УИД 23RS0040-01-2023-006472-22

К делу №2а-6332/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 октября 2023 года Первомайский районный суд

город Краснодар в составе

председательствующей Медоевой Е.Н.

при секретаре Бесчастном А.В.

с участием административного истца ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения,

представителя административного истца адвоката ФИО2, действующей на основании ордера №091668 от 25.10.2023г., предъявившей удостоверение адвоката №7147 от 16.01.2020г.,

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю ФИО3, действующего на основании доверенности №07-06/40170 от 03.12.2022г., имеющего диплом о высшем юридическом образовании ИВС 0572462 от 09.11.2008г.,

представителя административного ответчика ИФНС России №5 по г. Краснодару ФИО4, действующего на основании доверенности №05-22/17176 от 30.06.2022г., имеющего диплом о высшем юридическом образовании КП №42120 от 29.06.2012г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, ИФНС России №5 по г. Краснодару о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, ИФНС России №5 по г. Краснодару о признании незаконным решения.

В обосновании заявленных административных исковых требований указано, что ИФНС России № 5 по г. Краснодару была проведена налоговая проверка декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3НДФЛ) за 2018 год, представленная заявителем 21.11.2019. По результатам проверки был составлен акт от 10.03.2020г. №2401, Инспекцией принято решение от 30.06.2020г. №5055 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности.

О принятом решении ФИО1 узнала в ходе судебного разбирательства в Советском районном суде города Краснодара. Не согласившись с вынесенным решением ФИО1 подала жалобу и Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому, 14 августа 2023 года жалоба ФИО1 была рассмотрена по существу.

В результате рассмотрения жалобы Управление Федеральной налоговой службы вынесло решение, согласно которому решение ИФНС России № 5 по г. Краснодару от 30 июня 2020г. № 5055 о привлечении к ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения отменено и вынесено новое решение о привлечении к ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения и обязании оплатить налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 126 660 руб.

С вынесенным решением административный истец не согласна, считает его незаконным и необоснованным, что и послужило основанием для обращения в суд с рассматриваемым административным исковым заявлением.

В судебном заседании административный истец лично и через своего представителя адвоката ФИО2, действующей на основании ордера, доводы административного искового заявления поддержала, просила удовлетворить требования в полном объеме.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю ФИО3, действующий на основании доверенности, в судебном заседании просил в удовлетворении требований отказать, считает их незаконными и необоснованными, а оспариваемое решение не подлежащим удовлетворению.

Представитель административного ответчика ИФНС России №5 по г. Краснодару ФИО4, действующий на основании доверенности, в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, указанным в письменном отзыве.

Суд, выслушав стороны и их представителей, исследовав материалы дела, пришел к следующему.

В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Установив юридически значимые для разрешения дела обстоятельства, исследовав и оценив собранные доказательства в их совокупности в соответствии с требованиями ст. 59 КАС РФ, суд пришел к выводу в удовлетворении административных исковых требований отказать ввиду следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 21.11.2019г. представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018г. в связи с получением 24.01.2018г. в дар недвижимого имущества физическим лицом, не являющимся близким родственником налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ доход в виде полученного в дар имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 Кодекса и (иди) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. В случае если в качестве дарителя квартиры выступает физическое лицо, не поименованное в абзаце втором п. 18.1 ст. 217 Кодекса, то, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить налог на доходы физического лица с таких доходов, а также уплатить налог.

В ходе камеральной проверки установлено, что 24.01.2018г. был заключен договор дарения между ФИО5 (даритель) и ФИО1 (одаряемый), на основании которого даритель передал одаряемому долю земельного участка и долю жилого дома по адресу: <адрес>.

В декларации указана сумма дохода в размере 974 309 руб. также заявлена сумма имущественного налогового вычета в размере 974 309 руб., следовательно, по данным налогоплательщика налогооблагаемый доход отсутствует, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 0.00 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО1 необоснованно занизила сумму дохода от дарения недвижимого имущества на 974 309 руб., так как даритель является племянником одаряемой, следовательно, налогооблагаемая база для исчисления налога составляет 974 309 руб., налог должен быть исчислен в размере 126 660 руб., на основании чего был вынесен акт камеральной проверки № 2461 от 10.03.2020.

Из п. 18.1 ст. 217 НК РФ следует, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

Согласно ст. 2 СК РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Кроме того, к другим членам семьи отнесены также сестры, братья, внуки, дедушки, бабушки, пасынки и падчерицы, отчимы и мачеха (ст. 93 - 97 СК РФ).

Согласно ст. 2 СК РФ семейное законодательство регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами. Из приведенной нормы следует, что участников семейных правоотношений можно разделить на четыре группы: 1) супруги; 2) родители и дети, к которым приравниваются усыновители и усыновленные; 3) другие родственники; 4) иные лица.

Нормы СК РФ дают основания для подразделения составляющих третью группу участников семейных правоотношений - других родственников - на близких родственников и дальних родственников. К числу близких родственников, как следует из ст. 14 СК РФ, относятся: родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки); братья и сестры, как полнородные, так и неполнородные, то есть имеющие общих отца или мать.

Следовательно, даритель (ФИО5) не является членом семьи и (или) близким родственником одариваемого в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения акта налоговой проверки принято Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №5055 от 30.06.2020.

Поскольку предметом дарения являлось недвижимое имущество, даритель (ФИО5) не является членом семьи и (или) близким родственником одариваемого в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, следовательно, по результатам камеральной налоговой проверки правомерно отказано ФИО1 в признании права на освобождение от уплаты НДФЛ с дохода, полученного по договору дарения.

По вышеуказанным начислениям налоговый орган инициировал процедуру принудительного взыскания путем подачи заявления о вынесении судебного приказа и административного искового заявления о взыскании задолженности.

Налогоплательщик в процедуре взыскания задолженности обжаловал решение Инспекции в УФНС России по Краснодарскому краю.

По результатам рассмотрения жалобы Управлением ФНС России по Краснодарскому краю принято решение от 17.08.2023 № 26-10/22575.

В ходе рассмотрения жалобы установлено нарушение положений п. 5 ст. 100 и п. 2 ст. 101 НК РФ, а именно: налогоплательщик, в связи с не получением акта камеральной проверки и извещения о месте и времени рассмотрения материалов проверки, был лишен возможности воспользоваться своим правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 НК РФ на представление письменных возражений на акт налоговой проверки, а также право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки влечет отмену решения.

Управлением ФНС России по Краснодарскому краю отменено решение ИФНС России № 5 по г. Краснодару от 30.06.2020 № 5055 по мотивам процедурных нарушений инспекцией. Вынесено новое решение в части доначисления недоимки по НДФЛ (в соответствии со ст. 228 НК РФ) за 2018 год в размере 126 660 рублей.

Между тем, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки не свидетельствует об отсутствии в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения, установленного актом налоговой проверки.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно п. 1 ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

Поскольку с даты налогового правонарушения ФИО6 к моменту принятия решения УФНС России по Краснодарскому краю прошло более трех лет, ФИО8 не привлечена к ответственности, о чем свидетельствует отсутствие санкции (штрафа) в оспариваемом решении.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан, платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Оспариваемым решением ФИО1 доначислен налог, обязательный к уплате в соответствии со ст. 45 НК РФ и ст. 57 Конституции России.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что требования ФИО1 основаны на неверном толковании норм права, поскольку она не привлечена к налоговой ответственности, а обжалуемым решением к ней не применены денежные взыскания, лишь установлена неуплата НДФЛ по обоснованным и законным основаниям.

При таких обстоятельствах, оценив в совокупности доказательства по делу, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО1, так как такие требования являются необоснованными и не подтверждаются материалами дела.

Согласно ч.2 ст. 176 КАС РФ суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

Суд оценивает доказательства, согласно ст. 84 КАС РФ по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

На основании изложенного, руководствуясь положениями статей 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, ИФНС России №5 по г. Краснодару о признании незаконным решения отказать.

Решение может быть обжаловано в краевой суд через районный суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы.

Судья

Первомайского районного суда г. Краснодара п Е.Н. Медоева

Решение изготовлено 07 ноября 2023 года