2а-2390/2022

62RS0№-51

РЕШЕНИЕ

ИФИО1

11 октября 2022 года г. Рязань

Железнодорожный районный суд г. Рязани в составе:

председательствующего судьи Зориной Л.В.,

при помощнике судьи Желтовой А.В.,

представителя административного истца ФИО2,

с участием административного ответчика ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному исковому заявлению Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и транспортного налога,

установил:

Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО3 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и транспортного налога.

Требования мотивированы тем, что ФИО3 является плательщиком налога на доходы физических лиц. ООО «ПК «СТО» представило справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ. № за ДД.ММ.ГГГГ. с Признаком 2 номер корректировки 00. Согласно представленной справки по форме 2 НДФЛ в ДД.ММ.ГГГГ году ФИО3 получен доход в сумме <данные изъяты> руб., однако налоговым агентом не удержана сумма налога на доходы физических лиц в размере 13%, которая составляет <данные изъяты> руб. Одновременно ФИО3 не уплачен и транспортный налог в размере <данные изъяты> руб. за ДД.ММ.ГГГГ год.

В судебном заседании представитель административного истца поддержал исковые требования.

Административный ответчик ФИО3 исковые требования не признал, просит в удовлетворении исковых требований отказать, пояснил, что доход от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале <данные изъяты> которые принадлежали ему на праве собственности более пяти лет. Полагает, что в силу п.17.2 ст.217 НК РФ указанный доход не подлежит налогообложению, а транспортный налог им уплачен о чем представил документы.

Выслушав объяснения представителя административного истца, административного ответчика, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования не обоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пп.1 ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании п.1 ст.207 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.5 ст.208 НК РФ, для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (п.1 ст.210 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (п.3 ст.210 НК РФ).

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы (п.1 ст.225 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.228 НК РФ, физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п.5 ст.226 и п.14 ст.226.1 настоящего Кодекса, производят исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей, исходя из сумм таких доходов.

В силу абз.1 п.1 ст.226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами (абз.2 п.1 ст.226 НК РФ).

На основании п.5 ст.226 НК РФ, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно ч.1,2 ст.69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

На основании п.1 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ч.1 ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ определено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п.3 ст.48 НК РФ, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что с ДД.ММ.ГГГГ года ФИО3 являлся учредителем <данные изъяты> На момент создания данного юридического лица размер доли ФИО3 в уставном капитале составлял <данные изъяты>. На основании решения общего собрания участников <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ. номинальная стоимость его доли увеличена на <данные изъяты> руб. и составила <данные изъяты>%, на основании решения от ДД.ММ.ГГГГ. номинальная стоимость доли увеличена на <данные изъяты> руб. и составила <данные изъяты>%.

Определением Арбитражного суда Московской области от ДД.ММ.ГГГГ. утверждено мировое соглашение, заключенное между ФИО3 и <данные изъяты> по условиям которого ФИО3 осуществляет выход из состава участников <данные изъяты> посредством подачи в <данные изъяты> заявления о выходе из общества путем отчуждения свей своей доли обществу. Во исполнение абз.3 ч.2 ст.23 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» <данные изъяты> с согласия ФИО3 выдает ему, как вышедшему участнику, имущество в натуре в размере стоимости его доли на общую сумму <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. в срок ДД.ММ.ГГГГ календарных недели с момента подписания настоящего соглашения.

Фактическая передача имущества произведена в ДД.ММ.ГГГГ году на сумму <данные изъяты> руб., в ДД.ММ.ГГГГ году – на сумму <данные изъяты> руб. Данные обстоятельства сторонами не оспариваются и подтверждаются: копией решения Климовского городского суда Московской области от ДД.ММ.ГГГГ.; копией решения № единственного участника <данные изъяты> копией определения Арбитражного суда Московской области от ДД.ММ.ГГГГ.; копиями актов приема-передачи имущества от ДД.ММ.ГГГГ. (; копией акта приема-передачи имущества ДД.ММ.ГГГГ.; копией акта приема-передачи имущества от ДД.ММ.ГГГГ.; копиями актов приема-передачи имущества от ДД.ММ.ГГГГ..

<данные изъяты> представило в налоговый орган справку о доходах физического лица № от ДД.ММ.ГГГГ по форме 2-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ. с Признаком 2 номер корректировки 00 в отношении ФИО3, согласно которой в ДД.ММ.ГГГГ году ФИО3 получен доход в сумме <данные изъяты> руб., код дохода – «<данные изъяты>», сумма налога на доходы физических лиц в размере 13% составляет <данные изъяты> руб. Однако данная сумма налога не удержана налоговым агентом.

Налоговым органом административному ответчику направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ. об уплате налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год, налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за ДД.ММ.ГГГГ год.

Согласно данному налоговому уведомлению, ФИО3 исчислен налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме <данные изъяты> руб.

В установленный срок административный ответчик не оплатил налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год, в связи с чем, ему направлено соответствующее требование.

Межрайонная инспекция ФНС России №2 по Рязанской области обратилась к мировому судье судебного участка №4 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани с заявлением о взыскании с ФИО3 задолженности по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год.

ДД.ММ.ГГГГ. мировым судьей судебного участка №4 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3 задолженности по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год.

В связи с поступившими от ФИО3 возражениями определением мирового судьи судебного участка №4 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани от ДД.ММ.ГГГГ. судебный приказ отменен.

Оценив обстоятельства дела и представленные доказательства по правилам, установленным ст.84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени урегулировано в статье 5 Налогового кодекса РФ.

В силу ч.2 ст.5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

В соответствии с ч.4 ст.5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в ст.217 НК РФ.

Федеральным законом от 28.12.2010г. №395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» статья 217 НК РФ Кодекса была дополнена пунктом 17.2, предусматривающим освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При этом согласно ч.7 ст.5 Федерального закона от 28.12.2010г. №395-ФЗ было предусмотрено, что положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

В соответствии со ст.3 ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» №424-ФЗ от 27.11.2018г., часть 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010г. №395-ФЗ признана утратившей силу.

Между тем, согласно п.11 ст.9 Федерального закона от 27.11.2018г. №424-ФЗ, в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками до 1 января 2011 года и реализованных до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения части 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010г. №395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В письме Министерства финансов РФ №03-04-07/73544 от 25.09.2019г. разъяснено, что после вступления в силу Федерального закона от 27.11.2018г. №424-ФЗ доходы, полученные от реализации (погашения) соответствующих акций (долей участия), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса РФ при соблюдении условий, предусмотренных указанной нормой, независимо от момента их приобретения.

Как установлено судом, ФИО3 приобрел следующие доли участия в уставном капитале <данные изъяты> до ДД.ММ.ГГГГ. – <данные изъяты>%, после ДД.ММ.ГГГГ. – <данные изъяты>.

Исходя из положений ч.2 ст.5 НК РФ, учитывая, что по состоянию на <данные изъяты>., т.е. на момент окончания налогового периода, в котором ФИО3 получил указанный доход, действовала ч.7 ст.5 Федерального закона от 28.12.2010г. №395-ФЗ, суд приходит к выводу, что административный ответчик подлежит освобождению от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных им в ДД.ММ.ГГГГ году от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале <данные изъяты> приобретенных после ДД.ММ.ГГГГ. и принадлежавших ему на праве собственности более пяти лет.

С учетом положений ч.4 ст.5 НК РФ, п.11 ст.9 Федерального закона от 27.11.2018г. №424-ФЗ, а также письма Министерства финансов РФ №03-04-07/73544 от 25.09.2019г., административный ответчик подлежит освобождению и от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных им в ДД.ММ.ГГГГ году от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале <данные изъяты>», приобретенных до ДД.ММ.ГГГГ. и принадлежавших ему на праве собственности более пяти лет.

Таким образом, отсутствуют правовые основания для удовлетворения требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области к ФИО3 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> руб.

Поскольку отсутствую законные основания для взыскания налога, то отсутствуют и основания для взыскания пени.

Что же касается взыскания транспортного налога в размере <данные изъяты> рублей, то ФИО3 представлена квитанция с сайта Госуслуг, из которой следует, что транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> рублей оплачен им ДД.ММ.ГГГГ., в связи с чем, оснований для его взыскания не имеется.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку в удовлетворении административного иска отказано, с административного ответчика не подлежит взысканию государственная пошлина.

На основании изложенного, руководствуясь ст.177-180, 290 КАС РФ,

решил:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области к ФИО3 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и транспортного налога, отказать.

Решение может быть обжаловано в Рязанский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Рязани в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Л.В. Зорина