Апелляционное определение по делу № 2А-521/2023 от 31.07.2023

Судья Даниленко Е.А. Дело № 33а-6054/2023

(№ 2а-521/2023)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Симферополь 31 июля 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым в составе

председательствующего Мостовенко Н.Р.,

судей Кагитиной И.В. и Юсуповой Л.А-В.,

при секретаре Погосян А.Г.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело

по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №4 по Республике Крым к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №4 по Республике Крым (далее – МИФНС №4) на решение Феодосийского городского суда Республики Крым от 28 марта 2023 года, которым административное исковое заявление удовлетворено частично

Заслушав доклад судьи Мостовенко Н.Р., представителя МИФНС №4 ФИО4, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым

установила:

МИФНС №4 обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением в котором с учетом уточнений просила, взыскать с ФИО2 в доход бюджета задолженность на общую сумму 286 915,68 руб., в том числе:

- по налогу на имущество физических лиц, взымаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, на сумму 33 314,00 руб.;

- по пене по налогу на имущество физических лиц, взымаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, на сумму 91,61 руб.;

- по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, на сумму 240 849,00 руб.;

- по пене по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов на сумму 8195,65 руб.

Решением Феодосийского городского суда Республики Крым от 28 марта 2023 года административное исковое заявление МИФНС № 4 удовлетворено частично.

С ФИО2 в пользу МИФНС № 4 взыскана задолженность перед бюджетом в общей сумме 282450, 26 руб., в т.ч.:

- по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах городских округов, на сумму 240 849,00 руб.;

- по пене по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов на сумму 662,33 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, на сумму 33 314,00 руб.;

- по пене по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов на сумму 91,61 руб.

В удовлетворении остальной части требований – отказано.

С ФИО2 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 5949, 00 руб.

В апелляционной жалобе, поданной МИФНС №4, ставится вопрос об отмене судебного акта, ввиду неправильного определения обстоятельств, имеющих значение для административного дела.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд отказывая во взыскании пени по земельному налогу за 2017-2018 года, не учёл что задолженность по земельному налогу за указанные периоды по требованию № 15453 от 04 августа 2021 года ФИО2 уплачена добровольно 10 июля 2019 года.

В судебном заседании представитель МИФНС №4 ФИО4 доводы апелляционной жалобы поддержала.

Иные лица, участвующие в деле о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены заблаговременно и надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

На основании части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещённых надлежащим образом.

Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя МИФНС №4 ФИО4, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым приходит к следующему.

В соответствии с частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются:

1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела;

2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела;

3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела;

4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке по доводам апелляционной жалобы не установлено.

В соответствии со статьёй 57 Конституции Российской Федерации и частью 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право административного истца (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Земельный налог относится к местным налогам и, согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен данный налог.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 390, пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В соответствии с пунктом 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

В пункте 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (абзац первый). Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац третий).

Согласно пункту 1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В соответствии с пунктом 3 данной статьи сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

К упомянутым выше объектам недвижимости в силу статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации относятся, в том числе, здание, строение, сооружение, помещение.

В силу пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно статье 405 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьёй 85 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 2.1 данной статьи. При исчислении суммы налога применяются коэффициенты к налоговому периоду: 0.2, 0.4, 0.6 (за первые три года владения объектом недвижимости).

Статьёй 409 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 408).

Согласно пункту 4 статьи 85 Налогового Кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Пунктами 1 - 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Как следует, из материалов дела, согласно выписки из ЕГРН от 22 февраля 2023 года, ФИО2 с 26 августа 2016 года по 24 августа 2020 года являлся собственником земельных участков:

- земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (дата регистрации права 24 августа 2016 г.);

ФИО2 является собственником нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> площадью 627,6 кв.м. (дата регистрации права 14 марта 2016 г.).

Таким образом, административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Налоговыми уведомлениями, направленными в адрес ФИО2 рассчитан земельный налог и налог на имущество подлежащих уплате.

Уведомление № 48706140 от 30 августа 2018 г., об уплате земельного налога на земельный участок с кадастровым номером № за 2017 год в сумме 44 140,00 руб., № за 2017 год в сумме 49 588,00 руб., № за 2017 год в сумме 49 741,00 руб., сроком уплаты не позднее 28 декабря 2018 г.

Уведомление № 8534009 от 27 июня 2019 г., об уплате земельного налога на земельный участок с кадастровым номером № за 2018 год в сумме 44 140,00 руб., № за 2018 год в сумме 49 588,00 руб., № за 2018 год в сумме 49 741,00 руб., № за 2017 год в сумме 45 616,00 руб., за 2018 год в сумме 45 616,000 руб., № за 2018 год в сумме 16,00 руб. с учетом доли в праве 4/100 и владения 1 месяца, сроком уплаты не позднее 02 декабря 2019 г.

Уведомление № 64601545 от 01 сентября 2021 г., в том числе, об уплате земельного налога на земельный участок с кадастровым номерам № за 2019 год в сумме 47 742,00 руб., № за 2019 год 53 634,00 руб., за 2020 год в сумме 154,00 руб. (с учетом нахождения в собственности 8 месяцев), № за 2019 год в сумме 53 800,00 руб., № за 2019 год в сумме 49 338,00 руб., за 2020 год сумме 36 181,00 руб. (с учетом нахождения в собственности 8 месяцев), а также об уплате налога на имущество физических лиц на объект недвижимого имущества с кадастровым номером № за 2020 год в сумме 33 314,00 руб., сроком уплаты не позднее 01декабря 2021 г.

В связи с неуплатой ФИО2 земельного налога и налога на имущество физических лиц по вышеуказанным уведомлениям, в адрес ФИО2 были направлены требования об уплате налога и пени:

№15453 от 04 августа 2021 г. на общую сумму 11 998,74 руб. по пене по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, сроком уплаты 28 сентября 2021 г.,

№18429 от 13 декабря 2021 г. на общую сумму 274 916,94 руб., в том числе: по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах городских округов, на сумму 240 849,00 руб., по пене по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов на сумму 662,33 руб., по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, на сумму 33 314,00 руб., по пене по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов на сумму 91,61 руб. сроком уплаты 07 февраля 2022 г.

В установленный срок вышеприведенные требования в добровольном порядке не исполнены.

10 марта 2022 г. мировым судьей судебного участка №89 Феодосийского судебного района (городской округ Феодосия) Республики Крым был вынесен Судебный приказ о взыскании с ФИО2 в доход бюджета задолженности на сумму 286 915,68 руб.

В связи с поступившими возражениями судебный приказ от 10 марта 2022 г. был отменен 13 июня 2022 года.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что ФИО5 являлся собственником земельных участков: кадастровый №, №, №, №, расположенных по адресу: <адрес> и объекта недвижимости, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, в связи с чем, он является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц. Вместе с тем, установив, что в связи с ненадлежащим направлением налогоплательщику налоговых уведомлений №48706140 от 30 августа 2018 г. и № 8534009 от 27 июня 2019 г. об оплате недоимки по указанному налогу за период 2017-2018 года, сумма начисленных пеней по земельному налогу за 2017-2018 года не подлежит взысканию.

Судебная коллегия с указанным выводом суда соглашается.

Согласно статье 31 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. При отсутствии у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации и отсутствии в Едином государственном реестре налогоплательщиков сведений об адресе для направления этому лицу документов, указанных в настоящем пункте, такие документы направляются налоговым органом по адресу места нахождения одного из принадлежащих такому физическому лицу объектов недвижимого имущества (за исключением земельного участка).

Налоговые уведомления от 30 августа 2018 года и 27 июня 2019 года о необходимости уплаты земельного налога направлены ФИО2 в адрес одного из принадлежащих ему земельных участков, при этом иных доказательств направления указанных уведомлений по иному адресу налоговым органом не представлено

Кроме того, вступившим в законную силу решением Алуштинского городского суда Республики Крым от 27 мая 2021 г. по делу №2а- 614/2021 было отказано в удовлетворении административного искового заявления МИФНС № по Республике ФИО3 к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2017-2018 года в отношении земельных участков с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, поскольку, при отсутствии доказательств получения ФИО2 налоговых уведомлений, у последнего не возникло обязанности по уплате налога, следовательно, у налогового органа отсутствовали правовые основания для начисления штрафных санкций за несвоевременную уплату ФИО2 земельного налога по вышеприведенным земельным участкам.

Налоговое уведомление от 01 сентября 2021 года, требование №18429 от 13 декабря 2021 года направлены в адрес недвижимого имущества принадлежащего административному истцу, в связи с чем, приняты судом как доказательство надлежащего уведомления последнего, а в связи с неисполнением в добровольном порядке ФИО2 подлежали удовлетворению.

В связи с этим, судья городского суда обоснованно удовлетворил административные исковые требования в вышеуказанной части.

При таких обстоятельствах, оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции об обоснованности и законности требований административного истца в вышеуказанной части.

Доводы МИФНС №4, указанные в апелляционной жалобе не опровергают правомерность обжалуемого судебного акта, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, представленных доказательств и выводов суда первой инстанции, в связи с чем не могут служить основанием к отмене судебного решения.

Судебная коллегия приходит к выводу, что при разрешении административного дела по существу судом первой инстанции правильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, и применен закон, подлежащий применению к данным правоотношениям. По существу решение суда является правильным. Оснований, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для отмены решения суда, в том числе по доводам апелляционной жалобы, судебная коллегия не усматривает.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым

определила:

Решение Феодосийского городского суда Республики Крым от 28 марта 2023 года – оставить без изменения, апелляционная жалоба Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №4 по Республике Крым - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Четвёртый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий Н.Р. Мостовенко

Судьи И.В. Кагитина

Л.А-В. Юсупова

Апелляционное определение в окончательном виде изготовлено 31 июля 2023 г.