Дело № 2а-3963/2022

УИД 76RS0013-02-2022-003296-84

Мотивированное решение изготовлено 26 декабря 2022 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Рыбинский городской суд Ярославской области в составе:

председательствующего судьи Голованова А.В.,

при секретаре Рощиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Рыбинске 14 декабря 2022 года дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №10 по Ярославской области обратилась с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности в размере 1538191,93 руб., в том числе: задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ по виду платежа «налог» в сумме 1286278,72 руб., за 2019, 2018 год, по виду платежа «пени» в сумме 214342,83 руб., за 2019 год, по виду платежа «штраф» в сумме 32709,00 руб., за 2018, 2019 год; штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 3569,00 руб. за 2019г.

Административный ответчик ФИО1, как индивидуальный предприниматель состояла на учете в Межрайонной ИФНС России №3 по Ярославской области в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и обязан соблюдать требования налогового законодательства, предусмотренные ст.23 НК РФ, в том числе уплачивать законно установленные налоги, представлять налоговому органу необходимые документы, вести учет своих доходов (расходов), представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты). По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что фактически ФИО1 предпринимательскую деятельность не осуществляла, зарегистрировалась в качестве ИП по просьбе третьих лиц, на ее расчетные счета поступали денежные средства, которые не являлись доходом, связанным с осуществлением заявленной предпринимательской деятельности, а являлись иными доходами физического лица, с которых подлежит уплате налог на доходы физических лиц. ИП ФИО1 в проверяемом периоде не производила расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, документально не подтвердила осуществление расходов, полученные на расчетные счета денежные средства обналичивала через свои личные счета, следовательно, при определении налоговой базы для исчисления налога не имеет право на получение профессионального налогового вычета. Также ИП ФИО1 не представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. в установленный срок, указанное нарушение влечет наложение штрафа в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ. В соответствии со статьей 75 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц 2018, 2019 год ФИО1 подлежат начислению пени. За неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенных умышленно, п. 3 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области не явился, о дате и времени судебного разбирательства извещен надлежаще, просил о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Ранее в судебном заседании представитель по доверенности ФИО2 поддержала заявленные требования в полном объеме, дополнительно пояснила, что сумма налога 1380357,57 руб. указана в решении выездной налоговой проверки, в том числе налог, начисленный при выездной налоговой проверке, штраф, который с учетом смягчающих ответственность обстоятельств снижен в 16 раз. Инспекцией было принято решение о зачете на сумму 20345 руб., 157,66 руб., 283,81 руб. Сумма пени также установлена налоговой выездной проверкой. Решение по выездной налоговой проверке вынесено 03.12.2021г., вручено налогоплательщику лично 10.12.2021г., вступило в законную силу 11.01.2022г. В соотв. с п. 2 т. 70 НК РФ требования об оплате налога должно быть направлено налогоплательщику в течении 20-ти рабочих дней с даты вступления решения в з/с. Требования выставлены 21.01.2022г. Срок исполнения по данному требованию 04.03.2022г. Налоговый орган должен быть обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа 04.09.2022г. Согласно определению об отмене судебного приказа 22.04.2022г. был вынесен судебный приказ, который определением мирового судьи от 26.05.2022г. был отменен. С 19.08.2022г. административный истец вышел с административным иском. Инспекцией срок для обращения не нарушен.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражала относительно предъявленных требований. Заявила о пропуске административным истцом срока исковой давности.

Представитель заинтересованного лица Межрайонная ИФНС №3 по Ярославской области в судебное заседание не явился, извещен о дате, времени и месте судебного заседания надлежаще, направил дополнение по делу, из которого следует, что инспекцией была проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018г. по 31.12.2019г., на основании которой было вынесено решение от 03.12.2021г., согласно которому ФИО1 был доначислен НДФЛ в сумме 1308357,83 руб., пени 214342,83 руб., штраф 36278,00 руб. Вышеуказанное решение налогоплательщиком не обжаловалось, вступило в законную силу 11.01.2022г. Просил о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Суд

определил:

рассмотреть дело при имеющейся явке, в отсутствие неявившихся участников процесса.

Суд, выслушав административного ответчика, исследовав письменные материалы административного дела, приходит к выводу о том, что исковые требования подлежат удовлетворению.

По делу установлено, что ФИО1 (ИНН №) состояла на учете в Межрайонной ИФНС России №3 по Ярославской области в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в качестве индивидуального предпринимателя.

Основной вид деятельности в соответствии с регистрационными документами - деятельность по комплексному обслуживанию помещений (код ОКВЭД 81.10).

При регистрации заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган административный ответчик не подавал и применял общую систему налогообложения.

В отношении ИП Межрайонной ИФНС России №3 по Ярославской области была проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 85-143).

Решением Межрайонной ИФНС России №3 по Ярославской области № от 03.12.2021 по результатам выездной налоговой проверки по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, ФИО1 был доначислен НДФЛ в сумме 1 308 357,83 руб., пени 214 342,83 руб., штраф 36 278,00 руб.

Вышеуказанное решение налогоплательщиком не обжаловалось, вступило в законную силу 11.01.2022г.

В соответствии с Актом налоговой проверки установлено следующее:

- ИП ФИО1 за 2018 г. (4 квартал) на расчетные счета поступили денежные средства в размере 8 623 641,87 руб., в том числе НДС - 1 267 677,74 руб., в том числе: 4 500 руб. - самостоятельное внесение наличных; 8 619 141,87 руб. - с назначением платежей «за товары», «за работы», «за услуги», в том числе НДС 1 363 140,29 руб.

Всего в 2019 г. (1 квартал) на расчетные счета ИП ФИО1 поступили денежные средства с назначением платежей «за товары», «за работы», «за услуги» в размере 1 464 101 руб. в том числе НДС - 243 749,31 руб.

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ФИО1 было выставлено требование № от 29.04.2021г. о представлении документов по взаимоотношениям с организациями, указанными в Таблице № 1 Акта, перечисляющими денежные средства на расчетные счета ИП ФИО1 в период 2018-2019 гг.

В установленные законодательством сроки истребуемые документы ФИО1 к проверке не представлены.

В рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год - о представлении документов (информации), подтверждающих фактически произведенные расходы по приобретению товаров (работ, услуг), а также книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. Истребуемые документы ФИО1 к проверке не представлены.

По информации налогового органа были установлены факты, свидетельствующие об отсутствии ведения «контрагентами-покупателями» реальной хозяйственной деятельности.

Счета фактуры, выставленные и полученные, а также первичные документы к ним, ФИО1 к проверке не представлены, оформлением документов по хозяйственной деятельности в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 не занималась, а только подписывала представленные ей неустановленным лицом документы, следовательно, полученные на расчетные счета ИП ФИО1 денежные средства не являются доходом, связанным с реализацией товаров (работ услуг), а являются доходом, полученным в результате проведения транзитных операций с использованием расчетных счетов ИП с целью обналичивания денежных средств через личные счета ФИО1

ИП ФИО1 представила в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.

По данным налоговой декларации налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года составила 6 368 424 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость составила 1 146 316 руб.

В разделе 9 налоговой декларации по НДС (книга продаж) ИП ФИО1 отражены счета-фактуры, указанные в Таблице № 3 Акта налоговой проверки.

Из анализа выписок о движении денежных средств на расчетных счетах ИП ФИО1 налоговым органом установлено, что денежные средства поступали от «контрагентов-покупателей» за товары, которые ФИО1 не могла реализовать, так как ничего не приобретала, за работы и услуги, которые ФИО1 не выполняла и не оказывала, что также подтверждается показаниями, полученными в ходе допросов проверяемого налогоплательщика.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что индивидуальный предприниматель в проверяемом периоде не осуществляла реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, операции по которым в целях применения главы 21 НК РФ признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Фактически ФИО1 работала уборщицей, а в результате использования расчетных счетов ИП ФИО1 для проведения транзитных операций, получала доходы от осуществления действий по обналичиванию денежных средств через свои личные счета.

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 146 НК РФ ИП ФИО1 допустила неправомерное признание в качестве объекта налогообложения по НДС фиктивные операции, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, что повлекло неправомерное завышение налоговой базы для исчисления НДС за 4 квартал 2018 г. на сумму 6 368 424 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2018г. составила по результатам проверки 0 руб.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной ИП ФИО1 в налоговый орган за 4 квартал 2018 года, налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты в размере 1 125 971 руб. по счетам-фактурам, отраженным в Таблице № 4 в Акта налоговой проверки.

В ответ на требование о представлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ, ФИО1 не представила к проверке документы по взаимоотношениям с указанными в Таблице № 4 организациями, в связи с их отсутствием, что отражено в пункте 2 настоящего Акта.

В связи с тем, что ИП ФИО1 в проверяемом периоде не вела учет доходов и расходов и хозяйственных операций, не осуществляла реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, операции по которым в целях применения главы 21 НК РФ признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, отсутствует налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость, а также право на налоговые вычеты, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ.

В ходе проверки также было установлено, что ИП ФИО1 в налоговой декларации неправомерно отражен налоговый вычет по НДС в сумме 1 125 971 руб., по счетам-фактурам, указанным в книге покупок по ООО "<данные изъяты>"; ООО "<данные изъяты>"; ООО "<данные изъяты>", ООО «<данные изъяты>».

По результатам проверки общая сумма налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2018 г. составляет 0 руб.

Таким образом, в нарушение абз. 2 п. 1 ст. 38 НК РФ, ст. 39 НК РФ, п. 2 ст. 54 НК РФ, п. 1 ст. 146, п. 1, 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ ИП ФИО1 неправомерно признаны в качестве объекта налогообложения по НДС операции, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в сумме 6 368 424 руб., неправомерно заявлены налоговые вычеты в сумме 1 125 971 руб. по операциям, не признаваемым объектом налогообложения, что привело к завышению суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате, в размере 20 345 руб., что отражено в Таблице № 5 Акта.

В ходе выездной налоговой проверки ФИО1 06.09.2021г. представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 г.

По данным уточненной налоговой декларации ФИО1 правомерно отражено: налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года - 0 руб., сумма налога на добавленную стоимость - 0 руб., сумма налога, подлежащая вычету - 0 руб., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате - 0 руб.

ИП ФИО1 за 1 квартал 2019 года в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по НДС с «нулевыми» показателями.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО1 установлено поступление денежных средств за товары (работы, услуги) от покупателей в размере 1 464 101 руб. в том числе НДС - 243 749,31 руб., без НДС – 1220 351,69 руб., что отражено в таблице №6 Акта.

В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, закреплен в ст. 217 НК РФ и является закрытым.

В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 2; 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ.

В нарушение статьи 93 НК РФ ФИО1 к проверке не представлены Книги учета доходов и расходов за 2018-2019 гг., а также первичные документы, являющиеся основанием для подтверждения полученных доходов и произведенных расходов.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. представлена ИП ФИО1 в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи.

По данным представленной налоговой декларации общая сумма дохода составляет 6368423,62 руб., сумма фактически произведенных расходов 6349469,77 руб., налоговая база для исчисления налога - 18 953,85 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 2 464 руб.

Проверкой установлено, что всего в 4 квартале 2018 года на расчетные счета ИП ФИО1 поступили денежные средства в размере 8 623 641,87 руб., в том числе НДС - 1267677,74 руб., в том числе:

- 4 500 руб. - самостоятельное внесение наличных;

- 8 619 141,87 руб. - с назначением платежа «за товары», «за работы», «за услуги», что отражено в Таблице № 1 Акта.

Данные суммы денежных средств, поступившие на расчетные счёта ИП ФИО1 (Таблица № 1 настоящего Акта), не связаны с предпринимательской деятельностью, не входят в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установленный статьей 217 НК РФ, не являются доходом, связанным с реализацией товаров (работ услуг), а являются иным доходом, полученным в результате проведения транзитных операций с использованием расчетных счетов ИП с целью обналичивания ФИО1 денежных средств через свои личные счета.

Таким образом, фактически общая сумма доходов ФИО1 за 2018 год в соответствии со статьями 209, 210 НК РФ составляет 8 619 141,87 руб.

В налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год ИП ФИО1 заявила сумму фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета в размере 6 349 469,77 руб.

Проверкой установлено, что фактически ФИО1 предпринимательскую деятельность не осуществляла, зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе третьих лиц, на ее расчетные счета поступали денежные средства, которые не являлись доходом, связанным с осуществлением заявленной предпринимательской деятельности, а являлись иными доходами физического лица.

ИП ФИО1 в проверяемом периоде не производила расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, документально не подтвердила осуществление расходов, полученные на расчетные счета денежные средства обналичивала через свои личные счета, следовательно, при определении налоговой базы для исчисления налога не имеет право на получение профессионального налогового вычета.

Таким образом, налоговая база для исчисления налога составляет 8 619 141,87 руб.

Данные установленные факты и обстоятельства деятельности ФИО1 свидетельствуют об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни проверяемым налогоплательщиком, а также сведений, содержащихся в представленной налоговой декларации.

Пунктом 1 статьи 54.1. НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК РФ, пп. 1 п. 1 ста. 221 НК РФ ФИО1 допущено:

- неполное отражение доходов в сумме денежных средств, поступивших на расчетные счета ИП ФИО1 не от осуществления заявленной предпринимательской деятельности, а как иного дохода физического лица, в размере 2 250 718,25 руб.,

- учет в составе профессионального налогового вычета документально не подтвержденных расходов, не связанных с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, что привело к завышению налогового вычета в размере 6 349 469,77 руб.

Нарушение повлекло занижение налоговой базы на сумму 8 600 188,02 руб. (8 619 141,87 руб. - 18 953,85 руб.), что отражено в Таблице № 7 Акта проверки.

Сумма налога на доходы физических лиц по данным налогоплательщика составляет 2 464 руб., по результатам выездной налоговой проверки - 1 120 488,44 руб. Таким образом, по результатам проверки занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по сроку уплаты 15.07.2019, составляет 1118 024,44 руб., что отражено в Таблице № 7 Акта налоговой проверки.

В соответствии со статьей 227 НК РФ налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 229 НК РФ в случае прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем до конца налогового периода, налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

Поскольку ФИО1 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя - 28.05.2019, согласно п. 3 ст. 229 НК РФ она должна была представить налоговую декларацию за 2019 год - не позднее 04.06.2019.

В нарушение указанных положений налоговая декларация административным ответчиком за 2019 год представлена не была.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО1 установлено поступление денежных средств не от осуществления заявленной предпринимательской деятельности, а как иного дохода физического лица от организаций и их дальнейшее обналичивание ФИО1 с использованием своих личных счетов.

Всего на расчетные счета ИП ФИО1 в 2019 году поступили денежные средства в размере 1 464 101 руб., что отражено в Таблице № 1 Акта.

Данные суммы денежных средств, поступившие на расчетные счета ИП ФИО1 не связаны с предпринимательской деятельностью, не входят в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установленный ст. 217 НК РФ, не являются доходом, связанным с реализацией товаров (работ услуг), а являются иным доходом, полученным в результате проведения транзитных операций с использованием расчетных счетов ИП с целью обналичивания ФИО1 денежных средств через свои личные счета.

В нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ налогоплательщиком не учтены полученные доходы в размере 1 464 101 руб., не определена налоговая база для исчисления налога, налог не исчислен и не уплачен.

В ходе проведения анализа выписок об операциях на расчетных счетах ИП ФИО1 установлено, что все денежные средства, поступающие на расчетные счета, не направлялись на приобретение товаров (работ, услуг), а переведены с расчетных счетов ИП на личные счета физического лица ФИО1, что отражено в Таблице № 2 Акта.

В целях подтверждения права налогоплательщика на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, у ФИО1 истребованы Книги учета доходов и расходов, а также документы, подтверждающие расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета (кассовые документы, чеки, авансовые отчеты и т.п.)

Истребуемые документы к проверке не представлены, по показаниям, данным ФИО1 в ходе допросов, документов по взаимоотношениям с поставщиками у нее никогда не было, ведение истребуемых документов никем не осуществлялось, фактически она осуществляла <данные изъяты> как физическое лицо. (Протокол допроса № от 08.06.2021 - Приложение № 4).

По основаниям, изложенным выше, при определении налоговой базы для исчисления налога, налогоплательщик не имеет право на получение профессионального налогового вычета.

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщиком допущено:

- не представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год по сроку представления не позднее 04.06.2019 г.;

- не отражение доходов в сумме денежных средств, поступивших на расчетные счета ИП ФИО1 не от осуществления заявленной предпринимательской деятельности, а как иного дохода физического лица, в размере 1 464 101 руб.,

- не представление документов, подтверждающих произведенные расходы.

Данные установленные факты и обстоятельства деятельности ФИО1 свидетельствуют об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни проверяемым налогоплательщиком.

Нарушение повлекло занижение налоговой базы на сумму 1 464 101 руб. (Таблица № 8 настоящего Акта).

Таким образом, по результатам проверки занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по сроку уплаты, установленному п. 3 ст. 229 НК РФ - 20.06.2019, составляет 190 333,13 руб., что отражено в Таблице № 8 Акта.

С учетом изложенного, ФИО1 была доначислена сумма налога за 2018-2019 года в размере 1 380 357, 57 руб.

Решениями налогового органа зачтены суммы излишне уплаченных налогов в размере 1292, 10 руб., 0, 28 руб., 20 345 руб., 157, 66 руб., 283, 81 руб.

При таком положении сумма задолженности по налогам за 2018-2019 года составила 1 287571, 10 руб.

В соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня в процентах от неуплаченной суммы налога по процентной ставке, принимаемой равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц за 2018 г. ФИО1 подлежат начислению пени по состоянию на 03.12.2021г. в размере 214342,83 руб., что подтверждается расчетом административного истца. Расчет ответчиком не опровергнут.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Деяния, предусмотренные п. 1 указанной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (п. 3 ст. 122 НК РФ).

По результатам проверки налоговым органом установлены:

- неуплата сумм налога в размере 1 118 024,44 руб., подлежащей уплате в бюджет по сроку уплаты, установленному п. 3 ст. 229 НК РФ – 15.07.2019г. в результате занижения налоговой базы;

- неуплата сумм налога в размере 190 333,13 руб., подлежащей уплате в бюджет по сроку уплаты, установленному п. 3 ст. 229 НК РФ – 20.06.2019г. в результате занижения налоговой базы.

Факт совершения ФИО1 налоговых правонарушений подтверждается актом выездной налоговой проверки от 19.10.2021г. №.

Административный истец просит о взыскании с ФИО1 штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ, за 2019г., 2018 г. в сумме 32 709 руб.

При принятии решения № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.12.2021г. в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ учтены в качестве смягчающих ответственность, предусмотренную п.3 ст.122 НК РФ, п. 1 ст. 119 НК РФ, следующие обстоятельства:

- тяжелое материальное положение физического лица (пенсионер, наличие не погашенных кредитных обязательств);

- тяжелое состояние здоровья физического лица (наличие тяжелых хронических заболеваний);

- признание вины (представление уточненной налоговой декларации по НДС, не имеет возражений по фактам нарушений, установленных налоговой проверкой);

- наличие задолженности по кредитным платежам (взыскание производится в рамках возбужденных исполнительных производств).

Таким образом, поскольку налоговой проверкой установлены факты неуплаты налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет, в результате занижения налоговой базы, ФИО1 подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, с учетом положений пп.3 п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ, в виде штрафа за 2018 г. в размере 27950,61 руб. (1118024,44*40%/16), за 2019 г. в размере 4758,33 руб. (190333,13*40%/16), а всего с административного ответчика подлежит взысканию штраф в сумме 32709,00 руб.

Также административный истец просит о взыскании с ФИО1 штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ, за 2019г.

В нарушение п. 3 ст. 229 НК РФ ИП ФИО1 не представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. в срок не позднее 04.06.2019 г.

В соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ за данное нарушение предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Таким образом, с ФИО1 полежит взысканию штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации за 2019г., с учетом положений пп.3 п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ, в сумме 3569,00 руб. (190 333,13*30%/16).

Административный ответчик ФИО1 заявила о пропуске административным истцом срока исковой давности.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Согласно п. 2 указанной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено названным пунктом.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как установлено судом и следует из материалов гражданского дела, решение по результатам выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ вручено налогоплательщику лично 10.12.2021 года и вступило в законную силу 11.01.2022 года.

В соответствии со ст.70 НК РФ Инспекцией выставлено требование №3535 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 21.01.2022г., срок исполнения по требованию 04.03.2022 г.

В срок, предложенный налоговым органом для добровольного исполнения требований об уплате налога, налогоплательщиком указанное требование не исполнено, налоги в бюджет не уплачены.

Таким образом, в соответствии со ст. 48 НК РФ, срок для обращения налогового органа с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества истекал 04.09.2022г.

22.04.2022г. мировым судьей судебного участка № 8 Рыбинского судебного района Ярославской области вынесен судебный приказ № 2а-1682/2022 о взыскании с ФИО1 имущественных налогов, пени.

26.05.2022г. определением мирового судьи судебный приказ отменен, т.к. от должника поступило возражение относительно исполнения данного приказа.

Следовательно, административный истец должен был обратиться с административным исковым заявлением до 26.11.2022г.

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области поступило в суд 18.08.2022г.

Таким образом, срок исковой давности о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы, физических лиц, пени, штрафа административным истцом не пропущен.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Удовлетворить административный иск.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области:

- недоимки по налогу за 2018, 2019 года- 1 287 571,10 руб.,

- пени- 214 342,83 руб.,

- штраф - 32 709 руб.,

- штрафы за 2019 год (за налоговые правонарушения) - 3 569 руб.,

а всего 1 538 191,93 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ярославский областной суд через Рыбинский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.В. Голованов