Дело № 2а-1488/2022

УИД 27RS0002-01-2022-001897-28

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 сентября 2022 года г. Хабаровск

Кировский районный суд города Хабаровска в составе: председательствующего судьи Водолажской Т.М., при секретаре ФИО3,

с участием представителя административного истца ФИО4

административного ответчика ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО1 В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в соответствии ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ срок представления налога декларации по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Постановлением Правительства Российской Федерации от ДАТА № «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» срок предоставления декларации по налогу на доходы физических лиц за ДАТА год, установлен не позднее ДАТА. Налогоплательщиком налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за ДАТА год представлена в связи с продажей имущества (№ доля в квартире) с нарушением срока - ДАТА. Сумма налога, указанная налогоплательщиком и уплаченная в бюджет в ходе проведения камеральной налоговой проверки составила №. В ходе проведения камеральной налоговой проверки, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 13 % с дохода от продажи имущества, составила № руб. Поскольку в представленной налоговой декларации сумма налога налогоплательщиком занижена, на основании решения Инспекции от ДАТА №, ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере № руб. Однако, по результатам рассмотрения материалов проверки, с учетом выявленных смягчающих обстоятельств, сумма штрафа, сниженная в 16 раз, и составила № руб. В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате налога, пени, штрафов от ДАТА №, с установленным сроком уплаты до ДАТА, направленные заказными почтовыми отправлениями от ДАТА в соответствии с которыми налогоплательщику предлагалось погасить имеющуюся задолженность на общую сумму №. В установленный срок требование Инспекции налогоплательщиком не исполнено. Межрайонной ИФНС России № по <адрес> было направлено заявление о вынесении судебного приказа мировому судье судебного участка № Кировского <адрес> г. Хабаровска. Судебный приказ в отношении ФИО1 был вынесен ДАТА. Однако ДАТА от налогоплательщика поступили возражения относительно исполнения данного судебного приказа, в связи с чем, определением от ДАТА № мирового судьи судебного участка № Кировского <адрес> г. Хабаровска судебный приказ от ДАТА был отменен. По состоянию на ДАТА задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за ДАТА год налогоплательщиком не погашена. Административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за ДАТА год: налог в размере № руб., пени в размере № руб., штраф в размере № руб. Всего взыскать № руб.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО4 исковые требования поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить по основаниям, изложенным в иске, также просила восстановить срока на подачу административного иска по основаниям, изложенным в заявлении.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признала, просила в их удовлетворении отказать, пояснив, что по завещанию получила 1/3 долю квартиры, в налоговой заполнила декларацию и заплатила налог, возражала против восстановления срока на подачу административного иска истцом.

Выслушав пояснения лиц, исследовав представленные письменные доказательства по делу, изучив доводы сторон, судом установлены следующие обстоятельства.

Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ), органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Порядок налогообложения на доходы физических лиц на территории Российской Федерации в спорный период регулировался главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натурально формах.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со ст. 228, п.1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации срок представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от ДАТА № «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» срок предоставления декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, установлен не позднее ДАТА.

Согласно п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

В соответствии с ч.ч. 1, 3-6 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

Из материалов дела следует, что решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДАТА установлено следующее, налоговым органом проведена проверка в ходе, которой установлено, что ФИО1 признается плательщиком налога на доходы физических лиц, в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества (1/3 доля квартиры) по адресу: г. Хабаровск, <адрес>, находящегося в собственности менее 3-х лет.

ФИО1 налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за ДАТА год представлена лично ДАТА. По данным налогоплательщика, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основе указанной декларации, составляет № руб. По сроку уплаты ДАТА сумма налога в бюджет не уплачена. По данным налогового органа сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет № руб.

В адрес административного ответчика направлено требование № от ДАТА об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) на сумму № руб., пени в сумме № руб., штрафа в сумме № руб., с установлением срока оплаты до ДАТА, что подтверждается реестром почтовых отправлений от ДАТА.

ФИО1 не исполнила обязанность по своевременной уплате налога на доходы физических лиц за ДАТА год в на общую сумму № рублей, в связи с чем, в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ, административному ответчику были начислены пени на общую сумму № руб.

В силу положений ст.72 Налогового кодекса РФ, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

С учетом изложенного, обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Обсуждая доводы ФИО1 о том, что в ее собственности квартира не находилась, она вступила в наследство только на 1/3 доли квартиры, все продавцы квартиры должна платить одинаковый размер налог, в договоре купли-продажи не правильно указано о приобретении квартира, в связи с чем заключено дополнительное соглашение и пункты договора изложены в новой редакции: «о приобретении у продавцов по 1/3 доли, принадлежащие им на праве долевой собственности», суд исходит из следующего.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п.2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектам недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст. 217.1 Кодекса.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в случае если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (абзац второй пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пп. 3 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

На основании п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Поскольку проданная квартира (доля в ней) находилась в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Следовательно, если квартира, находящаяся в общей долевой собственности нескольких физических лиц менее минимального срока владения объектом недвижимого имущества, была продана как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1000000 руб. распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям.

Как следует из подп. 1.8 п.1 договора купли-продажи с использованием ипотечного кредита от ДАТА по соглашению сторон, квартира продана по цене 3200000 руб.

Согласно подп. 1.5 п. 1 договора купли-продажи от ДАТА ФИО1 на праве долевой собственности принадлежит 1/3 доли квартиры.

Таким образом, ФИО1 владеющая № доли квартиры менее трех лет, имеет право на имущественный налоговый вычет в размере №

Сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества №

Согласно чеку-ордеру от ДАТА ФИО1 оплачен налог на доходы физических лиц в размере № руб.

В рассматриваемом случае принадлежащая административному ответчику доля в праве общей долевой собственности на объект недвижимости (квартиру) не являлась самостоятельным объектом купли-продажи; доли продавцов, в том числе ФИО1, в праве общей долевой собственности отчуждены согласно представленному в материалы дела договору купли-продажи как единый объект недвижимости, следовательно, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. подлежал распределению между совладельцами этого имущества пропорционально их доле; в связи, с чем суд соглашается с позицией налогового органа о том, что доход от продажи имущества составляет № руб.

Поскольку налогоплательщиком в декларации занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на № руб., в бюджет не уплачена, налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, с учетом имущественного положения налогоплательщика, в размере 1083 руб.

В силу п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (действующей на момент образования задолженности) заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (по состоянию на ДАТА).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (по состоянию на ДАТА).

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Анализ приведенных выше правовых норм позволяет сделать вывод, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Административный истец также заявил ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу административного искового заявления, в обосновании указав, что Инспекция обратилась на судебный участок № по Кировскому <адрес> г. Хабаровска с заявлением о вынесении судебного приказа, согласно которому просила взыскать с ФИО1 сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за ДАТА год. Судебный приказ о взыскании с ФИО1 о взыскании суммы задолженности был вынесен в ДАТА, однако с поступившими возражениями от налогоплательщика, судебный приказ от ДАТА был отменен. Ввиду того, что по состоянию на ДАТА за ФИО1 числится задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за ДАТА год: налог в размере № руб., пени в размере №, штраф в размере № руб. Инспекцией ДАТА предпринималась попытка отправки административного искового заявления в отношении ФИО1 с использованием электронного сервиса государственная автоматизированная система «Правосудие», однако, из-за ограничения и нестабильной работы в апреле ДАТА года электронных сервисов Суда, а также связи с загруженностью и замещением отсутствующих работников в период отпусков, не представилось возможным своевременно проверить факт отсутствия регистрации и поступления в информационную систему суда искового заявления как такового (срок предоставления административного искового заявления истек ДАТА).

МИФНС России № по <адрес> обратилось ДАТА к мировому судье судебного участка № судебного района «Кировский <адрес> г. Хабаровска» с заявлением о вынесении судебного приказа. ДАТА вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС России № по <адрес> недоимку по налогу на доходы физических лиц за ДАТА год в размере № коп, пени в размере №., штраф в размере №., а также взыскана в доход бюджета муниципального образования «<адрес> «город Хабаровск государственная пошлина в размере № руб.

Однако ДАТА от налогоплательщика поступили возражения относительно исполнения данного судебного приказа, в связи с чем, определением от ДАТА № мирового судьи судебного участка № Кировского <адрес> г. Хабаровска судебный приказ от ДАТА был отменен. ДАТА представителем административного истца получено определение об отмене судебного приказа.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от ДАТА N 1708-О, принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации; по общему правилу такое взыскание возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункты 2 и 3 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Анализируя в совокупности представленные суду доказательства, суд не находит оснований для восстановления срока для подачи административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа, поскольку действующим законодательством установлен шестимесячный срок на подачу искового заявления в районный суд, вместе с тем административный истец обратился в суд с иском только ДАТА. Административный обосновывает пропуск срока в связи со сбоем работы электронного сервера, но с данной позицией суд не может согласиться, так как через электронный сервис государственной автоматизированной системы «Правосудие» в Кировский районный суд г. Хабаровска в ДАТА года поступил иск МИФНС № к ФИО5 № от ДАТА). Обстоятельства, препятствующие личному обращению представителю административного истца в суд с исковым заявлением и/или обращение путем направления искового заявлениями с приложенными документами через почтовую службу не представлено.

При таких обстоятельствах, требования административного истца не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290, 293-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа за ДАТА год - отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Хабаровский краевой суд через Кировский районный суд г. Хабаровска в течение одного месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Мотивированное решение в окончательной форме составлено ДАТА.

Судья: Т.М. Водолажская