Апелляционное определение по делу № 33А-15488/2023 от 18.09.2023

УИД 61RS0003-01-2023-001559-58

Судья: Головань Р.М. Дело № 33а-15488/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

18 сентября 2023 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе:

председательствующего судьи Яковлевой Э.Р.,

судей: Сачкова А.Н., Журба О.В.,

при секретаре Ткачеве Е.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и штрафа, по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 19 июня 2023 года.

Заслушав доклад судьи Яковлевой Э.Р., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России №25 по Ростовской области (далее – инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (далее – налогоплательщик) о взыскании задолженности по налогу и штрафу, ссылаясь на то, что ФИО1 состоит в инспекции на налоговом учете.

ФИО1 с 15 февраля 2012 года зарегистрирован в качестве адвоката. Осуществляя свою деятельность с привлечением наемных работников, он обязан уплачивать страховые взносы и налог на доходы физических лиц в качестве налогового агента.

В нарушение положений налогового законодательства ФИО1 не был уплачен налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за первый квартал 2021 года по состоянию на 26 апреля 2021 года в размере 32 500 руб., за второй квартал 2021 года по состоянию на 26 июля 2021 года в размере 19 500 руб., за третий квартал 2021 года по состоянию на 25 октября 2021 года в размере 45 500 руб.

Кроме того, ФИО1 в инспекцию представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом в отношении наемных работников (форма 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2021 года, в общем размере 9 672 руб.

Административным ответчиком несвоевременно перечислены в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за 9 месяцев 2021 года.

За несвоевременное выполнение обязанности по перечислению сумм налога на доходы физических лиц, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки, решением налогового органа ФИО1 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1 934 руб.

В адрес налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, направлялись требования об уплате сумм налога и штрафа, которые были оставлены без исполнения.

Поскольку судебный приказ о взыскании с ФИО1 названных недоимок отменен, Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области просила суд взыскать с административного ответчика задолженность по налогу, штрафу в размере 99 434 руб., в том числе:

-по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год в размере 97 500 руб.;

-по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации: штраф за налоговое правонарушение в соответствии с п. 1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 934 руб.

Решением Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 19 июня 2023 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области удовлетворены в полном объеме. Одновременно с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 3 183 руб.

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 просит отменить решение суда от 19 июня 2023 года и принять по делу новое решение, которым отказать в удовлетворении административных исковых требований.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, решение суда является незаконным, необоснованным, вынесенным с нарушением норм материального и процессуального права. В обоснование своей позиции апеллянт ссылается на то, что налоговым органом нарушены положения ст. 48, п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Дело рассмотрено в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика, извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, о чем в материалах дела имеются соответствующие доказательства.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам не находит оснований, предусмотренных положениями статьи 310 КАС Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом соблюден порядок взыскания недоимок по налогу и штрафу. Расчет взыскиваемых сумм является верным, доказательств отсутствия задолженности в соответствующем размере административным ответчиком не представлено, процессуальный срок на обращение в суд с административным иском налоговым органом не пропущен.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в силу следующего.

В силу ст.45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Отношения по начислению и уплате налога на доходы физических лиц урегулированы законодателем в главе 23 НК Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 24 НК Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно положениям абз. 1 п. 1 ст. 226 НК Российской Федерации Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 настоящего Кодекса.

Указанные в абз. 1 настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами (абз. 2 п. 1 ст. 226 НК Российской Федерации).

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (п.п. 1 п. 3 ст. 24 НК Российской Федерации).

В силу п.п.4, 6 ст. 226 НК Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ) налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Как предусмотрено абз. 2 п. 2 ст. 230 НК Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ), налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Приказом ФНС России от 14 октября 2020 года № ЕД-7-11/753@ утверждены форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления, а также формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме.

Согласно положениям пп. 4 п. 1 ст. 228 НК Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2015 года № 396-ФЗ) исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.В силу п. 3 ст. 228 НК Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

В соответствии с абз.1 п. 4 ст. 228 НК Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 228 НК Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 123 НК Российской Федерации неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Как следует из материалов дела и не оспаривается в апелляционной жалобе, ФИО1 с 15 февраля 2012 года зарегистрирован в качестве адвоката и, соответственно, является плательщиком выплат и иных вознаграждений физическим лицам (наемным работникам), а также налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области.

29 апреля 2022 года ФИО1 представлена в адрес налогового органа декларация о доходах за 2021 год по форме № 3-НДФЛ.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлена несвоевременность перечисления в бюджет исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц 9 месяцев 2021 года в размере 9 672 руб., и нарушение положений п. 6 ст. 226 НК Российской Федерации.

Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области № 1214 от 1 марта 2022 года ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 1 934 руб., что является 20% от суммы, подлежащей перечислению в соответствии с п. 1 ст. 123 НК Российской Федерации.

В адрес ФИО1 направлено требование № 9367 от 18 апреля 2022 года об уплате указанного штрафа со сроком исполнения до 25 мая 2022 года.

Согласно расчету налогового органа, основанному на представленных налогоплательщиком отчетных документах, и не оспоренному по существу, ФИО1 имел задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за первый квартал 2021 года по состоянию на 26 апреля 2021 года в размере 32 500 руб., за второй квартал 2021 года по состоянию на 26 июля 2021 года в размере 19 500 руб., за третий квартал 2021 года по состоянию на 25 октября 2021 года в размере 45 500 руб.

В адрес ФИО1 направлено требование № 13806 от 12 мая 2022 года об уплате указанных недоимок на общую сумму 97 500 руб. со сроком исполнения до 21 июля 2022 года.

21 сентября 2022 года мировым судьей судебного участка № 1 Кировского судебного района г. Ростова-на-Дону по заявлению Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу и штрафу, который отменен определением мирового судьи от 28 сентября 2022 года в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 48 НК Российской Федерации, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно п. 2 ст. 48 НК Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (в редакции закона, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений).

В соответствии с абзацем вторым данного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (в редакции закона, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений).

Учитывая, что сумма недоимки превышала 10 000 рублей только после выставления требования № 13806 от 12 мая 2022 года, то в рассматриваемом случае срок на обращение к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа начинал исчисляться в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб., и соответственно, истекал 12 ноября 2022 года.

С заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье в установленный срок, 21 сентября 2022 года вынесен судебный приказ.

Судебная коллегия также соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что налоговым органом не пропущен срок для подачи искового заявления, поскольку исковое заявление подано в Кировский районный суд г. Ростова-на-Дону налоговым органом в 6-месячный срок со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Оценив представленные доказательства и доводы заявителя, судебная коллегия приходит к выводу, что доводы ФИО1 о пропуске налоговым органом срока на обращение в суд несостоятельны, поскольку установленный срок налоговым органом не пропущен, что подтверждается материалами дела.

Довод жалобы о нарушении административным истцом требований ст. 70 НК Российской Федерации при направлении требований противоречит материалам дела, кроме того, по смыслу действующего законодательства не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты сумм налога и штрафных санкций.

Таким образом, при рассмотрении настоящего административного дела судом первой инстанции верно определены юридически значимые обстоятельства, нарушений норм материального и процессуального права, которые привели к неправильному разрешению дела, не допущено. Обстоятельства, влекущие безусловную отмену решения суда, по делу также не установлены.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 19 июня 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение 6 месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Э.Р. Яковлева

Судьи: А.Н. Сачков

О.В. Журба

Мотивированное апелляционное определение составлено 26 сентября 2023 года