Решение по делу № 2А-2069/2024 от 28.01.2025 - о взыскании задолженности по налогам, пени.

УИД 02RS0№-78 Дело №а-57/2025

Категория 3.198

РЕШЕНИЕ

ИФИО1

28 января 2025 года <адрес>

Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай в составе:

Председательствующего судьи Казанцевой А.Л.,

при секретаре ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления ФНС России по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление ФНС России по <адрес> обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени в размере 18016 рублей 26 копеек, в том числе: транспортный налог в размере 6221 рубль, налог на имущество физических лиц в размере 3296 рублей, земельный налог в размере 1559 рублей, пени в размере 6940 рублей 26 копеек. Административные исковые требования мотивированы тем, что налогоплательщик ФИО2 обязан уплачивать законно установленные налоги. Налоги, рассчитываемые налоговым органом, подлежат уплате в сроки, указанные в налоговом уведомлении. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, налоговый орган направляет требование об уплате налогов и пени. ФИО2 налоговым органом были направлены требования: № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного и земельного налога за 2019 год, № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налога. Налогоплательщик задолженность по налогам по требованиям не погасил, при этом, поскольку сумма задолженности по данным требованиям не превысила 10 000 рублей, налоговый орган не мог обратиться в суд за взысканием задолженности. В связи с изменением НК РФ и введением института единого налогового счета (ЕНС), требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие ранее направленных требований. Согласно ст.ст. 69,70 НК РФ должнику направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо, в которое включена, в том числе, задолженность за 2021 год со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество, разъяснена обязанность оплатить в срок сумму отрицательного сальдо ЕНС, а также указано, что в случае изменения в дальнейшем суммы задолженности направление дополнительного требования законом не предусмотрено. Задолженность, включенная в настоящее административное исковое заявление, составляет 18016 рублей 26 копеек, из которых: задолженность по транспортному налогу - 6221 рубль (из них: за 2019 год – 1013 рублей, за 2021 год -1736 рублей, за 2022 год -1736 рублей), задолженность по налогу на имущество физических лиц 3296 рублей (из них: за 2020 год - 584 рубля, за 2021 год -1262 рубля, за 2022 год -1450 рублей), задолженность по земельному налогу в размере 1559 рублей (из них: за 2019 год -531 рубль, за 2020 год - 531 рубль, за 2021 год - 390 рублей, за 2022 год – 107 рублей), пени в размере 6940 рублей 26 копеек. До настоящего времени указанная задолженность не оплачена. При этом, размер пени исчислен из следующего: пени, начисленные до ДД.ММ.ГГГГ, составляли 4409 рублей 74 копейки, на отрицательное сальдо ЕНС в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в размере 2842 рубля 10 копеек, соответственно общая сумма пени на ДД.ММ.ГГГГ составила 7251 рубль 84 копейки, из них ранее обеспечена мерами взыскания сумма 311 рублей 58 копеек (7251,84-311,58=6940,26).

Административный истец в судебном заседании указал, что поддерживает административные исковые требования в полном объеме.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании просил отказать в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме, так как налоговый орган включил в расчет начисления пени суммы задолженности, которые ранее с него взысканы на основании судебных решений, в связи с чем пени на них начисляться не должны, налоговый орган неверно исчислил суммы задолженности по пени. Кроме того, налоговый орган пропустил сроки взыскания по всем заявленным в административном иске налогам.

Заслушав административного истца, административного ответчика, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с положениями ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в налоговых органах Федеральной налоговой службы России внедрен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС).

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно п. 2, 3 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п. 2). Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ. Взыскание задолженности производится в судебном порядке (п. 3).

На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей.

Вместе с тем, постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решения о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с ч. 9 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с ДД.ММ.ГГГГ взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу настоящего Федерального закона).

Согласно п. 3 ст. 48 НК ПФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (ч. 3).

Из материалов дела следует, что ФИО2 является налогоплательщиком, ИНН <***>.

ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ является собственником транспортного средства Тойота Королла, регистрационный номер <***>.

Кроме того, ФИО2 является собственником квартиры, расположенной по адресу: <адрес> (с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время); иного сооружения, расположенного по адресу: <адрес>, (с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время); земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> (с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время).

Также ФИО2 являлся собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, снт. Садовод, 79, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из административного искового заявления и письменных пояснений административного истца по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ году у налогоплательщика ФИО2 отрицательно сальдо ЕНС составляло 17770 рублей 20 копеек, на эту сумму производилось начисление пеней, ДД.ММ.ГГГГ должнику было направлено требование на сумму 22 586 рублей 58 копеек, в том числе транспортный налог за 2017-2021 годы, земельный налог за 2018-2021 годы, налог на имущество за 2020-2021 годы, пени, со сроком уплаты по требованию до ДД.ММ.ГГГГ, при этом сообщалось, что в случае изменении суммы долга дополнительное уточненное требование не наплавляется. Далее налогоплательщику был начислен транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2022 года со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, указанная задолженность за 2022 год была включена в заявление о выдаче судебного приказа (дата формирования ДД.ММ.ГГГГ) и затем в административное заявление. При этом задолженность за 2017-2018 годы в административное исковое заявление не включена, поскольку ранее обеспечена мерами взыскания (решение Горно-Алтайского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ №а-803/2020, судебный приказ мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №а-1788/20м1). Налоговым органом предъявлена ко взысканию в рамках настоящего административного дела сумма недоимки 18016 рублей 26 копеек, которая до настоящего времени не погашена, образовавшаяся из следующих начислений:

- транспортный налог в размере 6221 рубль, из них:

- за 2019 год-1013 рублей;

- за 2020 год -1736 рублей;

- за 2021 год -1736 рублей;

- за 2022 год -1736 рублей.

- налог на имущество физических лиц в размере 3296 рублей, из них:

- за 2020 год -584 рубля;

- за 2021 год -1262 рубля;

- за 2022 год -1450 рублей.

-земельный налог в размере 1559 рублей, из них:

- за 2019 год -531 рубль;

- за 2020 год -531 рубль,

- за 2021 год -390 рублей;

- за 2022 год -107 рублей.

- пени в размере 6940 рублей 26 копеек.

Налогоплательщиками транспортного налога, согласно ст.357 НК РФ признаются физические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в соответствии со ст. 362 НК РФ.

На основании ст. ст. 359, 361 НК РФ и ст. 2 Закона Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ № «О транспортном налоге» налоговые ставки транспортного налога устанавливаются Законами субъектов РФ в зависимости от категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя.

Согласно ст. 4 указанного закона физические лица уплачивают налог не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ч. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с ч. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке ст. 397 НК РФ.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе жилой дом, здание, помещение.

Статьей 409 НК РФ определено, что налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п. 2).

Таким образом, имущественные налоги уплачиваются по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщику были направлены налоговые уведомления на уплату налогов физическим лицом: № от ДД.ММ.ГГГГ, с указанием срока уплаты - не позднее срока установленного законодательством, а именно за 2019 год: транспортного налога в сумме 1013 рублей, земельного налога в сумме 531 рубль; № от ДД.ММ.ГГГГ, с указанием срока уплаты - не позднее ДД.ММ.ГГГГ, а именно за 2020 год: транспортного налога в сумме 1736 рублей, земельного налога в сумме 531 рубль, налога на имущество в сумме 584 рубля; № от ДД.ММ.ГГГГ, с указанием срока уплаты - не позднее ДД.ММ.ГГГГ, а именно за 2021 года: транспортного налога в сумме 1736 рублей, земельного налога в сумме 390 рублей, налога на имущество в сумме 1262 рубля; № от ДД.ММ.ГГГГ, с указанием срока уплаты - не позднее ДД.ММ.ГГГГ, а именно за 2022 год: транспортного налога в сумме 1736 рублей, земельного налога в сумме 107 рублей, налога на имущество в сумме 1450 рублей.

Суммы начисленных налогов и основания их уплаты налогоплательщиком ФИО2 не оспариваются, однако последним заявлено, что налоговым органом пропущены предусмотренные налоговым законодательством сроки на взыскание данных налогов.

В ч. 6 ст. 289 КАС РФ определено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным актом.

Это означает, что суд обязан проверить соблюдение налоговым органом сроков обращения в суд, установленных ст. 48 НК РФ.

Оценивая вопрос соблюдения налоговым органом сроков взыскания задолженности суд исходит из следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ, в редакции, действовавшей с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ, заявление о взыскании недоимки по обязательным платежам могло быть подано налоговым органом в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налогов.

В связи с тем, что налогоплательщиком не была произведена уплата начисленных налогов за 2019-2021 годы в суммах и в сроки, указанные в налоговых уведомлениях, согласно ст.ст. 69, 70 НК РФ должнику были направлены требования об уплате задолженности: № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1591 рубль 01 копейка, в том числе: по транспортному и земельному налогу за 2019 года в размере 1544 рубля, по пени, начисленные на данные налоги в связи с их несвоевременной уплатой – 47 рублей 01 копейка, срок уплаты установлен – ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 17826 рублей 18 копеек, в том числе: по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество за 2020 год в размере 2851 рубль, и пени, начисленные на данные налоги в связи с их несвоевременной уплатой, в размере 9 рублей 98 копеек, срок уплаты установлен -ДД.ММ.ГГГГ.

Абзацем 3 п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ, предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (3000 рублей – в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ), налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Исходя из положений, предусмотренных п. 2 ст. 48 НК РФ, поскольку общая сумма недоимки по налогам и пени по вышеуказанным требованиям не превысила 10000 рублей в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога - требование № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, то срок подачи в суд заявления о взыскании обязательных платежей налоговым органом составлял шесть месяцев со дня истечения трехлетнего срока его исполнения, то есть не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

С ДД.ММ.ГГГГ вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, согласно которым требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст. 69 НК РФ прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ включительно, в случае, если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

После внесения указанных изменений в налоговое законодательство, с учетом продления сроков для направления требований постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ №, налоговый орган в пределах установленных законодательством сроков направил налогоплательщику ФИО2 требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 22586 рублей 58 копеек, в том числе задолженность по налогам: транспортному, земельному и налогу на имущество физических лиц, в размере 17362 рубля 20 копеек, пени в размере 5224 рубля 38 копеек, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, пеней, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС, а также о том, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточнённого) требования законом не предусмотрено.

В связи с изменением НК РФ и введением института ЕНС изменился порядок взыскания задолженности налогоплательщиков, в том числе физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 46 настоящего кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности с случае, если размер отрицательного сальдо ЕНС превышает 10000 рублей.

Таким образом, налоговый орган имел право на обращение в суд в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования № – ДД.ММ.ГГГГ, то есть до ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с тем, что ФИО2 добровольно не исполнил обязанность по уплате налогов за 2019-2022 год, налоговый орган в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ обратился к мировому судьей судебного участка № <адрес> Республики Алтай с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам (своевременно, в установленный шестимесячный срок).

Соответствующий судебный приказ был вынесен мировым судьей судебного участка № <адрес> ДД.ММ.ГГГГ, но впоследствии отменен определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими от ФИО2 возражениями.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган мог обратиться в суд в течение шестимесячного срока с момента отмены судебного приказа, предусмотренного п. 4 ст. 48 НК РФ, до ДД.ММ.ГГГГ, а обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть срок обращения в суд налоговым органом не пропущен.

Как указано в административном исковом заявлении, до настоящего времени задолженность по начисленным транспортному, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, указанная в административном исковом заявлении, налогоплательщиком не погашена. ФИО2 данное обстоятельство не оспаривал, доказательств обратного в материалах дела не имеется.

В связи с тем, что ФИО2 добровольно обязанность по уплате земельного, транспортного налога и налога на имущество за 2019-2022 год не исполнена, административное исковое требование о взыскании с ФИО2 за счет имущества физического лица земельного, транспортного налогов и налога на имущество за 2019-2022 годы год в размере 11076 рублей 00 копеек подлежит удовлетворению.

Что касается взыскания с ФИО2 заявленной ко взысканию пени в размере 6940 рублей 26 копеек, суд приходит к следующим выводам.

Пеня является одной и предусмотренных НК РФ мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и представляет собой сумму, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

С ДД.ММ.ГГГГ в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) правила начисления пеней изменены.

В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как следует из административного искового заявления, письменных пояснении административного истца от ДД.ММ.ГГГГ и расчета от ДД.ММ.ГГГГ, представленных административным истцом по запросу суда, отрицательное сальдо по пене по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (на момент составления заявления о выдаче судебного приказа) составляло 7251 рублей 84 копейки, из них ранее обеспечено мерами взыскания 311 рублей 58 копеек, исходя из чего в настоящее заявление включена сумма пени 6940 рублей 26 копеек (7251,84-311,58=6940,26)

Вместе с тем, как следует из расчета пени, представленного административным истцом, сумма пени 7251 рублей 84 копейки сложилась из пени, образовавшейся до ДД.ММ.ГГГГ, в размере 4409 рублей 74 копейки, перенесённой из отдельной карточки расчетов с бюджетом из Единого налогового счета, и является задолженностью по пени за 2015-2018 годы.

Так, из представленного налоговым органом расчета от ДД.ММ.ГГГГ следует, что в указанную сумму пени 4409 рублей 74 копейки включены следующие начисления:

По земельному налогу пени в размере 481,47 руб., из них:

За 2015 год на сумму 970 руб. начислена пеня в размере 273,14 руб.

ДД.ММ.ГГГГ уплачена сумма налога в размере 801,49 руб., ДД.ММ.ГГГГ уплачена сумма налога в размере 168,49 руб.

За 2016 год на сумму налога 923 руб. начислена пеня в размере 191,24 руб.

ДД.ММ.ГГГГ списана сумма налога в размере 923 руб., а также списаны пени ДД.ММ.ГГГГ в размере 124,58 руб. ДД.ММ.ГГГГ списаны пени в размере 61,48 руб. (191,24-124,58-61,48 = остаток пени 5,18 руб.).

За 2017 год на сумму налога 531 руб. начислена пеня в размере 58,86 руб.

ДД.ММ.ГГГГ уплачен налог в размере 1 руб.

ДД.ММ.ГГГГ уплачен налог в размере 524,8 руб.

ДД.ММ.ГГГГ уплачен налог в размере 0,28 руб.

ДД.ММ.ГГГГ уплачен налог в размере 4,92 руб.

За 2018 год на сумму налога 531 рубль начислена пеня в размере 33,04 руб.

ДД.ММ.ГГГГ уплачен налог в размере 525,8 руб.

За 2019 год на сумму налога 531 руб. начислена пеня в размере 71,75 руб.

За 2020 год на сумму налога 531 руб. начислена пеня в размере 36,58 руб.

За 2021 год на сумму налога 391 руб. начислена пеня в размере 2,92 руб.

По налогу на имущество физических лиц пени в размере 49,70 руб. из них:

За 2020 год на сумму налога 584 руб. начислена пеня в размере 40,24 руб.,

За 2021 год на сумму налога 1 262 руб. начислена пеня в размере 9,46 руб.

По транспортному налогу пени в размере 3 878,57 руб. из них:

За 2014 год на сумму налога 9 900 руб. начислена пеня в размере 4 593,12 руб.

ДД.ММ.ГГГГ списана сумма налога в размере 6 960 руб.

ДД.ММ.ГГГГ уплачено налога в размере 2 533 руб.

ДД.ММ.ГГГГ списана пеня в размере 3 793,81 руб., ДД.ММ.ГГГГ списана пеня в размере 124,13 руб. (4 593,12-3 793,81-124,13= ост. 675,18 руб.).

За 2016 год на сумму налога 9 900 руб. начислена пеня в размере 676,17 руб.

ДД.ММ.ГГГГ уплачено налога 6 959,91 руб.

ДД.ММ.ГГГГ списана сумма налога в размере 2 012,20 руб.

ДД.ММ.ГГГГ списана пеня в размере 1 336,03 руб. (2012,20-1 336,03=ост. 676,17).

За 2017 год на сумму налога 7 042 руб. начислена пеня 1 754,52 руб.

ДД.ММ.ГГГГ списана пеня в размере 279,33 руб. (2 033,85-279,33=1 754,52).

За 2018 год на сумму налога 2 533 руб. начислена пеня 503,23 руб.

За 2019 год на сумму налога 1 013 руб. начислена пеня 136,88 руб.

За 2020 год на сумму налога 1 736 руб. начислена пеня 119,57 руб.

За 2021 год на сумму налога 1 736 руб. начислена пеня 13,02 руб.

Согласно Сальдо ЕНС, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность по налогам ФИО2 составила 17 770,20 руб., из них:

-транспортный налог в размере 14 467 руб. в том числе:

за 2014 год - 408 руб. (ДД.ММ.ГГГГ из ЕНП погашено 408 руб.),

за 2017 год-7041 руб.,

за 2018 год -2533 руб.,

за 2019 год -1013 руб.,

за 2020-1736 руб.,

за 2021 год -1736 руб.,

- земельный налог в размере 1457,20 руб. в том числе:

за 2018год – 5,20 руб.,

за 2019 год- 531 руб.,

за 2020 -531 руб.,

за 2021 -390 руб.,

- налог на имущество физических лиц в размере 1846 руб. в том числе:

за 2020 год-584 руб.,

за 2021 год 1262 руб.

В период с ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ на отрицательное сальдо по налогу в размере 17 770,20 руб. начислены пени в размере 328,54 руб.

ДД.ММ.ГГГГ из ЕНП погашено 408 руб. (17 770,20-408=17 362,20).

В период с ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ на отрицательное сальдо по налогу в размере 17 362,20 руб. начислена пеня в размере 1521,42 руб.

ДД.ММ.ГГГГ начислен транспортный налог за 2022 год в размере 1 736,20 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 450 руб., земельный налог за 2022 год в размере 107 руб., в общей сумме 3 293 руб.

В период с ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ на отрицательное сальдо по налогу в размере 20 655,20 руб. (17362,20+ 3293=20 655,20) начислена пеня в размере 992,14 руб.

Отрицательное сальдо по пене по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, отраженное на ЕНС, составила 7 251,84 руб. (4 409,74 +2842,10=7251,84). Из них, непогашенный остаток пени обеспеченный мерами взыскания по ст. 48 НК РФ, составил 311,58 руб. Пеня, подлежащая взысканию, составила 6 940 рублей 26 копеек (7 251,84-311,58).

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Пеня как один из способов исполнения обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой в силу п. 1 ст. 75 НК РФ денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов.

Поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога, мер к своевременному предъявлению к исполнению исполнительного документа. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Вместе с тем, сведения о том, что пени, начисленные на задолженность по налогам за 2014-2018 годы, и включенные в последующем в отрицательное сальдо ЕНС, а также сумма пени, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС с ДД.ММ.ГГГГ, в которое, как следует из расчета налогового органа, включена задолженность по налогам за 2017-2018 годы, налоговым органом начислены на задолженность по налогам, которая добровольно погашена должником, либо своевременно приняты меры к ее взысканию, либо возможность ее взыскания в момент начисления пени не утрачена, в материалах дела отсутствуют.

Налоговым органом, несмотря на неоднократные запросы суда, не представлено в суд расчета с указанием конкретных периодов, за которые начислялись пени на задолженность по налогам за 2014-2018 годы, а также сведений, какими мерами обеспечено взыскание налогов за 2014-2018 года, а если задолженность была взыскана в судебном порядке, то сведений о своевременном направлении исполнительных документов на исполнение, об их исполнении, из чего суд смог бы сделать вывод, что пени начислены именно на задолженность, право на взыскание которой налоговым органом не утрачено, сроки на взыскание и на предъявления исполнительных документов к исполнению не истекли.

Кроме того, в судебном заседании установлено, что решением Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ взыскано с ФИО2 в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> недоимка по земельному налогу за 2015 год в сумме 970 рублей, пени по земельному налогу в сумме 3 рубля 23 копейки, недоимка по транспортному налогу за 2015 год в сумме 9 900 рублей, пени по транспортному налогу в сумме 33 рубля за 2015 год, всего 10 906 рублей 23 копейки. Согласно материалам исполнительного производства №-ИП исполнительный лист по данному решению был предъявлен налоговым органом к исполнению ДД.ММ.ГГГГ на сумму 168 рублей 49 копеек, с указанием о произведении зачета взаимных требований на оставшуюся сумму.

Решением Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности по налогу на имущество, транспортному, земельному налогу и пени за 2016 год в общей сумме 12188 рублей 88 копеек отказано.

Решением Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ взыскано с ФИО2 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> недоимку по транспортному налогу за 2017 год в размере 7141 рубль 30 копеек, в том числе 7042 рубля – налог, 99 рублей 30 копеек – пени, недоимка по земельному налогу за 2017 год в размере 538 рублей 49 копеек, в том числе 531 рубль – налог, 7 рублей 49 копеек – пени. При этом указано, что в связи с фактическим исполнением настоящее решение не подлежит исполнению в части удовлетворения исковых требований на сумму 7484 рубля 88 коп. Согласно ответу СОСП по Республики Алтай на запрос суда, исполнительный документ на основании данного судебного решения на исполнение не поступал.

Решением Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от ДД.ММ.ГГГГ взысканы с ФИО2 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> пени по транспортному налогу в сумме 129 рублей 06 копеек, пени по земельному налогу в сумме 123 рубля 85 копеек. Отказано Управлению Федеральной налоговой службы Республики Алтай во взыскании с ФИО2 пени по транспортному налогу за 2014-2017 годы в сумме 5409 рублей 17 копеек, пени по земельному налогу за период 2015-2017 годы в сумме 161 рубль 65 копеек. Согласно ответу СОСП по Республики Алтай на запрос суда, исполнительный документ на основании данного судебного решения на исполнение не поступал.

Судебным приказом №а-1788/20м1 мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ взысканы с ФИО2 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> транспортный налог за 2018 год в размере 2533 рубля, пени по транспортному налогу 34 рубля 57 копеек, земельный налог за 2018 года в размере 531 рубль, пени по земельному налогу 7 рублей 25 копеек. Согласно ответу УФССП по РА на запрос суда, решение суда исполнено в полном объеме, исполнительное производство окончено ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, поскольку налоговым органом не представлено доказательств правомерности начисления пени на задолженность по налогам за 2014-2018 годы, не указаны периоды, за которые налоговым органом производилось начисления пени, суд приходит к выводу, что требования о взыскании пени, начисленной на задолженность по налогам за 2014-2018 годы, не могут быть удовлетворены. Также подлежит снижению пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС с учетом сумм включенных в отрицательное сальдо задолженностей по налогам за 2014-2018 годы.

С учетом изложенного, положений ст.ст. 72, 75 НК РФ, исходя из того, что обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога; пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного, поскольку налоговым органом не заявлена ко взысканию задолженность по уплате транспортного и земельного налога за 2014-2018 годы, а также не представлено доказательств правомерности начисления пени на задолженность по налогом за данные периоды, доказательств правомерности включения задолженности по налогам за указанные периоды в сально ЕНС, то возможность взыскания пени за данные периоды исключается, в связи с чем суд отказывает в удовлетворении требований о взыскании пени по земельному налогу: в размере 273,14 рублей за 2015 год, в размере 5,18 рублей за 2016 года, в размере 58,86 рублей за 2017 год, в размере 33,04 рублей за 2018 год, а также пени по транспортному налогу: в размере 675,18 рублей за 2014 год, в размере 676,17 рублей за 2016 год, в размере 1754,52 рублей за 2017 год, 503,23 копейки за 2018 год.

Кроме того, налоговым органом заявлены ко взысканию пени, начисленные в период с ДД.ММ.ГГГГ на отрицательное сальдо ЕНС 17770 рублей 20 копеек, в которое, как следует из расчета налогового органа, включена в том числе задолженность: по транспортному налогу за 2014 год - 408 руб. (ДД.ММ.ГГГГ из ЕНП погашено 408 руб.), за 2017 год-7041 руб., за 2018 год -2533 рублей, а также по земельному налогу за 2018 год – 5 рублей 20 копеек. Поскольку в административным истцом не представлено доказательств правомерности включения указанной задолженности по налогам в отрицательное сальдо ЕНС, в данном деле задолженность по налогам за указанный период ко взысканию не заявлена, более того, из вступивших в законную силу судебных решений следует, что задолженность по транспортному налогу за 2017 год взыскана, при этом в решении суда указано, что, в связи с фактическим исполнением настоящее решение не подлежит исполнению в части удовлетворения исковых требований на сумму 7484 рубля 88 копеек, в том числе транспортный налог – 7042 рубля, задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 2533 рубля взыскана и решение суда исполнено в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к выводу, что начисление пени должно быть произведено с ДД.ММ.ГГГГ на отрицательное сальдо ЕНС в размере 7783 рубля, то есть за вычетом включенных в него сумм налогов за 2014-2018 годы (17770,20 – [408+7041+2533+5,2] = 7783).

Соответственно, в период ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ на отрицательное сальдо по налогу в размере 7783 рубля должны были быть начислены пени в размере 143,99 руб.

В период ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ на отрицательное сальдо по налогу в размере 7783 рубля должны были быть начислены пени в размере 681,27 руб.

Затем, ДД.ММ.ГГГГ начислен транспортный налог за 2022 год в размере 1 736,20 рублей, налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 450 рублей, земельный налог за 2022 год в размере 107 рублей, в общей сумме 3 293 рублей.

В период с ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ на отрицательное сальдо ЕНС в размере 11076 рублей (7783 + 3293=20 655,20) должна быть начислена пеня в размере 532,02 рубля. Таким образом, общая сумма пени, начисленная на отрицательное сальдо ЕНС, составляет 1357,28 рубля. (143,99+681,27+532,02). Из них, непогашенный остаток пени обеспеченный ранее мерами взыскания по ст. 48 НК РФ, следует из письменных пояснения административного истца, составил 311.58 рублей. Следовательно, размер пени, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС, подлежащих взысканию, составляет 1045 рублей 70 копеек (1357,28-311,58=1045,70).

Таким образом, взысканию подлежит следующая задолженность по пени:

- пени, начисленные на отдельные виды налогов, задолженность по которым перешла в ЕНС из Отдельной карточки расчетов с бюджетом, из них: пени по земельному налогу: за 2019 год - 71 рубль 75 копеек; за 2020 год - 36 рублей 58 копеек; за 2021 год - 2 рубля 92 копейки; пени по налогу на имущество: за 2020 год - 40 рублей 24 копейки; за 2021 год - 9 рублей 46 копеек; пени по транспортному налогу: за 2019 год - 136 рублей 88 копеек; за 2020 год - 119 рублей 57 копеек; за 2021 год 13 рублей 02 копейки;

- пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС, в период ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ – 1045 рублей 70 копеек.

В соответствии с ч. 1 ст. 103, ч. 1 ст. 114 КАС РФ с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета, составляющая на основании подп. 1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ 4000 рублей 00 копеек, от уплаты которой в силу п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ налоговый орган освобожден.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления ФНС России по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН <***>) в пользу Управления Федерльной налоговой службы по <адрес> (ИНН <***>, ОГРН <***>), за счет имущества физического лица задолженность по налогам и пени в размере 12551 рубль 49 копеек, в том числе:

- задолженность по транспортному налогу в размере 6221 рубль (в том числе: за 2019 год-1013 рублей; за 2020 год -1736 рублей; за 2021 год -1736 рублей; за 2022 год -1736 рублей);

- задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 3296 рублей (в том числе: за 2020 год -584 рубля; за 2021 год -1262 рубля; за 2022 год -1450 рублей)

- задолженность по земельному налогу в размере 1559 рублей (в том числе: за 2019 год - 531 рубль; за 2020 год -531 рубль; за 2021 год -390 рублей; за 2022 год -107 рублей);

- задолженность по пени в размере 1475 рублей 49 копеек (в том числе: пени по земельному налогу: за 2019 год - 71 рубль 75 копеек; за 2020 год - 36 рублей 58 копеек; за 2021 год - 2 рубля 92 копейки; пени по налогу на имущество: за 2020 год - 40 рублей 24 копейки; за 2021 год - 9 рублей 46 копеек; пени по транспортному налогу: за 2019 год - 136 рублей 88 копеек; за 2020 год - 119 рублей 57 копеек; за 2021 год 13 рублей 02 копейки; пени на отрицательное сальдо ЕНС, начисленные в период ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ – 1045 рублей 07 копеек.

Отказать Управлению ФНС России по <адрес> во взыскании с ФИО2 пени в размере 5464 рубля 77 копеек.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН <***>), в бюджет муниципального образования «<адрес>» государственную пошлину в размере 4000 рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Алтай в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Горно-Алтайский городской суд Республики Алтай.

Судья А.Л. Казанцева

Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ