Решение по делу № 2А-690/2023 от 07.03.2023

дело № 2а-690/2023 (2а-9997/2022)

УИД 03RS0003-01-2022-010680-28

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 марта 2023 года город Уфа

Кировский районный суд города Уфы Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Курамшиной А.Р.,

при секретаре судебного заседания Симоновой Д.Р.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и сборам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция просит суд взыскать с ФИО1 (№) недоимку:

-по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог <данные изъяты> в размере 452 519 руб., пени в размере 49 489,44 руб. по состоянию на 25.12.2021,

-по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах ГО: налог за <данные изъяты> в размере 464 руб., пени в размере 670,45 руб. по состоянию на 25.12.2021,

-по транспортному налогу с физических лиц: налог за <данные изъяты> в размере 40 154 руб., пени в размере 17 992,83 руб. по состоянию на 25.12.2021.

Общая сумма 561 289,72 руб.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 заявленные требования признал в части требований:

-транспортный налог с физических лиц: налог <данные изъяты> в размере 40 154 руб.,

В остальной части требования налогового органа административный ответчик ФИО1 не признал, просит отказать в удовлетворении административного иска в оставшейся части по доводам представленных возражений.

ФИО1 суду показал, что не является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером № поскольку объект снят с учета <данные изъяты>

Также ФИО1 пояснил, что налоговым органом не учтено, что 12.05.2022 года им была подана декларация по налогу на доходы физических лиц <данные изъяты>, в которой заявленная сумма к возврату составила 15 601 руб., 13.05.2022 года была подана декларация по налогу на доходы физических лиц <данные изъяты> в которой заявленная сумма к возврату составила 61 751 руб. Заявленные в декларациях суммы должны быть зачтены <данные изъяты> по соответствующему налогу. Таким образом, заложенность по налогу на доходы физических лиц составляет 357 167 руб.

Пени относятся к прошлым годам, по ним приняты решения Кировского районного суда г. Уфы <данные изъяты> об отказе во взыскании пеней.

Межрайонная инспекция направила в суд отзыв на возражения административного ответчика ФИО1, представила ответ на судебный запрос, отзыв и ответ приобщены к материалам дела.

Иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены заранее и надлежащим образом. Оснований для отложения судебного разбирательства, предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации, не усматривается, и суд пришел к выводу о возможности рассмотрения дела в соответствии с правилами, установленными статьями 150 и 152 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в отсутствие указанных лиц.

Суд, изучив и оценив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом.

Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Глава 23 часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации содержит основные положения, регламентирующие налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации перечислены в статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации возникновение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, установленного гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, связывается с наличием объекта налогообложения – получением гражданами дохода от соответствующих источников.

Пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно статье 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу п. 6 и 8 ст. 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог (авансовый платеж) в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога (авансового платежа) не указан в этом налоговом уведомлении.

В силу ч. ч. 1, 2 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с ч. 1, ч. 2, ч. 4 и ч. 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

При этом ч. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Налоговым агентом - <данные изъяты> представлена справка о доходах и суммах налога физического лица № от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно предоставленной справке ФИО1 получил доход, облагаемый ставкой 13 %, в размере 11 794 109,47 руб. Сумма дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом – 452 519 руб., коды дохода – № налоговая ставка (%) – 13.

ФИО1, имея в собственности объекты, налогообложения являлся налогоплательщиком имущественного налога:

- иные строения, помещения и сооружения (№), адрес: <адрес> налоговый период (<данные изъяты>), кадастровая стоимость – 418 665, доля в праве – 1/2, налоговая ставка (%) – 0,50, количество месяцев владения в году/12 – 10/12, сумма исчисленного налога (руб.) – 464,00 руб.

ФИО1 согласно учетным данным налогоплательщика является собственником объектов обложения, а именно:

<данные изъяты> налоговый период (<данные изъяты>), налоговая база – 150, налоговая ставка (%) – 35, количество месяцев владения в году/12 – 12/12, размер налоговых льгот – 1500 (руб.), сумма исчисленного налога (руб.) – 3 750 руб.,

<данные изъяты> налоговый период (<данные изъяты>), налоговая база – 408, налоговая ставка (%) – 150, количество месяцев владения в году/12 – 12/12, сумма исчисленного налога (руб.) – 61 200 руб.

В адрес административного ответчика направлено:

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) <данные изъяты> в размере 464 руб. (имущественный налог),

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) <данные изъяты> в размере 452 519 руб. (налог на доходы физических лиц), в размере 3 750 руб. и 61 200 руб. (транспортный налог).

ДД.ММ.ГГГГ транспортный налог <данные изъяты> был частично погашен в порядке зачета на сумму 24 796 руб. Таким образом, транспортный налог составил 40 154 руб. ((3 750 руб. + 61 200) – 24 796 руб.).

В связи с неуплатой налогоплательщиком в добровольном порядке задолженности административному ответчику в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации выставлены:

- требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) – пени в размере 65 782,47 руб. сроком уплаты от ДД.ММ.ГГГГ,

- требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) – недоимка в размере 452 519 руб. (налог на доходы), в размере 40 154 руб. (транспортный налог), пени в размере 2 356 руб. сроком уплаты от ДД.ММ.ГГГГ.

До истечения шестимесячного срока, ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган обратился в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и взносам.

В связи с поступившими возражениями должника определением мирового судьи судебного участка № по Кировскому району г. Уфы от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ был отменен.

До истечения шестимесячного срока, ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган обратился в районный суд с административным исковым заявлением о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и взносам.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Таким образом, у административного ответчика возникла обязанность по уплате налога, которая им в установленный законом срок исполнена не была.

Как уже указывалось выше, обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).

Исходя из смысла положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Таким образом, в рассматриваемом деле выдача судебного приказа мировым судьей свидетельствует о наличии оснований для обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей, поскольку материалы дела подтверждают, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию страховых взносов, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с налогоплательщика неуплаченной суммы страховых взносов, в связи с чем поданы заявления о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск; отмена судебного приказа позволяла налоговому органу предъявить административные исковые требования в течение шести месяцев с момента отмены последнего.

Подробный расчет задолженности по налогам судом проверен (приведен в налоговых уведомлениях), суд находит его верным. Данными об оплате задолженности суд не располагает.

ФИО1 оспаривает наличие в собственности объекта недвижимости с кадастровым номером № Между тем, согласно ответу Роскадастра от ДД.ММ.ГГГГ объект недвижимости с кадастровым номером № принадлежал ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, у административного ответчика возникла обязанность по уплате имущественного налога, которая им в установленный законом срок исполнена не была.

Доводы ФИО1 о том, что заявленная в декларациях сумма должна быть зачтена налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ по соответствующему налогу, заложенность по налогу на доходы физических лиц составляет 357 167 руб., суд отклоняет в силу следующего.

Денежные средства в размере 15 601 руб. и 61 751 руб. направлены налоговым органом в счет погашения задолженности по НДФЛ за налоговый период <данные изъяты> что подтверждается сведениями информационного ресурса. Недоимка в размере 123 064 руб. <данные изъяты> взыскана решением Кировского районного суда г. Уфы от ДД.ММ.ГГГГ по делу № Заложенность погашена в полном объеме.

Пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Федеральным законом от 29.07.2018 N 232-ФЗ действие абзаца 1 пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ было ограничено тремя годами со дня уплаты суммы налога, в результате чего с указанного времени зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Из анализа указанных норм права следует, что на момент возникновения спорных правоотношений налоговый орган имел право самостоятельно зачесть денежные средства в размере 15 601 руб. и 61 751 руб. в счет погашения недоимки по налогу ДД.ММ.ГГГГ

Далее. Согласно положениям пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

Исходя из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Подробный расчет пеней в размере 49 445,83 руб. по налогу на доходы физических лиц, в размере 670,45 руб. по налогу на имущество физических лиц, в размере 6 027,74 руб. по транспортному налогу с физических лиц -приведен в ответе МРИ ФНС № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ № на судебный запрос (с указанием даты совершения операции, суммы, налогового периода, принятых мер взыскания, периода начисления пеней), судом проверен. Подвергать сомнению данный расчет суд не находит оснований. Контррасчет административным ответчиком не представлен.

Доводы административного ответчика о том, что пени относятся к прошлым годам, по ним приняты решения Кировского районного суда г. Уфы: № об отказе во взыскании пеней, не соответствуют действительности в силу следующего.

Так, в ходе рассмотрения дела №) установлено, что административный истец обратился в суд с указанным иском, просил взыскать с ФИО1 задолженность на сумму 345 938,17 руб., в том числе:

по транспортному налогу <данные изъяты> в размере 235 890 руб.,

пени по транспортному налогу в размере 501.27 руб.,

по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами <данные изъяты> в размере 109 420 руб.,

пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в размере 501,27 руб.

Уточнив иск, административный истец Межрайонная ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан просили взыскать с ФИО1 недоимку:

по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами <данные изъяты> в размере 32 086 руб.,

пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в размере 126,90 руб.

В ходе рассмотрения дела № поступил отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан от административного иска по недоимке:

пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в размере 126,90 руб. в связи с добровольной уплатой указанной задолженности.

В результате рассмотрения дела определением Кировского районного суда г. Уфы от 12.07.2022 года по делу № постановлено:

«Принять от истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан отказ от административного иска к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц <данные изъяты> на сумму 32068 руб., пени в размере 126,90 руб. Производство по делу прекратить.».

Решением Кировского районного суда г. Уфы от 24.03.2022 года по делу № установлено, что административный истец обратился в суд с указанным иском, просил взыскать с ФИО1 задолженность на сумму 199 811,79 руб., в том числе:

по транспортному налогу <данные изъяты> в размере 153 333,00 руб.,

пени по транспортному налогу в размере 32,88 руб.,

по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ <данные изъяты> в размере 46 277,00 руб.,

пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 168,91 руб.

Уточнив иск, административный истец Межрайонная ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан просили взыскать с ФИО1 задолженность на общую сумму 167 548,26 руб., в том числе:

транспортный налог <данные изъяты> в размере 121 037,00 руб.,

пеня по транспортному налогу в размере 65,35 руб.,

налог на доходы физических лиц <данные изъяты> в размере 46 277,00 руб.,

пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 168,91 руб.

В результате рассмотрения дела постановлено:

«Административный иск Межрайонной ИФНС № 40 по Республике Башкортостан – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 № задолженность на общую сумму 56 152,35 руб., в том числе:

транспортный налог <данные изъяты> в размере 56 087,00 руб.,

пеня по транспортному налогу в размере 65,35 руб.,

Взыскать с ФИО1 в доход государства государственную пошлину в размере 1884,57 руб.

В части требования о взыскании налога на доходы физических лиц <данные изъяты> в размере 46 277,00 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 168,91 руб. – отказать.».

Таким образом, доводы административного ответчика о том, что по делам № приняты решения Кировского районного суда г. Уфы об отказе во взыскании заявленных в настоящем административном иске пеней, не нашли своего подтверждения.

В удовлетворении требований межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан в оставшейся части пеней следует отказать за необоснованностью.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административный иск межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (№) в пользу Межрайонной ИФНС № 4 по Республике Башкортостан задолженность:

-по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог <данные изъяты> в размере 452 519 руб., пени в размере 49 445,83 руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ,

-налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах ГО: налог <данные изъяты> в размере 464 руб., пени в размере 670,45 руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ,

-транспортный налог с физических лиц: налог <данные изъяты> в размере 40 154 руб., пени в размере 6 027,74 руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, на общую сумму 549 281,02 руб.

В удовлетворении требований межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан в оставшейся части отказать.

Взыскать с ФИО1 (№) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 8 692,81 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Кировский районный суд города Уфы Республики Башкортостан.

Судья А.Р. Курамшина