38RS0031-01-2024-011405-85
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
07 апреля 2025 года г. Иркутск
Иркутский районный суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Недбаевской О.В., при секретаре Андреяновой В.З.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1041/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по .... к ФИО1 о взыскании денежных сумм в счет уплаты обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец Межрайонная ИФНС России № по .... обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать задолженность ~~~
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1 ~~~ состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № по .... в качестве налогоплательщика.
01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса» (далее - Федеральный Закон № 263-ФЗ) предусматривающий введение института единого налогового счета (далее - ЕНС).
В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ ЕНС - признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП) и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ на ЕНС отражается совокупная обязанность налогоплательщика. Под ней понимается общая величина налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, обязательная к перечислению в бюджет.
В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ ЕНС признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с НК РФ.
В п. 3 ст. 11 НК РФ определено понятие сальдо ЕНС. Так, сальдо ЕНС представляет собой разницу между ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Сальдо ЕНС сформированное на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания).
При этом ч. 9 ст. 4 Федерального Закона № 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований.
В переходном периоде сальдо ЕНС на 01.01.2023 у налогоплательщика формировалось с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений.
По состоянию на **/**/**** у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере ~~~
В соответствии с п. 2, 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.
Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления в соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требования об уплате задолженности (включая сумму пеней) и взыскания задолженности.
В 2023 году п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.
Учитывая ранее принятые налоговым органом меры взыскания, предусмотренные ст.ст. 46, 47, 48 НК РФ, по причине отрицательного сальдо ЕНС в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности ~~~ в котором сообщено о наличии задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов ~~~. Срок для исполнения обязанности по уплате задолженности в требовании установлен до **/**/****.
В частности налогоплательщику предлагалось произвести уплату транспортного налога ~~~ налога на имущество физических лиц ~~~ страховых взносов на ОПС ~~~ страховых взносов на ОМС ~~~ пени ~~~
Из взаимосвязанных положении ст.ст. 48, 46 НК РФ регулирующих порядок взыскания предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности. Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств формируется в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.
**/**/**** по причине неисполнения (не полного исполнения) в срок направленного в адрес налогоплательщика требования, в соответствии со ст.ст. 48, 46 НК РФ сформировано решение о взыскании за счет ДС и ЭДС № в размере отрицательного сальдо ~~~ которое образовалось в результате неисполнения обязанности по уплате обязательных платежей и соответствующей суммы пеней, начисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ.
В связи с неисполнением ФИО1 требования, Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа от **/**/****. Мировым судьей судебного участка № .... **/**/**** вынесен судебный приказ №, который в дальнейшем отменен определением от **/**/****.
В ходе рассмотрения дела по существу административный истец Межрайонная ИФНС России № по ...., реализуя свое процессуальное право, предусмотренное ст. 46 КАС РФ, представила суду отказ от требований, предъявленных к ФИО1 в части взыскания задолженности по уплате страховых взносов на ~~~ страховых взносов на ОПС ~~~ настаивая на взыскании с ФИО1 задолженности в ~~~ в том числе: по транспортному налогу ~~~ по страховым взносам на ОМС ~~~ по страховым взносам на ОМС ~~~ по страховым взносам на ОПС ~~~ по страховым взносам на ОПС ~~~ по страховым взносам на ОПС ~~~ пени в размере ~~~ Отказ административного истца от части требований, предъявленных к ФИО1, принят судом, производство по делу в данной части прекращено, о чем вынесено соответствующее определение.
В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № по .... не явился, о рассмотрении дела был извещен надлежащим образом, в просительной части административного иска ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела был извещен надлежащим образом, ходатайств об отложении судебного заседания, сведений об уважительности причин своей неявки, возражений по существу заявленных требований суду не представил.
Принимая во внимание положения ст. 150 КАС РФ, суд полагает возможным рассмотреть настоящее административное дело в отсутствие не явившихся сторон, извещенных о рассмотрении дела надлежащим образом. При этом суд учитывает, что неполучение административным ответчиком судебной корреспонденции по адресу регистрации не свидетельствует о неисполнении судебном обязанности по его извещению. Следует также отметить, что ранее в адрес суда от административного ответчика поступало ходатайство об отложении судебного заседания со ссылкой на нахождение на вахте в период до **/**/****. В подтверждение данного ходатайства административным ответчиком был представлен приказ .... от **/**/**** №, согласно которому ФИО1 определен вахтовый метод несения службы в период с **/**/**** по **/**/****. Доказательств нахождения ФИО1 на вахте на момент рассмотрения дела по существу в материалы дела не представлено, дата судебного заседания определена судом с учетом ранее поступившего обращения административного ответчика.
Изучив письменные материалы дела, оценив представленные доказательства их в совокупности и каждое в отдельности, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований, исходя из следующего.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Положениями ст. 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В силу п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 361 НК РФ, п. 1 ст. 1 Закона Иркутской области от 04.07.2007 № 53-ОЗ «О транспортном налоге» налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.
В силу требований п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
На основании п. 1 ст. 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Из представленных суду сведений следует, что ФИО1 являлся плательщиком транспортного налога за **/**/****, поскольку на его имя в спорный период в органах ГИБДД МВД России было зарегистрировано транспортное средство ~~~ – с **/**/**** по **/**/****.
Данное обстоятельство подтверждается ответом на запрос суда из ОТН и РАМТС ГИБДД МУ МВД России «Иркутское», а также сведениями в отношении налогоплательщика, представленными налоговым органом.
В связи с чем, административный ответчик был обязан уплатить транспортный налог ~~~
Согласно расчету налогового органа, задолженность ФИО1 по уплате транспортного налога ~~~
В соответствии с ч. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Транспортный налог относится к числу видов налогов, расчет суммы по которому производится налоговым органом.
В соответствии с ч. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
Так, административным истцом в материалы дела представлены налоговое уведомление № от **/**/****, в котором ФИО1 предлагается произвести уплату транспортного налога за **/**/**** в размере ~~~ установлен срок уплаты - не позднее **/**/****.
Указанное налоговое уведомление размещено в личном кабинете налогоплательщика и получено последним **/**/****, что подтверждается соответствующим скриншотом с личного кабинета.
Также судом установлено и материалами дела подтверждается, что с **/**/**** ФИО1 имел статус адвоката, который был прекращен решением Совета Адвокатской палаты Иркутской области от **/**/**** на основании личного заявления адвоката.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе адвокаты.
В соответствии с положениями ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года, 8 426 рублей за расчетный период 2021 года.
Согласно ч. 3 ст. 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
В соответствии с абз. 1 п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 430 НК РФ, за неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.
Фиксированные платежи начисляются авансами, без предоставления расчетов (деклараций), в соответствии со ст. 430 НК РФ.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 430 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Как указывает налоговый орган, обращаясь в суд с настоящим административным исковым заявлением, ФИО1 не произведена уплата страховых взносов ~~~
~~~
~~~
~~~
~~~
~~~
в связи с неуплатой налогоплательщиком в установленные законом сроки налогов, в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ начислены пени на дату формирования решения о взыскании ~~~
В соответствии с ч. 2 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).
В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканных с налогоплательщика, в соответствии с настоящим Кодексом.
Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи (11.3 НК РФ) единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5).
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ на ЕНС отражается совокупная обязанность налогоплательщика, под которой понимается общая величина налогов, сборов, страховых взносов, пней, штрафов и процентов, обязательная к перечислению в бюджет.
Учитывая, что в соответствии с абз. 2 ч. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, а также учитывая положения ч. 2 ст. 69 ч. 1 ст. 70 НК РФ в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, налоговым органом в адрес налогоплательщика должно было быть направлено требование об уплате недоимки по уплате страховых взносов на ОМС и ОПС за 2018 год не позднее 09.04.2019, в отношении недоимки по уплате страховых взносов на ОМС и ОПС за 2019 год – не позднее 10.04.2020, в отношении недоимки по уплате страховых взносов на ОМС и ОПС за 2021 год, а также недоимки по уплате транспортного налога за 2021 год – не позднее 10.04.2022, однако, таких требований в адрес налогоплательщика направлено не было. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.
Статьей 286 КАС РФ и ст. 48 НК РФ предусмотрен порядок обращения в суд только после истечения сроков исполнения всех требований об уплате налога, пеней, в отношении которых подано заявление о взыскании недоимки.
Таким образом, из буквального толкования положений ч. 1 ст. 48 НК РФ, ч. 1 ст. 286 КАС РФ следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога только после направления требования об уплате налога.
В силу части 1 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
Обращаясь с административным исковым заявлением к ФИО1, налоговый орган не представил доказательства направления в его адрес требований, на основании которых подлежали уплате транспортный налог за **/**/****, страховые взносы на ОМС и ОПС за **/**/**** а также пени, с соблюдением сроков, установленных ст. 70 НК РФ.
Согласно содержанию абз. 2 п. 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 КАС РФ).
Указанный принцип выражается, в том числе в принятии предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Таким образом, именно на административном истце лежала обязанность доказывания фактического направления административному ответчику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, тогда как таких доказательств административным истцом представлено не было, что исключает возложение на административного ответчика обязанности по уплате указанных налогов.
Само по себе включение указанной выше задолженности, предъявленной ко взысканию в рамках рассмотрения настоящего административного дела, в требование № по состоянию на **/**/****, не свидетельствует о соблюдении налоговым органом соблюдения порядка взыскания данной недоимки.
В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.
В соответствии с ч. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 6 ч. 1 ст. 286, ч. 2 ст. 287 КАС РФ, части 3, 4 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей на момент возникновения рассматриваемых правоотношений).
В соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 287 КАС РФ в административном исковом заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций должны быть указаны сведения об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. В подтверждение этого к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается копия определения судьи об отмене судебного приказа (часть 2 статьи Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Срок обращения для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей. Если мировой судья вынес судебный приказ, не усмотрев при этом оснований для отказа в принятии заявления налогового органа (таможенного органа), установленного пунктом 3 части 3 статьи 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, то указанный срок им признан не пропущенным.
Из материалов дела следует, что с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности в приказном порядке по требованию № по состоянию на **/**/**** сроком уплаты до **/**/**** налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № .... **/**/****, о чем мировым судьей судебного участка № .... был вынесен судебный приказ № от **/**/****.
Однако в связи с поступившими возражениями должника относительно исполнения указанного выше судебного приказа, определением мирового судьи судебного участка № .... от **/**/**** судебный приказ № от **/**/**** был отменен.
После чего, **/**/**** налоговый орган обратился с настоящим иском в суд.
Учитывая изложенное, разрешая требования административного истца по существу, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований Межрайонной ИФНС России № по ...., заявленных в рамках настоящего административного дела по причине несоблюдения налоговым органом порядка взыскания с налогоплательщика образовавшейся недоимки.
С учетом установленным по делу обстоятельств, налоговым органом в силу ст. 59 НК РФ утрачено право на взыскание недоимки, предъявленной ко взысканию в рамках настоящего административного дела.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Заявленные требования Межрайонной ИФНС России № по .... к ФИО1 о взыскании задолженности ~~~. – оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Иркутский районный суд Иркутской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
В окончательной форме решение принято 14 апреля 2025 года.
Судья: О.В. Недбаевская