Решение по делу № 3А-45/2024 от 24.01.2023 | Верховный Суд Удмуртской Республики (Удмуртская Республика)

Дело (УИД) № 18OS0000-01-2023-000451-82

Производство № 3а-45/2024 (3а-509/2023)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 февраля 2024 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Малкова К.Ю.,

при секретаре судебного заседания Гирбасовой С.И.,

с участием:

прокурора Д.А.В.,

представителя административного истца Д.К.М., действующего на основании доверенности от 30 октября 2023 года сроком действия на один год,

представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики Н.Н.Ю., действующей на основании доверенностей №7-01-106/37 от 05 апреля 2023 года сроком действия по 05 апреля 2025 года, №30 от 24 января 2023 года сроком действия по 31 декабря 2025 года,

представителя заинтересованного лица Бюджетного учреждения Удмуртской Республики «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» Р.И.Л., действующей на основании доверенности №41 от 21 августа 2023 года сроком действия по 20 августа 2024 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Ивару» о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «<данные изъяты>» (далее - ООО «<данные изъяты>», административный истец, Общество) обратилось в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, которым просит признать недействующими с момента принятия:

- пункт 10309 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 09 ноября 2021 года № 615 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год»;

- пункт 10218 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный истец является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами №, которые расположены в здании с кадастровым номером № по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>. Названное здание включено в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год и на 2023 год. Вместе с тем, на момент включения в оспариваемые Перечни названный объект недвижимости не отвечал и не отвечает в настоящее время признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с технической документацией площадь помещений в данном здании, предназначенная для использования в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышает 20 % общей площади здания. Площадь каждого из принадлежащих административному истцу помещений, предназначенная для использования в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, также не превышает 20 % общей площади каждого из помещений. Данное здание расположено на двух земельных участках с кадастровыми номерами №, виды разрешенного использования которых не предусматривают возможность размещения на них объектов недвижимости, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания. Фактическим использованием здания на момент его включения в названные Перечни являлось производство мебели. Таким образом, основания для включения в Перечни отсутствовали. Включение в данные Перечни названного объекта недвижимости административный истец считает противоречащим статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций и Удмуртской Республике», ввиду того, что отсутствовали доказательства позволявшие отнести спорный объект недвижимости к нежилым зданиям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания либо его фактического использования в названных целях. Административный истец полагает, что оспариваемые нормативные правовые акты нарушают его права, так как незаконно возлагают на него обязанность уплачивать имущественный налог в порядке статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в повышенном размере.

Протокольным определением суда от 07 декабря 2023 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Бюджетное учреждение Удмуртской Республики «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» (далее по тексту – БУ УР «ЦКО БТИ» (т.2 л.д.209-211).

Представитель административного истца Д.К.М. в судебном заседании административное исковое заявление поддержал в полном объеме по доводам в нем изложенным.

Представитель административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики Н.Н.Ю. в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления и пояснила, что основанием для включения в оспариваемые Перечни заявленного здания послужили данные из Единого государственного реестра недвижимости (далее по тексту – ЕГРН) о его наименовании - «Торговая база министерства торговли». Кроме того, собственником части помещений, находящихся в здании, административный истец не является, соответственно оспариваемые нормативные правовые акты не затрагивают его права. При этом, обследование данного здания на предмет установления вида его фактического использования на момент утверждения оспариваемых Перечней не проводилось.

Представитель заинтересованного лица БУ УР «ЦКО БТИ» Р.И.Л.. в судебном заседании поддержала позицию представителя Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики.

Прокурор Д.А.В. в судебном заседании дал заключение по делу, в соответствии с которым имеются основания для удовлетворения административного иска.

Выслушав объяснения представителей административного истца, административного ответчика и заинтересованных лиц, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Материалами дела подтверждается, что ООО <данные изъяты>» с 12 июля 2021 года является собственником следующих объектов недвижимости:

- помещения, назначение: нежилое помещение, наименование: гараж, площадью 406,2 кв.м., с кадастровым номером № (т.2 л.д. 55-61);

- помещения, назначение: нежилое помещение, наименование: гараж, площадью 154,2 кв.м., с кадастровым номером № (т.2 л.д.63-66);

- помещения, назначение: нежилое помещение, наименование: склад, площадью 345,2 кв.м., с кадастровым номером № (т.2 л.д.68-71);

- помещения, назначение: нежилое, наименование: котельная, площадью 37,3 кв.м., с кадастровым номером № (т.2 л.д.80-86);

- помещения, назначение: нежилое помещение, наименование: гараж, площадью 82,3 кв.м., с кадастровым номером № (т.2 л.д.88-94);

- помещения, назначение: нежилое, наименование: гараж, площадью 168,5 кв.м., с кадастровым номером № (т.2 л.д.96-99);

- помещения, назначение: нежилое помещение, наименование: проходная, площадью 11,7 кв.м., с кадастровым номером № (т.2 л.д.115-118).

Согласно сведений ЕГРН вышеназванные помещения имеют связь со зданием с кадастровым номером №, имеющего назначение: нежилое, наименование: торговая база министерства торговли, площадью 4978,6 кв.м., расположенном по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> (т.2 л.д.44-53).

Кроме того, в соответствии со сведениями ЕГРН, здание с кадастровым номером № имеет связь со следующими помещениями (т.2 л.д.44-53):

- помещение, назначение: нежилое помещение, наименование: склад, площадью 2 722,8 кв.м., с кадастровым номером № (т.2 л.д.73-78);

- помещение, назначение: нежилое помещение, наименование: уборная, площадью 4,6 кв.м., с кадастровым номером № (т.2 л.д.101-106);

- помещение, назначение: нежилое помещение, наименование: проходная, площадью 14,7 кв.м., с кадастровым номером № (т.2 л.д.108-113).

Здание с кадастровым номером № расположено в пределах двух земельных участков:

- земельный участок с кадастровым номером № имеющий адрес: Удмуртская Республика, <адрес>, относящийся к категории - земли населенных пунктов, имеющего вид разрешенного использования – для эксплуатации и обслуживания базы. Земельный участок поставлен на кадастровый учет 25 января 2006 года, находится в собственности ООО «<данные изъяты>» с 12 июля 2021 года (т.2 л.д.125-128);

- земельный участок с кадастровым номером №63, имеющий адрес: Удмуртская Республика, городской округ <адрес>, земельный участок 65ж, относящийся к категории - земли населенных пунктов, имеющего вид разрешенного использования – для эксплуатации и обслуживания железнодорожного тупика. Земельный участок поставлен на кадастровый учет 25 января 2006 года, находится в собственности ООО «<данные изъяты>» с 12 июля 2021 года (т.2 л.д.120-123).

Согласно сведениям ЕГРН разрешенное использование земельных участков не менялось с момента внесения сведений о них в ЕГРН (т.2 л.д.38).

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действующего на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Аналогичные полномочия органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения закреплены в пункте 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации».

Спорное здание с кадастровым номером № было включено под пунктом 10309 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, и под пунктом 10218 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

При этом, принадлежащие административному истцу нежилые помещения, находящиеся в данном здании, в названные Перечни не включены.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ)).

В силу статьи 373 НК РФ организации являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 названного Кодекса.

Таким образом, административный истец, в связи с находящимися в его собственности нежилыми помещениям, является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно разъяснениям Минфина России от 13 марта 2017 года № 03-05-04-01/13780 если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости независимо от отсутствия этих помещений в Перечне.

Данный правовой подход поддерживается Верховным Судом Российской Федерации, что подтверждается определениями от 3 февраля 2020 года № 304-ЭС19-26593, от 17 августа 2018 года № 309-КГ18-11719.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что административный истец, как собственник нежилых помещений, расположенных в здании с кадастровым номером №, и плательщиком налога на имущество юридических лиц, размер которого исчисляется из кадастровой стоимости объекта недвижимости, является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами. Поскольку права административного истца в связи с включением спорного здания в оспариваемые Перечни затрагиваются, постольку он обладает правом на обжалование нормативных правовых актов в соответствующих частях.

Частью 2 статьи 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

В связи с указанными основаниями, суд приходит к выводу о том, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (статья 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года №84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило:

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, издав постановление от 09 ноября 2021 года № 615;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, издав постановление от 17 октября 2022 года № 555.

Как было установлено судом, в соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, вышеуказанное нежилое здание с кадастровым номером № вошло в данный перечень, что нашло отражение в пункте 10309.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 09 ноября 2021 года № 615 опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 11 ноября 2021 года и 13 ноября 2021 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 615 от 09 ноября 2021 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта 10309.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, заявленное по настоящему делу нежилое здание с кадастровым номером № вошло в данный перечень, что нашло отражение в пункте 10218.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» 17 октября 2022 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 20 октября 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru. В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта 10218.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 (далее, в том числе, Положение).

Согласно пункта 2 названного Положения, мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 31 названного Положения, Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при принятии оспариваемых нормативных правовых актов порядок их принятия соблюден, а именно оспариваемые нормативные правовые акты приняты Правительством Удмуртской Республики в соответствии с установленными полномочиями, кроме того, их форма, процедура принятия, правила введения в действие и опубликования соблюдены.

На момент рассмотрения настоящего административного дела, оспариваемые нормативные правовые акты вступили в силу, являются действующими, административное исковое заявление подано суд в период действия данных нормативных правовых актов.

По смыслу положений главы 21 КАС РФ, в том числе и положений статьи 209 КАС РФ, надлежащим административным ответчиком по данной категории административных дел является орган государственной власти, принявший оспариваемый нормативный правовой акт, то есть в данном случае Правительство Удмуртской Республики, что согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 21 постановления Пленума от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами».

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ основанием для включения объектов недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а также данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные об их фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием объекта недвижимости в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

То есть, согласно статье 378.2 НК РФ для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Как было установлено в ходе рассмотрения дела, здание с кадастровым номером № находится в пределах двух земельных участков:

- земельный участок с кадастровым номером №, имеющий вид разрешенного использования – для эксплуатации и обслуживания базы;

- земельный участок с кадастровым номером №, имеющий вид разрешенного использования – для эксплуатации и обслуживания железнодорожного тупика.

При таком положении нельзя сделать однозначный вывод о том, что виды разрешенного использования земельных участков со всей очевидностью предусматривают размещение офисных зданий административного назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), спорное здание не могло быть включено в оспариваемые Перечни по виду разрешенного использования земельных участков, в пределах которых оно находится.

Таким образом, виды разрешенного использования земельных участков, в пределах которых расположен спорный объект недвижимости, из буквального их прочтения однозначно не позволяют прийти к выводу о размещении на них объекта исключительно в целях, соответствующих приведенному выше федеральному и региональному налоговому законодательству.

Следовательно, для того чтобы признать здание с кадастровым номером № в целях размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости, объект недвижимости с кадастровым номером № по своему назначению является двухэтажным нежилым зданием, имеет площадь 4 978,6 кв.м., разрешенное использование отсутствует, имеет наименование «Торговая база министерства торговли».

Доводы административного ответчика о том, что включение в Перечни было возможно по признаку наименования здания («торговая база министерства торговли») судом отклоняются как основанные на неверном истолковании действующих норм права; так как само по себе наименование здания, установленное в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или в документах технического учета (инвентаризации), правового значения для включения в перечень не имеет и юридически значимым не является. Как было указано выше для такого признания, в соответствии с подпунктом 2 пунктов 3, 4, пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ, установлены иные критерии.

При изложенных обстоятельствах, доводы административного ответчика об обоснованности включения в оспариваемые Перечни нежилого здания с кадастровым номером № с учетом его наименования суд находит несостоятельными.

В связи с чем, согласно сведений Единого государственного реестра недвижимости заявленное здание в Перечни не могло быть включено.

Само спорное здание, как самостоятельный объект недвижимости, было поставлено на государственный кадастровый учет 28 ноября 2011 года на основании технического паспорта от 05 мая 2008 года, подготовленного ГУП «<данные изъяты>» (т.2 л.д.9-33,38,129-150), согласно экспликациям к поэтажным планам которого спорное здание включает в свой состав помещения, имеющие следующее назначение:

- Литера А. Этаж I: коридор 14,6 кв.м.; склад 14,6 кв.м.; столовая 37,6 кв.м.; кухня 20,5 кв.м.; мойка 9,2 кв.м.; коридор 4,7 кв.м.; лестничная клетка 14,2 кв.м., коридор 10,2 кв.м., туалет 2,8 кв.м., кабинет 16,3 кв.м., гардероб 29,7 кв.м. Этаж II: лестничная клетка 14,3 кв.м., коридор 5,1 кв.м., подсобная 2,8 кв.м., кабинет 4,0 кв.м., торговый отдел 16,3 кв.м., кабинет 29,7 кв.м., кабинет 14,4 кв.м., кабинет 14,8 кв.м., кабинет 36,6 кв.м., коридор 2,8 кв.м., кабинет 19,0 кв.м., кабинет 14,6 кв.м. Всего по литере А - 348,8 кв.м.

- Литера Б: коридор 2,4 кв.м., гардероб 5,3 кв.м., сушилка 4,6 кв.м., гардероб 20,7 кв.м., душевая 6,9 кв.м., покрасочная 5,4 кв.м., кабинет мастера 5,7 кв.м., мастерская 41,0 кв.м., мастерская 31,6 кв.м., комната электрика 7,8 кв.м., мастерская 54,7 кв.м., душевая 3,8 кв.м. Всего по литере Б – 189,9 кв.м.

- Литера В: комната сторожа 7,8 кв.м., коридор 3,9 кв.м. Итого по литере В – 11,7 кв.м.

- Литера Р: коридор 5,0 кв.м., комната охранника 9,7 кв.м. Итого по литере Р – 14,7 кв.м.

- Литера У: туалет 2,6 кв.м., коридор 2,0 кв.м. Итого по литере У – 4,6 кв.м.

- Литера Г: гараж – 168,5 кв.м.

- Литера Е: кладовая 5,2 кв.м., подсобная 1,6 кв.м., подсобная 1,5 кв.м., аккумуляторная 10,8 кв.м., мастерская 61,5 кв.м., кладовая 1,7 кв.м. Итого по литере Е - 82,3 кв.м.

- Литера Л: котельная 34,8 кв.м., коридор 2,5 кв.м. Итого по литере Л – 37,3 кв.м.

- Литера Д: склад 576,8 кв.м., склад 638,4 кв.м., склад 543,8 кв.м., склад 16,7 кв.м., кабинет 20,5 кв.м., склад 67,8 кв.м., склад 843,4 кв.м., кабинет 15,4 кв.м. Итого по литере Д – 2722,8 кв.м.

- Литера С: склад 26,5 кв.м., склад 318,7 кв.м. Итого по литере С – 345,2 кв.м.

- Литера П: гараж 154,2 кв.м.

- Литера К: склад 492,4 кв.м.

- Литера С1: гараж 406,2 кв.м.

Всего по литерам: 4978,6 кв.м.

Таким образом, общая площадь здания с кадастровым номером № составляет 4978,6 кв.м. (соотносится со сведениями, содержащимися и в ЕГРН и в названном техническом паспорте), из неё имеется помещение с назначением «торговый отдел» – 16,3 кв.м.

Следовательно, площадь помещений в спорном здании, предназначенных для использования в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, составляет 0,33% от общей площади здания (16,3 * 100 / 4978,6), следовательно, не превышает 20% от общей площади нежилого здания с кадастровым номером №

При этом, назначение помещений в техническом паспорте – «кабинет», не тождественно понятию «офис».

С момента постановки на кадастровый учет характеристики здания с кадастровым номером № не менялись (т.3 л.д.41-43).

Имеющие связь с указанным зданием помещения с кадастровыми номерами № поставлены на кадастровый учет как самостоятельные объекты недвижимости 28 ноября 2011 года на основании этого же технического паспорта от 05 мая 2008 года, подготовленного ГУП «<данные изъяты>». С момента постановки на кадастровый учет характеристики данных объектов недвижимости не менялись (т.3 л.д.41-43).

Представленные в материалы дела административным истцом технические планы помещений с кадастровыми номерами № от 25 июля 2021 года не содержат экспликаций помещений, в том числе, предназначенных для торговли, общественного питания, бытового обслуживания, размещения офисов (т.1 л.д.90-166).

Оценив представленные в материалы настоящего административного дела доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что отнести спорное здание, а также помещения в нем к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база должна определяться из их кадастровой стоимости, не позволяет ни виды разрешенного использования земельных участков, ни сведения, содержащиеся о данных объектах в Едином государственном реестре недвижимости, ни документы технического учета (инвентаризации) в отношении указанных объектов недвижимости.

При этом, судом не установлено, что в ходе подготовки проектов постановлений Правительства Удмуртской Республики от 09 ноября 2021 года № 615, от 17 октября 2022 года № 555 было проведено обследование заявленного объекта недвижимости.

Напротив, представителями административного ответчика и заинтересованных лиц в судебном заседании подтверждалось, что данное обследование спорного объекта недвижимости перед утверждением оспариваемых Перечней не проводилось.

Таким образом, из материалов административного дела усматривается, что какими-либо объективными доказательствами, которые достоверно бы свидетельствовали о том, что спорное нежилое здание с кадастровым номером № является административно-деловым центром и (или) торговым центром (комплексом), поскольку размещено на земельном участке с видом разрешенного использования, который предусматривает размещение офисных зданий делового, административного, коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также о том, что предназначением заявленного объекта недвижимости является размещение офисов либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и использование для размещения офисов либо для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а равно об использовании для этих целей более 20 процентов его общей площади, административный ответчик не располагал на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022, 2023 годы названного объекта недвижимости, поскольку заявленное нежилое здание в юридически значимые периоды времени не обладало признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и статьей 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

В оспариваемой части данные нормативные правовые акты в силу положений статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации являются не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, а так же не соответствуют статье 1.1 Закона Удмуртской Республике «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Учитывая положения статей 373, 375, 380 Налогового кодекса Российской Федерации при включении объекта в Перечни, определяемые в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в оспариваемые Перечни, на административного истца возлагается обязанность по уплате налога по более высокой ставке поэтому, административный истец обоснованно обратился с настоящим административным иском в суд.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановлений Правительства Удмуртской Республики от 09 ноября 2021 года № 615, от 17 октября 2022 года № 555 в оспариваемых частях требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», то это является основанием для удовлетворения административного иска.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого указанные нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими в оспариваемых частях, суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении принадлежащих ему нежилых помещений в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, поэтому оспариваемые части подлежат признанию недействующими со дня принятия данных нормативных правовых актов, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии судом настоящего решения подлежит опубликованию в течение месяца со дня его вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ установлен размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, об оспаривании нормативных правовых актов, который для организаций составляет 4 500 рублей.

Поскольку административным истцом оспаривается два самостоятельных нормативных правовых актов, постольку при обращении в суд им обосновано была уплачена государственная пошлина в размере 9 000 рублей (4500*2) (т.1 л.д.5).

Поэтому при удовлетворении административного иска в пользу административного истца с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, фактически уплаченная при подаче административного искового заявления.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «<данные изъяты>» о признании нормативных правовых актов недействующими в части удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 10309 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 09 ноября 2021 года № 615 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Признать недействующим со дня принятия пункт 10218 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Ивару» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 9 000 (девять тысяч) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в мотивированной форме в апелляционную инстанцию – Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Мотивированное решение составлено 20 февраля 2024 года.

Судья К.Ю. Малков

Копия верна:

Судья К.Ю. Малков