженность взыскивалась судебным приказом № 2а-2860/2024), суд учитывает, что ФИО3 29 февраля 2024 года была произведена частичная оплата задолженности по НДФЛ, в связи с чем расчет пени следующий:
дата начисления пени с 05.03.2024 по 10.04.2024
140 331,35 руб.х37х15%/300=2 596,12 руб.
всего: 2 596 руб. 12 коп.
Доказательств уплаты налогов и пени ответчиком в полном объеме и в установленные сроки на основании уведомления об уплате налога, а также по требованию об уплате налога в суд не представлено.
После отмены судебных приказов, административный истец обратился в суд без нарушения требований ч. 2 ст. 286 КАС РФ.
Рассматривая встречные исковые требования ФИО3, суд не усматривает оснований к их удовлетворению, поскольку МРИ ФНС России № 20 в ходе рассмотрения дела по существ признаны безнадёжными ко взысканию суммы задолженности по транспортному, земельному и налогу на имущество ФИО3 за 2014, 2015 и 2016 год. ФИО3 не представлено доказательств отсутствия у неё задолженности по обязательным платежам при обращении административного истца за судебной защитой. Сам же размер задолженности являлся предметом рассмотрения в настоящем судебном процессе. Кроме того, факт указания наличия задолженности административного ответчика ФИО3 на едином налоговом счета сам по себе каких либо правовых последствий не несёт, ущерба правам и интересам ФИО3 не причинил.
В силу требований ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Учитывая изложенное, в силу требований под. 1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика ФИО3 в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 5 586 руб. 67 коп.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Саратовской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО3 (ИНН №) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Саратовской области задолженность по НДФЛ за 2021 год (срок уплаты до 01 декабря 2022 года) 86 431 руб. 82 коп., пени за период с 01 января 2023 года по 23 октября 2023 года в размере 7 470 руб. 57 коп., пени за период с 24 октября 2023 года по 06 ноября 2023 года в размере 570 руб. 44 коп., транспортный налог за 2022 год (срок уплаты 01 декабря 2023 года) 48 395 руб., налог на имущество за 2022 год (срок уплаты 01 декабря 2023 года ) 11 757 руб., земельный налог за 2022 год (срок уплаты 01 декабря 2023 год) 231 руб., пени за период с 07 ноября 2023 года по 11 декабря 2023 года в размере 2 160 руб. 19 коп., пени за период с 12 декабря 2023 года по 04 марта 2024 года в размере 6 547 руб. 93 коп., пени за период с 05 марта 2023 года по 10 апреля 2024 года в размере 2 596 руб. 12 коп., в удовлетворении остальной части исковых требований – отказать.
Взыскать с ФИО3 (ИНН №) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 5 586 руб. 67коп.
В удовлетворении исковых требований ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Саратовской области о признании незаконными действий налогового органа, приведении в соответствие начислений и списаний по налогам по единому налоговому счёту налогоплательщика – отказать.
Решение может быть обжаловано в Саратовский областной суд, путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд города Саратова, в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.
Решение в окончательной форме изготовлено 22 мая 2025 года.
Судья И.В. Лаврова