Решение по делу № 2А-294/2023 от 29.09.2023 - о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование и пени и по встречному административному иску <ФИО> к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике и Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике о возврате излишне удержанного налога.

Дело №2а-294/2023

УИД 18RS0029-01-2022-000554-38

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 сентября 2023 г. с. Красногорское Удмуртская Республика

Юкаменский районный суд Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Рекк И.А.,

при секретаре Чураковой Ю.А.,

рассмотрев административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование и пени и по встречному административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике и Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике о возврате излишне удержанного налога,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (ранее - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике) обратилось в Юкаменский районный суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование и пени. В обоснование исковых требований указано, что административное исковое заявление к налогоплательщику ФИО1 подается ввиду того, что ею не исполнена обязанность, установленная в ст.57 Конституции РФ, об уплате законно установленных налогов и сборов, а именно, налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате страховых взносов.

Административный истец просил взыскать с налогоплательщика ФИО1 задолженность по страховым взносам в размере 37816,55 руб., в том числе: недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере 32448,00 руб. и начисленные на нее пени в размере 55,16 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в размере 5304,37 руб., и начисленные на нее пени в размере 17,21 руб. (т.1, л.д.5-7).

ФИО1 обратилась в суд со встречным административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (ранее - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике) о возврате излишне удержанного налога, указав, что исковое требование, заявленное ею в иске, направлено к зачету искового требования, предъявленного к ней налоговой инспекцией по данному делу, состав сторон один и тот же, в связи с чем просит на основании статьи 131 КАС РФ принять его в качестве встречного. Административное исковое заявление административного истца направлено на взыскание недоимки по страховым взносам за налоговый период - 2021 год, однако наличие переплаты, в том числе по другому виду налогов, исключает недоимку по страховым взносам в размере, пропорциональном сумме имеющейся переплаты. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации отношения по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах, которое на федеральном уровне состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (статьи 1 и 2). Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) относится к федеральным налогам, регулируется главой 23 НК РФ, в соответствии с которой объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (п.1 ст.209 НК РФ). Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц в ст.216 НК РФ признается календарный год. Как следует из положений ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Подпунктом 4 п.1 ст.218 НК РФ закреплено право налогоплательщика - родителя, на обеспечении которого находится ребенок, на получение стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода, в следующих размерах: 1400 рублей (1000 руб. - до 2012 года) - на первого ребенка; 1400 рублей (1000 руб. - до 2012 года) - на второго ребенка. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю. Он действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350000 рублей (до 2016 года - 280000 руб.) Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350000 рублей (до 2016 года - 280000 руб.), налоговый вычет, предусмотренный данным пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, не применяется. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз.11 пп.4 п.1 ст.218 НК РФ. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в организации, осуществляющей образовательную деятельность. Кроме того, действующий до 2012 года пп.3 п.1 ст.218 НК РФ предусматривал налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространялся на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 данной статьи, и действующий до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется. Исчисление налога на доходы физических лиц, его удержание и перечисление в бюджет в соответствии со ст.226 НК РФ осуществляется налоговым агентом при каждой выплате дохода. Права налогоплательщиков, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пп.5 п.1 ст.21, п.2 ст.22 НК РФ). К таким обязанностям НК РФ, в частности, относит сообщение налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога (пп.7, 9 п.1 ст.32, п.3 ст.78 НК РФ). Налоговый орган о фактах излишней уплаты НДФЛ ФИО1 не сообщал, т.е. обязанности, предусмотренные пп.7, 9 п.1 ст.32, п.3 ст.78 НК РФ по направлению соответствующего извещения налогоплательщику о ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога, не исполнил. Отсутствие таких сведений у ФИО1 как налогоплательщика ввиду неисполнения налоговым органом указанной выше обязанности воспрепятствовало своевременно принять решение во внесудебном порядке, предусмотренном статьями 78, 218 п.4 НК РФ, о реализации своего права на возврат сумм излишне уплаченного налога, определиться по поводу способа использования переплаты.

В связи с чем в настоящем административном иске ФИО1 заявляет требования о возврате излишне уплаченного НДФЛ за периоды с 2010 года. Правомерность данного требования подтверждается правоприменительной практикой Верховного Суда РФ (кассационное определение Верховного Суда РФ от 20.10.2021 №83-КАД21-8-К1). При заполнении в 2020 году через сервис «личный кабинет» на сайте ФНС налоговых деклараций формы 3-НДФЛ за 2017, 2018, 2019 годы с целью получения социальных налоговых вычетов (расходы на лечение; ранее за предоставлением социальных налоговых вычетов не обращалась, декларации 3-НДФЛ не заполняла) была обнаружена ошибка в расчете предоставленного ФИО1 за указанные налоговые периоды стандартного налогового вычета на детей налоговым агентом (некоммерческой организацией «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов»). За указанные налоговые периоды стандартный налоговый вычет (на детей) был исчислен неправильно: не за каждый календарный месяц налогового периода до достижения предельного дохода в 350000 руб., дающего право на стандартный налоговый вычет, как предписывает пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, а был исчислен и предоставлен только за те календарные месяцы, в которых был получен доход, что повлекло излишнюю уплату ФИО1 налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержание его с ФИО1 налоговым агентом. После проверки Межрайонной ИФНС №2 деклараций 3-НДФЛ за 2017, 2018, 2019 годы излишне уплаченный за указанные налоговые периоды НДФЛ ФИО1 возвращен. Из последующего анализа ею справок формы №2-НДФЛ за предшествующие налоговые периоды: 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы обнаружена та же ошибка при исчислении НДФЛ в расчете стандартного налогового вычета на детей: налоговым агентом (некоммерческой организацией «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов») за указанные налоговые периоды стандартный налоговый вычет был исчислен неправильно: не за каждый календарный месяц налогового периода до достижения предельного дохода, дающего право на вычет, как предписывает пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, а был исчислен и предоставлен только за те календарные месяцы, в которых был получен доход, что повлекло излишнюю уплату ФИО1 налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержание его с нее налоговым агентом. Составленные ФИО1 в апреле 2020 года с целью возврата излишне уплаченного НДФЛ и предоставления стандартных налоговых вычетов в размере, установленном ст.218 НК РФ, налоговые декларации формы 3-НДФЛ за налоговые периоды: 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы (за 2016 год налоговая декларация подана в апреле 2020 года через сервис ФНС «личный кабинет», остальные - почтой), Межрайонная ИФНС №2 проверять отказалась, вернула их, сославшись на истечение трехлетнего срока, установленного ст.78 НК РФ.

Однако отказ в приеме налоговых деклараций в силу абз.2 п.4 ст.80 НК РФ не допускается. При истечении срока возврата налога налоговый орган был вправе вынести постановление об отказе в возврате налога. Налоговые декларации подавались ФИО1 для уведомления налогового органа о завышении удержанного с нее НДФЛ. Истечение срока для возврата налога непосредственно самим налоговым органом в порядке, установленным ст.78 НК РФ, не влечет утрату права на возврат излишне уплаченного налога в судебном порядке, т.к. излишне удержанная с ФИО1 сумма налога является для нее прямым действительным ущербом, утратой имущества в виде денег, которые не подлежали удержанию из ее доходов, не подлежали перечислению в бюджет.

ФИО1 является родителем З.А.Н., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в период с 01.09.2012 по 28.06.2016 - студентки очного отделения (бакалавриата) юридического факультета Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации, с 01.09.2016 по 25.06.2018 - студентки очного отделения (магистратуры) юридического факультета Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации, и единственным родителем Ч.М.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения.

Излишне удержанный из доходов ФИО1 НДФЛ в результате предоставления стандартных налоговых вычетов в меньшем размере, чем предусмотрено законом, составляет: за 2010 год - 2158 рублей, за 2011 год - 2444 рубля, за 2012 год - 2522 рубля, за 2013 год - 962 рубля, за 2015 год - 3276 рублей, за 2016 год - 3276 рублей, а всего за указанные налоговые периоды - 14638 рублей.

Согласно справке о доходах формы №2-НДФЛ за 2010 год, годовой доход ФИО1 составил 138410 руб., т.е. не превысил 280000 руб., в связи с чем стандартные налоговые вычеты па детей подлежали применению за каждый месяц налогового периода, всего за 12 месяцев, в т.ч. на 1 ребенка - дочь З.А.Н., ДД.ММ.ГГГГ г.р., - 12000 руб. (= 1000 х 12), на 2 ребенка единственного родителя - дочь Ч.М.В., ДД.ММ.ГГГГ г.р. – 24000 руб. (=1000 х 2 х 12), итого 36000 руб. (= 12000 +24000). Согласно справке о доходах формы №2-НДФЛ за 2010 год ФИО1 предоставлены стандартные налоговые вычеты не за 12 месяцев, а за 7 месяцев (январь, июнь, июль, август, сентябрь, ноябрь, декабрь), за которые была выплата дохода. Соответственно, размер предоставленных ФИО1 стандартных налоговых вычетов на детей за 2010 год меньше установленного законом: 21000 руб. (=7000 (на первого ребенка) + 14000 (на второго ребенка единственного родителя). Аналогичным образом стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 НК РФ, в размере 400 руб. в месяц до достижения дохода в 40000 руб. предоставлен ФИО1 за один месяц 2010 года (январь) вместо пяти (январь, февраль, март, апрель, май): 400 х 5 =2000 руб. Доход за июнь 2010 года превысил 40000 руб. с начала года, и с июня данный вычет не предоставляется. Таким образом, указанная в справке 2-НДФЛ за 2010 год налоговая база - 98520 руб. подлежит уменьшению на сумму непредоставленных стандартных налоговых вычетов в размере 16600 руб. (= 15000 +1600) и составит 81920 руб. (= 98520 - 16600). Соответственно, сумма НДФЛ, подлежавшая уплате за 2010 год, составляет 10650 руб. (= 81920 х 13%). Удержан за 2010 год с ФИО1 НДФЛ в размере 12808 руб. Подлежит возврату НДФЛ за 2010 г. - 2158 руб. (=12808 - 10650).

Согласно справке о доходах формы №2-НДФЛ за 2011 год годовой доход ФИО1 составил 274720 руб., т.е. не превысил 280000 руб., в связи с чем стандартные налоговые вычеты на детей подлежали применению за каждый месяц налогового периода, всего за 12 месяцев, в т.ч. на 1 ребенка - дочь З.А.Н., ДД.ММ.ГГГГ г.р. - 12000 руб. (= 1000 х 12), на 2 ребенка единственного родителя - дочь Ч.М.В., ДД.ММ.ГГГГ г.р. – 24000 руб. (=1000 х 2 х 12), итого 36000 руб. (= 12000 +24000). Согласно справке 2-НДФЛ за 2011 год ФИО1 предоставлены стандартные налоговые вычеты не за 12 месяцев, а за 6 месяцев (январь, февраль, май, июнь, сентябрь, декабрь), за которые была выплата дохода. Соответственно размер предоставленных ФИО1 стандартных вычетов на детей за 2011 год в два раза меньше установленного законом: 18000 руб. (=6000 (на 1 ребенка) + 12000 (на 2 ребенка единственного родителя). Аналогичным образом, стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 НК РФ, в размере 400 руб. в месяц до достижения дохода в 40000 руб., предоставлен ФИО1 за два месяца 2011 года (январь, февраль) - 800 руб. (= 400 х 2) вместо четырех (январь, февраль, март, апрель): 400 х 4 =1600. Доход за май 2011 года превысил 40000 руб. с начала года, и с мая данный вычет не предоставляется. Таким образом, указанная в справке 2-НДФЛ за 2011 год налоговая база - 237250 руб. подлежит уменьшению на сумму непредоставленных стандартных налоговых вычетов в размере 18800 руб. (=18000 +800) и составит 218450 руб. (=237250-18800). Соответственно, сумма НДФЛ, подлежавшая уплате за 2011 год, составляет 28399 руб. (=218450 х 13%). Удержан за 2011 год с ФИО1 НДФЛ в размере 30843 руб. Подлежит возврату НДФЛ за 2011 г. - 2444 руб. (=30843 - 28399).

Согласно справке о доходах формы №2-НДФЛ за 2012 год, годовой доход ФИО1 составил 92280 руб., т.е. не превысил 280000 руб., в связи с чем стандартные налоговые вычеты на детей подлежали применению: на 1 ребенка - дочь З.А.Н., ДД.ММ.ГГГГ г.р. - за период обучения в университете с ДД.ММ.ГГГГ по декабрь 2012 года (за 4 месяца) - в размере 5600 руб. (= 1400 х 4), на 2 ребенка единственного родителя - дочь Ч.М.В., ДД.ММ.ГГГГ г.р. - за каждый месяц налогового периода, всего за 12 месяцев, - 33600 руб. (=1400 х 2 х 12), итого - 39200 руб. (= 5600 +33600). Согласно справке 2-НДФЛ за 2012 год ФИО1 предоставлены стандартные налоговые вычеты не за 12 месяцев, а за 5 месяцев (март, июнь, июль, октябрь, ноябрь), за которые была выплата дохода. Размер предоставленных ФИО1 стандартных вычетов на детей за 2012 год в общей сумме 19800 руб. (=7000 (на 1 ребенка) + 12800 (на 2 ребенка единственного родителя) - меньше установленного законом размера (при этом на 1 ребенка предоставленный налоговый вычет подлежит уменьшению на 1400 руб.). Таким образом, указанная в справке 2-НДФЛ за 2012 год налоговая база - 58560 руб. подлежит уменьшению на сумму непредоставленных стандартных налоговых вычетов в размере 19400 руб. (=39200-19800) и составит 39160 руб. (=58560-19400). Соответственно, сумма НДФЛ, подлежавшая уплате за 2012 год, составляет 5091 руб. (=39160 х 13%). Удержан за 2012 год с ФИО1 НДФЛ в размере 7613 руб. Подлежит возврату НДФЛ за 2012 г. - 2522 руб. (=7613 - 5091).

Согласно справке о доходах формы №2-НДФЛ за 2013 год, доход ФИО1 превысил сумму в 280000 руб. в августе 2013 года, в связи с чем стандартные налоговые вычеты на детей подлежали применению за 7 месяцев: январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль 2013 года, в т.ч. на 1 ребенка - дочь З.А.Н., ДД.ММ.ГГГГ г.р. (период обучения в университете) - в размере 9800 руб. (=1400 х 7), на 2 ребенка единственного родителя - дочь Ч.М.В., ДД.ММ.ГГГГ г.р. - за 7 месяцев налогового периода -19600 руб. (=1400 х 2 х 7), итого - 29400 руб. (=9800+19600). Согласно справке 2-НДФЛ за 2013 год размер предоставленных ФИО1 стандартных вычетов на детей за 2013 год в общей сумме 22000 руб. (=8000 (на 1 ребенка) + 14000 (на 2 ребенка единственного родителя) - меньше установленного законом размера на 7400 руб. (= 29400 - 22000). Таким образом, указанная в справке 2-НДФЛ за 2013 год налоговая база - 1134727 руб. подлежит уменьшению на сумму непредоставленных стандартных налоговых вычетов в размере 7400 руб. и составит 1127327 руб. (=1134727 - 7400). Соответственно, сумма НДФЛ, подлежавшая уплате за 2013 год, составляет 146553 руб. (=1127327 х 13%). Удержан за 2013 год с ФИО1 НДФЛ в размере 147515 руб. Подлежит возврату НДФЛ за 2013 г. - 962 руб. (=147515 - 146553).

Согласно справке о доходах формы №2-НДФЛ за 2015 год, годовой доход ФИО1 составил 266787 руб., т.е. не превысил 280000 руб., в связи с чем стандартные налоговые вычеты на детей подлежали применению за каждый месяц налогового периода, всего за 12 месяцев, в т.ч. - на 1 ребенка - дочь З.А.Н., ДД.ММ.ГГГГ г.р. (период обучения в университете - в размере 16800 руб. (= 1400 х 12), на 2 ребенка единственного родителя - дочь Ч.М.В., ДД.ММ.ГГГГ г.р. - за каждый месяц налогового периода, всего за 12 месяцев, - 33600 руб. (=1400 х 2 х 12), итого - 50400 руб. (= 16800 +33600). Согласно справке 2-НДФЛ за 2015 год ФИО1 предоставлены стандартные налоговые вычеты не за 12 месяцев, а за 6 месяцев (январь, апрель, июль, август, октябрь, декабрь), за которые была выплата дохода. Размер предоставленных ФИО1 стандартных вычетов на детей за 2015 год в общей сумме 25200 руб. (=8400 (на 1 ребенка) + 16800 (на 2 ребенка единственного родителя) - меньше установленного законом размера в два раза: на 25200 руб. (=50400-25200). Таким образом, указанная в справке 2-НДФЛ за 2015 год налоговая база - 213307 руб. подлежит уменьшению на сумму непредоставленных стандартных налоговых вычетов в размере 25200 руб. и составит 188107 руб. (=213307-25200). Соответственно, сумма НДФЛ, подлежавшая уплате за 2015 год, составляет 24454 руб. (=188107 х 13%). Удержан за 2015 год с ФИО1 НДФЛ в размере 27730 руб. Подлежит возврату НДФЛ за 2015 г. - 3276 руб. (=27730-24454).

Согласно справке о доходах формы №2-НДФЛ за 2016 год, годовой доход ФИО1 составил 212981 руб., т.е. не превысил 350000 руб., в связи с чем стандартные налоговые вычеты на детей подлежали применению: на 1 ребенка - дочь З.А.Н., ДД.ММ.ГГГГ г.р. - за 10 месяцев (период обучения в университете с января по июнь, с сентября по декабрь 2016 года) - в размере 14000 руб. (= 1400 х 10), на 2 ребенка единственного родителя - дочь Ч.М.В., ДД.ММ.ГГГГ г.р. - за каждый месяц налогового периода, всего за 12 месяцев, - 33600 руб. (=1400 x 2 x 12), итого - 47600 руб. (= 14000 +33600). Согласно справке 2-НДФЛ за 2016 год ФИО1 предоставлены стандартные налоговые вычеты не за 10 и 12 месяцев соответственно на 1 и 2 ребенка, а размер предоставленных стандартных вычетов на детей за 2016 год составляет 22400 руб. (=5600 (на 1 ребенка) + 16800 (на 2 ребенка единственного родителя), что меньше установленного законом размера на 25200 руб. (=47600-22400). Таким образом, указанная в справке 2-НДФЛ за 2016 год налоговая база - 160131 руб. подлежит уменьшению на сумму непредоставленных стандартных налоговых вычетов в размере 25200 руб. и составит 134931 руб. (=58560-19400). Соответственно, сумма НДФЛ, подлежавшая уплате за 2016 год, составляет 17541 руб. (= 134931 х 13%). Удержан за 2016 год с ФИО1 НДФЛ в размере 20817 руб. Подлежит возврату НДФЛ за 2016 г. - 3276 руб. (=20817-17541). Общая сумма подлежащего ФИО1 возврату НДФЛ за 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы составляет 14638 рублей (=2158+2444+2522+962+ 3276=3276), которую она просит обязать Межрайонную ИФНС №2 по Удмуртской Республике вернуть ей.

Кроме того, из сведений справки №56387 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам следует, что у ФИО1 имеется по состоянию на 04.12.2022 переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 3400 руб.: повторно уплаченные за расчетные периоды 2002, 2003, 2004 годы по трем чекам от 18.03.2019 на 1000 руб., 1200 и 1200 руб., которые на индивидуальном лицевом счете (индивидуальной части тарифа страховых взносов) в Пенсионном фонде не отражены. Первоначально за указанные расчетные периоды страховые взносы были оплачены 07.07.2018 (отражены на сайте ФНС в личном кабинете).

По указанной справке о расчетах имеется также переплата УСН за период до 2011 года в размере 310 руб., пени - 120 руб.

Уведомлений о наличии указанной переплаты налоговый орган ФИО1 не направлял. Данные суммы подлежат возврату в судебном порядке, т.к. несут ей имущественный ущерб.

На основании изложенного ФИО1 просила обязать Межрайонную ИФНС №2 по Удмуртской Республике возвратить ей излишне оплаченные налоги, страховые взносы, пени в общей сумме 18468 руб. (14638 рублей + 3400+310+120) (т.1, л.д.85-97).

Определением Юкаменского районного суда Удмуртской Республики от 16.12.2022 принят к рассмотрению встречный административный иск ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике по делу №2а-7/2023 (№2а-378/2022) о возврате излишне удержанного налога для совместного рассмотрения с первоначальным административным исковым заявлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование и пени (т.1, л.д.114).

В заявлении по делу от 30.01.2023, поданном в порядке ч.1 ст.46 КАС РФ, ФИО1 ссылалась на то обстоятельство, что она, будучи ДД.ММ.ГГГГ года рождения, не является плательщиком страховых взносов на выплату накопительной пенсии, а из приложенной к встречному иску справке №56387 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам следует, что у нее имеется по состоянию на 04.12.2022 на лицевом счете оплата страховых взносов на выплату накопительной пенсии - 543 руб., просит указанную сумму включить в размер суммы, подлежащей возврату по ее встречному иску. Итого общая сумма подлежащей возврату межрайонной ИФНС №2 по Удмуртской Республике составляет 19011 руб. (=18468 + 543) (т.1, л.д.145).

Протокольным определением Юкаменского районного суда Удмуртской Республики от 30.01.2023 были приняты к рассмотрению увеличенные административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике о возврате излишне удержанного налога.

В заявлении по делу от 20.02.2023, поданном в порядке ч.1 ст.46 КАС РФ, ФИО1 дополнительно увеличила размер подлежащей возврату Межрайонной ИФНС №2 по Удмуртской Республике суммы на 3195 руб., в т.ч. 1075 руб. - сумма НДФЛ, подлежащая возврату за 2020 год, 2120 руб. - сумма НДФЛ, подлежащая возврату за 2021 год. 11.12.2022 ФИО1 поданы в налоговый орган декларации формы 3-НДФЛ за 2020, 2021 годы, содержащие заявления о возврате вышеуказанных сумм НДФЛ. Камеральная проверка по декларациям 3-НДФЛ, подтвердившая правильность сумм к возврату, завершена 23.12.2022, однако возврат в установленном налоговым законом порядке не произведен. На обращение в налоговый орган получен отказ от 07.02.2023, мотивированный наличием задолженности. Отказ в возврате не основан на законе, действовавшем на момент возникновения правоотношений. Итого общая сумма подлежащей возврату межрайонной ИФНС №2 по Удмуртской Республике суммы составляет 22206 руб. (19011+3195). В соответствии с п.10 ст.333.20 Налогового кодекса РФ при увеличении истцом размера исковых требований недостающая сумма государственной пошлины доплачивается в соответствии с увеличенной ценой иска в срок, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 333.18 настоящего Кодекса (в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда). Применительно к ранее заявленным требованиям поясняет, что законодательством о налогах и сборах не установлен обязательный досудебный порядок урегулирования споров для имущественных требований о возврате излишне взысканных налогов (п.36 Обзора судебной практики №3 за 2020 год, утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020). Исковые требования ФИО1 вытекают из публичных отношений, но являются имущественными, направленными на возврат излишне уплаченных налогов и тем самым направлены к зачету искового требования, предъявленного к ней в административном иске налоговой инспекции (т.1, л.д.158).

Протокольным определением Юкаменского районного суда Удмуртской Республики от 20.02.2023 были приняты к рассмотрению увеличенные административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике о возврате излишне удержанного налога.

Решением Юкаменского районного суда Удмуртской Республики от 28.03.2023 был полностью удовлетворен административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование и пени.

Взыскана с ФИО1 задолженность по страховым взносам в размере 37816,55 руб., в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет ПФ РФ в размере 32448,00 руб. и начисленные на нее пени в размере 55,16 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС в размере 5304,37 руб. и начисленные на нее пени в размере 17,21 руб.; взыскана с ФИО1 в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 1761,68 руб. В удовлетворении встречного административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике о возврате излишне удержанного налога отказано полностью (т.1, л.д.184-193).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики №33а-2395/2023 от 10.07.2023 решение Юкаменского районного суда Удмуртской Республики от 28.03.2023 отменено. Производство по встречному административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (ранее МРИ ФНС №2 по УР) о возврате излишней уплаченной суммы НДФЛ за 2020 год в размере 1075 руб., за 2021 год в размере 2120 руб. прекращено, принят отказ административного истца от иска в указанной части. В остальной части административное дело направлено на новое рассмотрение в Юкаменский районный суд Удмуртской Республики (т.2, л.д.15-18).

08.08.2023 административным ответчиком по основному иску и административным истцом по встречному иску ФИО1 было направлено суду заявление, в котором она просила с учетом апелляционного определения Верховного суда Удмуртской Республики по настоящему делу от 10.07.2023 и статей 43, 46 КАС РФ привлечь в качестве второго административного ответчика по ее встречному иску Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике, которого обязать возвратить оплаченные по чекам от 18.03.2019 (л.д.42) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2002, 2003, 2004 годы в общей сумме 3400 руб. (1000+1200+1200), а также 543 руб. - страховые взносы на выплату накопительной пенсии, оплаченные за расчетные периоды до 2017 года. Факт излишней уплаты установлен налоговым органом и отражен в справке о состоянии расчетов №56387 по состоянию на 04.12.2022 (т.1, л.д.44-45). Уведомлений об имеющейся переплате в соответствии с требованиями ст.78 НК РФ налоговый орган ей не направлял; во внесудебном порядке возврат и зачет указанных платежей невозможен из-за истечения трехлетнего срока с момента оплаты (т.1, л.д.41, 47-50). Законодательством о налогах и сборах не установлен обязательный досудебный порядок урегулирования споров для имущественных требований о возврате излишне взысканных налогов (п.36 Обзора судебной практики №3 за 2020 год, утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020). Кодекс административного судопроизводства РФ не предусматривает для встречных административных исков предварительный досудебный порядок урегулирования спора. Исковые требования ФИО1 вытекают из публичных отношений, но являются имущественными, направленными на возврат излишне уплаченных налогов, страховых взносов и тем самым направлены к зачету искового требования, предъявленного к ней в административном иске налогового органа. Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике письмом от 27.12.2022 по вопросу возврата 3400 руб. предложило обратиться в ФНС. Из положений статей 20, 21 Федерального закона №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» следует, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется органами Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации; решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается органами Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации. Одновременно по существу дела поясняет: 1) По состоянию на 01.01.2023 и соответственно на день рассмотрения настоящего дела часть взыскиваемой налоговым органом недоимки по страховым взносам в фиксированном размере за 2021 год в размере 3195 руб. была оплачена путем признания налоговым органом в качестве единого налогового платежа подлежащих возврату по налоговым декларациям 3-НДФЛ излишне удержанных сумм НДФЛ за 2020 год - 1075 руб., и за 2021 год - 2120 руб., в связи с чем в указанной части иск налогового органа удовлетворению не подлежит, иначе его удовлетворение повлечет двойное налогообложение. О признании 01.01.2023 указанной суммы 3195 руб. (=1075 + 2120) и 120 руб. (переплаты по ЕСН, отраженной в Справке о состоянии расчетов №56387 от 04.12.2022 (т.1, л.д.44) в качестве единого налогового платежа межрайонная ИФНС №2 сообщила ФИО1 в ответ на ее обращение через «личный кабинет налогоплательщика» на официальном сайте ФНС России письмом от 17.05.2023. Наиболее ранней недоимкой на 01.01.2023 была недоимка по страховым взносам за 2021 год (взыскиваемая по настоящему делу), соответственно, в силу последовательности, установленной для признания оплаты в качестве единого налогового платежа п.8 ст.45 Налогового кодекса РФ, переплата 3195 и 120 руб. относятся в уплату страховых взносов за 2021 год. Поэтому в части взыскания 3195 руб. по встречному иску ею был заявлен отказ от части иска, который удовлетворен судом апелляционной инстанции. В соответствии с пп.1 п.7 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 указанной статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи. 2) В соответствии с пп.4 п.6 ст.45 НК РФ единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 №210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства. Учитывая, что по чеку от 11.05.2023 ФИО1 через Сбербанк произведена оплата страховых взносов за 2021 год в размере 16000 рублей, и с 11.05.2023, в том числе на момент рассмотрения настоящего дела недоимка по страховым взносам за 2021 год в указанной части - 16000 руб. отсутствует, соответственно, иск налогового органа в указанной части удовлетворению не подлежит. 3) В части требования по встречному административному иску о возврате излишне удержанного за 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 14638 рублей непосредственно размер исковых требований налоговым органом не оспаривается. Расчет сумм НДФЛ, подлежащих возврату, подробно приведен в тексте иска. Его обоснованность вытекает из требований закона - ст.218 НК РФ и доказывается приобщенными к делу документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет на детей (л.д.101-106), а также подтверждающими размер дохода, размер примененных налоговым агентом и подлежавших фактическому применению стандартных налоговых вычетов - справками формы 2-НДФЛ и налоговыми декларациями формы №3-НДФЛ, содержащими в своем тексте заявление о возврате излишне плаченного НДФЛ: за 2010 год (л.д.107, 58-61), за 2011 год (л.д.108, 62-65), за 2012 год (л.д.109, 66-69), за 2013 год (л.д.110, 70-73), за 2015 год (л.д.111, 75-77), за 2016 год (л.д.112, 79-82), - письмами налогового органа от 23.04.2020, от 09.06.2022 о возврате налоговых деклараций 3-НДФЛ за указанные налоговые периоды (л.д.51, 83), отказавшего в их проверке и соответственно отказавшем в возврате излишне удержанного НДФЛ. Право на судебное обращение для возврата излишне уплаченного налога подтверждено определением Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 №173-О и сложившейся судебной практикой Верховного Суда РФ, в том числе кассационным определением от 20.10.2021 №83-КАД21-8-К1. 4) Факт излишней оплаты по чекам от 18.03.2019 (л.д.42) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2002, 2003, 2004 годы в общей сумме 3400 руб. (1000+1200+1200), а также 543 руб. - страховых взносов на выплату накопительной пенсии и 310 руб. - УСН, пени - 100 руб. (в тексте встречного иска размер пени ошибочно указан - 120 руб.), оплаченных за периоды до 2011 года, - установлен непосредственно налоговым органом и отражен в справке о состоянии расчетов №56387 по состоянию на 04.12.2022 (т.1, л.д.44-45). Уведомлений об имеющейся переплате в соответствии с требованиями ст.78 НК РФ налоговый орган ФИО1 не направлял; во внесудебном порядке возврат и зачет указанных платежей невозможен из-за истечения трехлетнего срока с момента оплаты (л.д.41, 47-50). Итого общая сумма подлежащих возврату ФИО1 по встречному иску налогов, страховых взносов, пени составляет 18991 руб. (14638+3400+310+543+100). С учетом уплаты части взыскиваемой налоговым органом по настоящему делу недоимки по страховым взносам за 2021 год в размере 19315 руб. (3195+120+16000), оставшаяся часть взыскиваемых налоговым органом страховых взносов за 2021 год, пени составит 18501,55 руб. (37816,55-19315), что меньше взыскиваемой суммы по встречному иску (18991-18501,55=489,45), в т.ч. взыскиваемая налоговым органом сумма пени 72,37 руб. (17,21+55,16), страховых взносов 18429,18 руб. Поскольку наличие переплаты по налогам, страховым взносам на сумму 18991 руб. исключает недоимку на указанную сумму, просит обязать административных ответчиков вернуть ФИО1 18991 руб., в т.ч. УФНС - вернуть 15048 руб. (18991-3943), Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике обязать вернуть 3943 руб. (3400+543), из которых 18501,55 руб. зачесть в оплату страховых взносов в фиксированном размере за 2021 год, пеней, взыскиваемых налоговым органом по настоящему делу (т.2, л.д.29-34).

В судебное заседание представитель административного истца по основному иску и административного ответчика по встречному иску Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике ФИО2, действующий по доверенности №1 от 29.05.2023 без права передоверия сроком действия на 1 год, не явился, о времени и месте судебного заседания был извещен надлежащим образом.

Ранее 29.08.2023 представитель административного истца по основному иску и административного ответчика по встречному иску Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике ФИО2 направлял возражения на встречное административное исковое заявление, указав, что Юкаменским районным судом принято к производству административное исковое заявление Управления ФНС России по Удмуртской Республике к налогоплательщику ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени. Административным ответчиком подано встречное административное исковое заявление, согласно которому ответчиком заявлено встречное требование к налоговому органу о возврате: излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за периоды 2010-2016 годы в сумме 14638,00 руб., переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 3400,00 руб., повторно уплаченных за расчетные периоды 2002-2004 годов, переплаты по страховым взносам на выплату накопительной части пенсии в размере 543, 00 руб., переплаты по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период 2011 год в размере 310,00 руб., и пени в размере 120,00 руб. В обоснование заявленного требования налогоплательщик указывает на то, что налоговым агентом (некоммерческой организацией «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов»), начиная с 2010 года предоставлялись налогоплательщику стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, предусмотренные пп.4 п.1 ст.218 НК РФ в меньшем размере ввиду некорректного исчисления. Считает, что наличие переплаты по НДФЛ исключает возможность взыскания налоговым органом недоимки по страховым взносам в размере имеющейся переплаты. С указанным встречным исковым заявлением не согласны, считают его необоснованным, а значит незаконным по следующим основаниям. На момент подачи административного иска о взыскании задолженности по страховым взносам и пени у административного ответчика какая-либо переплата по НДФЛ отсутствовала. На основании п.5 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (в ред. Федерального закона от 29.07.2018 №232-ФЗ). Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда (в ред. Федерального закона от 29.09.2019 №325-ФЗ). Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (в ред. Федеральных законов от 29.06.2012 №97-ФЗ, от 04.11.2014 №347-Ф3). От ФИО1 заявлений о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм НДФЛ за 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы в налоговый орган не поступало. Также не поступало заявлений о возврате сумм переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 3400,00 руб., повторно уплаченных за расчетные периоды 2002-2004 годов, переплаты по страховым взносам на выплату накопительной части пенсии в размере 543,00 руб., переплаты по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период 2011 года в размере 310,00 руб., и пени в размере 120,00 руб. В соответствии со ст.218 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с п.3 или п.6 ст.210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: 4) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок. На основании п.3 ст.218 НК РФ установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. По п.4 ст.218 НК РФ в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей. ФИО1 при обращении в 2020 году с налоговыми декларациями 3-НДФЛ за 2017, 2018, 2019 годы суммы стандартных налоговых вычетов по НДФЛ были подтверждены налоговым органом. Декларации 3-НДФЛ за 2010, 2011, 2012, 2013, 2015 годы, представленные ФИО1 в апреле 2020 года с целью получения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, не рассматривались налоговым органом на основании истечения трехлетнего срока возврата (зачета) сумм излишне уплаченного налога, предусмотренного ст.78 НК РФ. По этим же основаниям не подлежат возврату (зачету) суммы имеющейся переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 3400,00 руб., повторно уплаченных за расчетные периоды 2002-2004 годов, переплаты по страховым взносам на выплату накопительной части пенсии в размере 543,00 руб., переплаты по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период 2011 год в размере 310,00 руб., и пени в размере 120,00 руб. Кроме того, исходя из положений ст.21 Федерального закона №250-ФЗ, следует, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 принимается органами Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На основании вышеизложенного, и в соответствии со ст.45 КАС РФ просит суд встречное административное исковое заявление ФИО3 оставить без удовлетворения (т.2, л.д.75-46).

14.09.2023 представитель административного истца по основному иску и административного ответчика по встречному иску Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике ФИО2 представил суду заявление об отказе от исковых требований в части, указав, что в связи с оплатой административным ответчиком части суммы задолженности, подлежащей взысканию по административному иску, на основании ст.46 КАС РФ просит принять отказ от исковых требований в части, взыскав с административного ответчика ФИО1 задолженность в остальной части заявленных требований по страховым взносам и пени в размере 20710,29 руб., а именно, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 17745,23 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 2900,88 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 46,97 руб., задолженность по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в размере 17,21 руб. Последствия отказа от исковых требований разъяснены и понятны (т.2, л.д.89).

Также 14.09.2023 представил письменные пояснения, в которых указано, что по состоянию на 31.12.2022 обязанность по уплате страховых взносов в фиксированном размере ФИО1 не была исполнена на сумму 63966,94 рублей:

1) начислены за период с 01.01.2017 по 31.12.2022 страховые взносы на ОПС в размере 144195 руб., оплачены в размере 86818,27 руб., задолженность составила 57806,23 руб. (25358,23+32448);

2) начислены за период с 01.01.2017 по 31.12.2022 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере плюс 1 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300000,00 рублей за расчетный период в размере 2518,84 руб., оплачены в размере 1662,50 руб., задолженность составила 856,34 руб.;

3) начислены за период с 01.01.2017 по 31.12.2022 страховые взносы на ОМС в размере 34166 руб., оплачены в размере 28861,63руб., задолженность составила 5304,37 руб., -

итого начислено за период с 01.01.2017 по 31.12.2022 страховых взносов на ОПС, на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере плюс 1 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300000,00 рублей за расчетный период, на ОМС в размере 180879,84 руб. (144195+2518,84+34166), оплачено в размере 28861,63 руб. (86818,27+1662,50+28861,63), задолженность составила 63966,94 (57806,23 + 856,34+5304,37) руб.

Кроме того, по состоянию на 31.12.2022 имелось положительное сальдо по налогам и пени на общую сумму 7668 рублей, в том числе:

- по единому социальному налогу, зачисляемому в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, в размере 120 руб.,

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 3195 руб.,

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года), в размере 310 руб.,

- по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2010 года) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в размере 543 руб.,

- по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2010 года) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в размере 3400 руб. и по пени в размере 100 руб.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» учет сумм налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент (совокупная обязанность), а также денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (Единый налоговый платеж или ЕНП) с 01.01.2023 осуществляется налоговыми органами в форме Единого налогового счета (далее - ЕНС). Разница между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности составляет сальдо ЕНС.

В соответствии с п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Если на ЕНС денежных средств недостаточно, они распределятся пропорционально величине обязательств.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», п..8 ст.45 НК РФ суммы переплаты по ЕСН в размере 120 рублей и НДФД в размере 3195 рублей признаны ЕНП и зачтены 01.01.2023 в автоматическом режиме в счет уплаты недоимки по страховым взносам в виде фиксированных платежей за 2020 год.

Иные суммы переплат, отраженные в Справке о состоянии расчетов №56387 по состоянию на 04.12.2022, не признаются переплатой и не подлежат включению в начальное сальдо ЕНС, так как со дня их уплаты прошло более трех лет (письмо ФНС РФ от 28.12.2022 №СД -8/15024@).

Совокупная налоговая обязанность на Едином налоговом счете ФИО1 сформирована по состоянию на 01.01.2023 в виде отрицательного сальдо по виду платежа «налог» в сумме 60651,94 рублей, в том числе:

- задолженность по страховым взносам на ОПС за 2020 в размере 22043,23 руб.,

- задолженность по страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 32448,00 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере плюс 1 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300000,00 руб. за расчетный период 2021 - 856,34 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 5304,37,00 руб.

Единые налоговые платежи, поступившие в 2023 году (либо признанные таковыми):

Дата записи

ИНН НП

Сумма

зачета

Сумма

исполнения

Целевой КБК

ОКТМО

(ОКНО)

Наименование целевого КБК

ЕНП (переплаты по ЕСН и НДФЛ автоматически зачтенные)

09.02.2023 13:24

181501082200

3195

3195

18210214010060005160

94530000

Страховые взносы на ОПС

09.02.2023 13:24

181501082200

120

120

18210214010060005160

94530000

Страховые взносы на ОПС

ЕНП в размере 16000,00 руб. - 13.05.2023

13.05.2023 11:50

181501082200

16000

16000

18210214010060005160

94530000

Страховые взносы на ОПС

ЕНП в размере 14017,00 руб. (сумма НДФЛ к возврату) - 06.09.2023

06.09.2023 19:14

181501082200

1410,74

1410,74

18210214010060005160

94530000

Страховые взносы на ОПС

06.09.2023 19:14

181501082200

1771,23

1771,23

18210214030080002160

94530000

Страховые взносы на ОМС

06 09.2023 19:14

181501082200

10835,03

10835,03

18210214010060005160

94530000

Страховые взносы на ОПС

ЕНП в размере 4500,00 руб. - 14.09.2023

14.03.2023 11:36

181501082200

3867,74

3867,74

18210214010060005160

94530000

Страховые взносы на ОПС

14.03.2023 11:36

181501082200

632,26

632,26

18210214030080002160

94530000

Страховые взносы на ОМС

Зачтены в качестве ЕНП в уплату задолженности по страховым взносам на ОПС за 2020 суммы, поступившие 09.02.2023, 13.05.2023, 06.09.2023 в размере: 3195 + 120 + 16000 + 1410,74 =20725,74 руб.

Зачтены в качестве ЕНП в уплату задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 год, суммы, поступившие 06.09.2023, 14.03.2023 в размере: 1771,23 + 632,26 + 3867,74 + 10835,03 = 17106,26 руб.

Таким образом, на 14.09.2023 из исковых требований о взыскании сумм страховых взносов и пеней подлежали исключению требования в связи с уплатой на сумму:

Страховые взносы на ОПС за 2021 год на суммы 10835,03 руб. и 3867,74 руб. = 14702,77 руб. Оставшиеся требования: 32448,00 - 14702,77 = 17745,23 руб.

Страховые взносы на ОМС за 2021 год на сумму 1771,23 руб. и 632,26 = 2403,49 руб. Оставшиеся требования 5304,37 - 2403,49 = 2900,88 руб.

В части взыскания пени по страховым взносам исковые требования изменению не подлежали (т.2, л.д. 90-91).

Административный ответчик по основному иску и административный истец по встречному иску ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела была извещена надлежащим образом, направила заявление от 27.09.2023, в котором указывала, что просит судебное заседание 29.09.2023 провести в ее отсутствие.

Ранее в судебном заседании 27.09.2023 административный ответчик по основному иску и административный истец по встречному иску ФИО1 показала, что исковые требования не признает, встречное административное исковое заявление поддерживает в сумме 18991 руб. Задолженности не имеется, утверждение налоговой службы о том, что задолженность составляет 20710,29 руб., ничем не подтверждено, фактически сумма эта искусственно создана из-за того, что неправильно отнесены платежи за КБК за 2019 и 2020 годы, о чем была подана 28.08.2023 соответствующая жалоба, 19.09.2023 она была в налоговой инспекции, где ей пояснили, что это служба судебных приставов отнесла платежи не на те КБК, когда перечисляли в налоговую инспекцию платежи по решению Юкаменского районного суда за 2019-2020 годы. В данном случае представленными документами сумма оплаты по первоначальной сумме иска подтверждена полностью, оснований для удовлетворения иска не имеется, что касается встречного иска, то ни при первоначальном рассмотрении дела, ни в суде апелляционной инстанции, ни при рассмотрении в настоящем судебником заседании заявленная сумма встречного иска никем не оспаривалась. Что касается доводов возражения на встречный иск о том, что с заявлениями о возврате она не обращалась, то они опровергаются налоговыми декларациями, содержащими в своем тексте форму заявления о возврате и номер счета, куда подлежит возврат, а то, что налоговая отказалась проверять данные декларации, основанием для отказа в иске не является, судебная практика сложилось, это право налогоплательщика, - трехлетний срок на подачу настоящего заявления начисляется с момента, когда лицо узнало о нарушении своих прав, в своем встречном иске она указывает, что известно о переплатах стало в 2020 году, когда она подавала налоговые декларации за 2018-2019 годы, и стала проверять за предыдущие годы, поскольку была выявлена ошибка через личный кабинет, там имеется программа по заполнению декларации 3-НДФЛ, и пока эта ошибка не вылезла, она не дает полностью заполнить, средства самой налоговой дали выявить данные ошибки. Статья 228 НК РФ прямо предусматривает, в случае если НДФЛ был удержан неправильно, то по истечению последующего налогового периода подается соответствующее заявление в налоговую инспекцию, что и было сделано. Так как в проверке деклараций было отказано, они были возвращены, и тем самым отказано и в возврате излишне уплаченного НДФЛ за 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы. Справка налоговой от 04.12.2023 о состоянии расчета за 2022 год подтверждает переплаты, это установила сама налоговая инспекция. При таких обстоятельствах полагает, что оснований для отказа во встречном иске не имеется, просит его удовлетворить. На момент составления деклараций за 2010-2011 годы задолженности у нее не было. В марте 2020 года она подала декларацию за 2017-2019 годы, ей все суммы вернули, она проверила по справкам 2-НДФЛ, увидела ту же самую ошибку и подала за все остальные годы, начиная с 2010. Согласно выпискам судебных приставов задолженности за 2019-2020 годы не имеется.

Также 27.09.2023 административным ответчиком по основному иску и административным истцом по встречному иску ФИО1 было направлено суду объяснение по административному делу №2а-294/2023, в котором она указала, что задолженности по страховым взносам за расчетный период 2021 год не имеет, в связи с чем административный иск налогового органа удовлетворению не подлежит. Соответственно, при вынесении судебного решения не требуется производить зачет с исковым требованием по встречному административному иску. Утверждение налогового органа в заявлении о частичном отказе от иска о наличии задолженности за 2021 год в размере 20710,29 руб. какими-либо доказательствами не подтверждено. Задолженность искусственно создана из-за неправильного отнесения платежей по КБК. По состоянию на январь 2023 года и соответственно, на день рассмотрения настоящего дела часть взыскиваемой налоговым органом недоимки по страховым взносам в фиксированном размере за 2021 год в размере 3195 руб. была оплачена путем признания налоговым органом в качестве единого налогового платежа подлежащих возврату по налоговым декларациям 3-НДФЛ излишне удержанных суммы НДФЛ за 2020 год - 1075 руб., и за 2021 год - 2120 руб. Взыскиваемая по настоящему административному делу недоимка за 2021 год является наиболее ранней, соответственно, указанные суммы, как и иные, оплаченные в 2023 году, могли быть отнесены по правилам п.8 ст.45 НК РФ только за 2021 год. В противном случае при наличии более ранней недоимки она была бы заявлена налоговым органом в исковых требованиях. О признании указанной суммы 3195 руб. (1075+2120) и 120 руб. (переплаты по ЕСН, отраженной в Справке о состоянии расчетов №56387 от 04.12.2022 (л.д.44) в качестве единого налогового платежа межрайонная ИФНС №2 сообщила ФИО1 в ответ на ее обращение через «личный кабинет налогоплательщика» на официальном сайте ФНС России письмом от 17.05.2023. В свою очередь, письмом от 15.06.2023 УФНС подтвердило сумму НДФЛ к возврату за 2022 год, указанную в декларации №3-НДФЛ за год - 14017 руб. В связи с наличием недоимки за 2021 год на тот момент указанная сумма ей не перечислена, признана налоговым органом в качестве единого налогового платежа. Недоимка за 2021 год наиболее ранняя, соответственно, по правилам п.8 ст.45 НК РФ указанная сумма могла быть отнесена только за 2021 год. По чеку от 11.05.2023 ФИО1 через Сбербанк произведена оплата страховых взносов за 2021 год в размере 16000 рублей, по чеку от 14.09.2023 произведена оплата страховых взносов за 2021 год в размере 4500 рублей. Итого оплачено: 3195+120+14017+16000+4500=37832 руб., что больше первоначально заявленной налоговым органом суммы иска (37816,55 руб.) Встречный иск просит удовлетворить по ранее изложенным основаниям, подробно приведенным в иске, в заявлении от 08.08.2023. Возражение представителя УФНС на встречный иск не содержит правовых оснований для отказа в исковых требованиях ФИО1 (т.2, л.д. 102-103).

В судебное заседание представитель административного ответчика по встречному иску - Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике не явился, о времени и месте судебного заседания административный ответчик по встречному иску был извещен надлежащим образом, каких-либо заявлений либо ходатайств суду не направил.

В соответствии с п.2 ст.289 КАС РФ суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Согласно ч.7 ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) если в судебное заседание не явились все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте его рассмотрения, явка которых не является обязательной или не признана судом обязательной, или представители этих лиц, суд рассматривает административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 настоящего Кодекса.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, их явка не является обязательной, судом таковой не признавалась, в связи с чем на основании ч.7 ст.150 КАС РФ дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства.

Изучив материалы административного дела, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции РФ, п.1 ст.3 НК РФ и п.1 ст.23 НК РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Как следует из п.1 ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц одной трехсотой действующей в это время ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются адвокаты, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу п.3 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз.3 пп.1 п.1 ст.430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п.9 ст.430 настоящего Кодекса.

Подпунктами 1, 2 п.1 ст.430 НК РФ установлен размер страховых взносов для плательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, согласно которым:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, в фиксированном размере 32448 рублей за расчетный период 2021 года;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8426 рублей за расчетный период 2021 года, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей, в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

На основании абз.2 п.2 ст.432 НК РФ, страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с п.9 ст.430 НК РФ в целях применения положений п.1 ст.430 НК РФ доход для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со ст.210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности).

В силу п.1 ст.432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп.2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст.430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абз.1 п.2.ст.432 НК РФ).

Материалами дела установлено, что административный ответчик ФИО1, зарегистрированная в качестве адвоката с 05.03.2008, обязанность по уплате страховых взносов в фиксированном размере за расчетный период 2021 год не исполнила в срок с учетом внесенных ею денежных средств и отказом Управления УФНС России по УР от исковых требований в части в следующем размере: задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере – 17745,23 рублей за расчетный период 2021 года, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере – 2900,88 рублей за расчетный период 2021 года.

В связи с неоплатой суммы страховых взносов в установленный срок за период просрочки была начислена сумма пени за каждый день просрочки, в размере 1/300 ставки рефинансирования, действующей в соответствующем периоде: недоимка (руб.) * количество дней просрочки * 1/300 ставки рефинансирования % = пени (руб.):

- на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование из расчета: 32448,00 руб. * 6 дней (с 11.01.2022 по 16.01.2022) * 8,5% (ставка ЦБ РФ)/300=55,16 руб.;

- на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование из расчета: 5304,37 руб. * 6 дней (с 11.01.2022 по 16.01.2022) * 8,5% (ставка ЦБ РФ)/300= 9,02 руб.

При этом, как следует из письменных пояснений представителя административного истца от 14.09.2023 ФИО2, в части взыскания пени по страховым взносам первоначально заявленные исковые требования даже с учетом внесения ФИО1 части денежных средств в счет уплаты задолженности изменению не подлежат (т.2, л.д. 90-91).

В соответствии с настоящим иском, исходя из расчета цены иска с учетом внесения ФИО1 части задолженности и ее зачету налоговым органом, подлежит взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2021 год в общей сумме: 17745,23 руб. + 2900,88 руб. + 55,16 руб. + 9,02 руб. = 20681,21 руб.

Что касается размера предъявленных к взысканию Управлением ФНС России по УР сумм пени с учетом уменьшения требований по задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, то суд считает правомерными, не противоречащими произведенным выше расчетам, и подлежащими взысканию в указанном Управлением ФНС России по УР размере, т.к. согласно произведенным первоначально расчетам задолженности пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование из расчета: 32448,00 руб. * 6 дней (с 11.01.2022 по 16.01.2022) * 8,5% (ставка ЦБ РФ)/300=55,16 руб.; пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование из расчета: 5304,37 руб. * 6 дней (с 11.01.2022 по 16.01.2022) * 8,5% (ставка ЦБ РФ)/300= 9,02 руб., - то есть пени были начислены на те суммы и за те периоды, которые имелись на момент составления административного искового заявления, а произведенный впоследствии зачет административным истцом по первоначальному иску сумм, внесенных ФИО1 позднее предъявления в суд административного иска, не является основанием для изменения их размера.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На образовавшуюся задолженность должнику ФИО1 на основании ст.ст.69, 70 НК РФ оформлено и направлено требование №206 по состоянию на 17.01.2022 об уплате недоимки по страховым взносам, пени в срок до 18.02.2022 с указанием суммы задолженности по обязательным платежам и срока ее уплаты в добровольном порядке (т.1, л.д.11-12), о чем свидетельствуют сведения о размещении данного требования в личный кабинет налогоплательщика (т.1, л.д.14).

Требование об уплате налога было размещено в личном кабинете налогоплательщика в соответствии со ст.11.2 НК РФ.

ФИО1 требование Межрайонной ИФНС России №2 по Удмуртской Республике не исполнила, задолженность добровольно не погасила, и административный истец обратился к мировому судье за выдачей судебного приказа для принудительного взыскания задолженности.

Мировым судьей судебного участка Красногорского района Удмуртской Республике по заявлению Межрайонной ИФНС России №2 по Удмуртской Республике 16.05.2022 был вынесен судебный приказ №2а-262/2022 о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности по страховым взносам за 2021 год и начисленной пени в размере 37816,55 руб. (т.1, л.д.29), который 03.06.2022 отменен в связи с поступлением от ответчика письменных возражений относительно его исполнения (т.1, л.д.30).

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения налогового органа с административным исковым заявлением в суд.

В связи с принятием Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» ФИО1, являющаяся адвокатом, обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере, исходя из стоимости страхового года.

Конституционное право на социальное обеспечение включает право на получение пенсий в установленных законом случаях и размерах, реализация которого обеспечивается в Российской Федерации путем создания систем обязательного и добровольного пенсионного страхования, а также государственного пенсионного обеспечения (ст.39 Конституции Российской Федерации).

Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (пп.2 п.1 ст.6), закрепляя круг лиц, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, включил в него лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой - адвокатов, в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию и обязал их уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

В соответствии с п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Из материалов дела усматривается, что в установленный законом срок налоговый орган - административный истец в соответствии с главой 11.1 КАС РФ обратился к мировому судье судебного участка Красногорского района УР с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 суммы задолженности и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в связи с чем мировым судьей судебного участка Красногорского района УР 16.05.2022 был вынесен судебный приказ, не согласившись с которым административный ответчик обратился с заявлением о его отмене, указав, что возражает против его исполнения.

Определением мирового судьи судебного участка Красногорского района УР ФИО4 от 03.06.2022 №2а-262/2022 судебный приказ о взыскании задолженности по указанному требованию был отменен в связи с поступлением от ответчика письменных возражений (т.1, л.д.30).

Согласно абз.2 п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

02.11.2022 от Межрайонной ИФНС России №2 по УР в Юкаменский районный суд УР поступило административное исковое заявление к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней, медицинское страхование и пеней, датированное 31.10.2022.

При этом срок обращения в суд с административным иском налоговым органом, как указывает административный ответчик, ссылаясь на то, что срок исполнения требования №206 от 17.01.2022 истек 18.02.2022, не пропущен, поскольку обращение в Юкаменский районный суд УР последовало в течение шести месяцев со дня вынесения мировым судьей судебного участка Красногорского района УР определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, административный истец обратился с настоящим иском в пределах предусмотренного ст.48 НК РФ шестимесячного срока, установленного для подачи административного искового заявления, исчисляемого со дня со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Общий размер подлежащей взысканию денежной суммы с ФИО1 составил 20681,21 руб., в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет ПФ РФ в размере 17745,23 руб. и начисленные на нее пени в размере 55,16 руб., недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС в размере 2900,88 руб. и начисленные на нее пени в размере 9,02 руб.

Учитывая, что ФИО1 как плательщик страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование не исполнила требование по их уплате в добровольном порядке, тем самым не выполнила в установленные сроки обязанности, возложенные на нее действующим законодательством, суд считает, что исковые требования заявлены обоснованно.

В связи с тем, что по состоянию на 01.01.2023 часть взыскиваемой налоговым органом недоимки по страховым взносам в фиксированном размере за 2020 год в размере 3195 руб. была оплачена путем признания налоговым органом в качестве единого налогового платежа подлежащих возврату по налоговым декларациям 3-НДФЛ излишне удержанных сумм НДФЛ за 2020 год - 1075 руб. и за 2020 год - 2120 руб., а всего в размере 3195 руб. (1075 + 2120) и 120 руб. (переплаты по ЕСН, отраженной в Справке о состоянии расчетов №56387 от 04.12.2022 (т.1, л.д.44-45) в качестве единого налогового платежа, о чем Межрайонная ИФНС №2 сообщила ФИО1 в ответ на ее обращение через «личный кабинет налогоплательщика» на официальном сайте ФНС России письмом от 17.05.2023) (т.2, л.д.36-37), и тем, что по чеку от 11.05.2023 через Сбербанк ФИО1 произведена оплата страховых взносов за 2021 год в размере 16000 руб. (т.2, л.д.25), зачтенных в качестве ЕНП налоговым органом в счет уплаты задолженности по страховым взносам на ОПС за 2020 год, зачетом суммы НДФЛ, указанной в декларации №3-НДФЛ за 2022 год к возврату, в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОПС в размере 1410,74 руб. за 2020, задолженности по страховым взносам на ОМС в размере 1771,23 руб. за 2021 год, задолженности по страховым взносам на ОПС в размере 10835,03 руб. за 2021, а всего в размере 14017 руб. (1410,74 + 1771,23 + 10835,03), и тем, что по чеку №3 от 14.09.2023 (т.2, л.д.104) произведена оплата страховых взносов за 2021 год в размере 4500 руб. (3867,74 руб. зачтено в счет уплаты задолженности по страховым взносам на ОПС за 2021 год и 632,26 руб. зачтено в счет уплаты задолженности по страховым взносам на ОМС за 2021 год) (т.2, л.д. 91), то на момент рассмотрения настоящего дела недоимка по страховым взносам за 2021 год составляет: на ОПС за 2021 год в размере 17745,23 руб. и пени в размере 55,16 руб. и на ОМС за 2021 год на сумму 2900,88 руб. и пени 9,02 руб.

Расчет задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование с учетом уменьшения взыскиваемых сумм, приведенный налоговым органом, проверен судом и признан верным, соответствует положениям налогового законодательства.

В соответствии со статьей 59 КАС РФ доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.

Суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы (статья 84 КАС РФ).

Оценив имеющиеся в деле доказательства в соответствии с требованиями статьи 84 КАС РФ в их совокупности, суд приходит к выводу, что процедура взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование соблюдена: требование об уплате направлено в адрес ФИО1 с соблюдением положений Налогового кодекса РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» учет сумм налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент (совокупная обязанность), а также денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (Единый налоговый платеж или ЕНП) с 01.01.2023 осуществляется налоговыми органами в форме Единого налогового счета (далее - ЕНС). Разница между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности составляет сальдо ЕНС.

В соответствии с п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Если на ЕНС денежных средств недостаточно, они распределятся пропорционально величине обязательств.

Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и пеней с учетом уменьшения проверен судом и признается правильным, оспаривание ФИО1 расчета задолженности в письменных объяснениях от 27.09.2023 (т.2, л.д. 102-103) основано на ошибочной трактовке ею порядка учета и зачета поступающих денежных средств налоговым органом в счет оплаты имеющейся задолженности, установленного п.8 ст.45 НК РФ, согласно положениям которой правомерно в первую очередь была погашена имеющаяся задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год как более ранняя, далее за 2021 год, а оставшаяся недоимка не погашена, как следует из письменных пояснений налогового органа (т.2, л.д.90-91), доказательства обратного в материалах дела отсутствуют

В связи с чем требования административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней, медицинское страхование и пеней подлежат удовлетворению полностью.

Согласно положениям ст.78 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки. По иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (п.1, 1.1).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам (п.3).

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п.4).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (п.5).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 7 ст.78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Согласно правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 №173-О, в случае пропуска срока, установленного ст.78 НК РФ, налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате переплаченной суммы. Требование может быть подано в течение трех лет, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

ФИО1 обратилась в суд со встречным административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (ранее - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике) и Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике о возврате излишне удержанного налога, указав, что узнала об имеющейся у нее переплате налога в 2020 году, когда стала анализировать представленные ранее расчеты по предоставленным ФИО1 за налоговые периоды 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы стандартного налогового вычета на детей налоговым агентом (некоммерческой организацией «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов»).

За указанные налоговые периоды стандартный налоговый вычет (на детей) был исчислен неправильно: не за каждый календарный месяц налогового периода до достижения предельного дохода в 350000 руб., дающего право на стандартный налоговый вычет, как предписывает пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, а был исчислен и предоставлен только за те календарные месяцы, в которых был получен доход, что повлекло излишнюю уплату ФИО1 налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержание его с ФИО1 налоговым агентом.

В соответствии с п.4 ст.218 НК РФ в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено данной статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных данной статьей.

Из последующего анализа ею справок формы №2-НДФЛ за предшествующие налоговые периоды 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы обнаружена та же ошибка при исчислении НДФЛ в расчете стандартного налогового вычета на детей: налоговым агентом (некоммерческой организацией «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов») за указанные налоговые периоды стандартный налоговый вычет был исчислен неправильно: не за каждый календарный месяц налогового периода до достижения предельного дохода, дающего право на вычет, как предписывает пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, а был исчислен и предоставлен только за те календарные месяцы, в которых был получен доход, что повлекло излишнюю уплату ФИО1 налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержание его с нее налоговым агентом.

Составленные ФИО1 в апреле 2020 года с целью возврата излишне уплаченного НДФЛ и предоставления стандартных налоговых вычетов в размере, установленном ст.218 НК РФ, налоговые декларации формы 3-НДФЛ за налоговые периоды: 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы (т.1, л.д.107-112) (за 2016 год налоговая декларация подана в апреле 2020 года через сервис ФНС «личный кабинет», остальные - почтой), Межрайонная ИФНС №2 проверять отказалась, вернула их, сославшись на истечение трехлетнего срока, установленного ст.78 НК РФ.

Вместе с тем, ФИО1, являясь адвокатом, которому коллегия адвокатов в качестве налогового агента по НДФЛ была обязана в установленном порядке предоставлять профессиональный и стандартный налоговые вычеты при получении от нее соответствующего письменного заявления, не имея в связи с этим обязанности по представлению налоговой декларации по доходам, полученным в рамках своей профессиональной деятельности, не была лишена возможности осуществления проверки правильности предоставления ей налоговых вычетов и своевременного обращения в соответствующие органы с целью их корректировки.

ФИО1, считая, что отказ в приеме налоговых деклараций в силу абз.2 п.4 ст.80 НК РФ не допускается, а при истечении срока возврата налога налоговый орган был вправе вынести постановление об отказе в возврате налога, при этом налоговые декларации подавались ФИО1 для уведомления налогового органа о завышении удержанного с нее НДФЛ, обратилась в суд с настоящим административным иском.

При этом как такового заявления о возврате или зачете переплаченных по ее мнению денежных средств она в налоговый орган не подавала, ошибочно считая достаточным подачу лишь непосредственно деклараций.

Кроме того, ФИО1 обращалась Государственное учреждение - Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Удмуртской Республике и получила ответ от 27.12.2022 №14-09-Ч/12166, согласно которому на ее обращения, направленные через портал «Электронные сервисы ПФР» и поступившие в Отделение 04.12.2022 и 06.12.2022, сообщается следующее. В период с 01.08.2005 по 04.03.2008 она состояла на регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП <***>) с peг. №ПФР 019-024-000868. За периоды осуществления предпринимательской деятельности ею произведена следующая уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: 2005 год: начислено - 400,00 руб., уплачено - 0,00 руб.; 2006 год: начислено - 1200,00 руб., уплачено - 0,00 руб.; 2007 год: начислено - 1232,00 руб., уплачено - 2000,00 руб. (в т.ч.: за 2005 год - 00,00 руб., за 2006 год - 1200,00 руб., за 2007 год - 400,00 руб.); 2008 год: начислено - 457,00 руб., уплачено - 832 руб., (за 2007 год); 2012 год: уплачено - 457,00 руб. (за 2008 год). Уплаченные страховые взносы в размере 3289,00 руб. учтены на ее индивидуальном лицевом счете и отражены в разделе 2.5 Сведений о состоянии индивидуального лицевого счета застрахованного лица. С 26.03.2008 по настоящее время ФИО1 состоит на регистрационном учете в качестве адвоката с peг. №ПФР 019-024-001001. Ею произведена следующая уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды до 01.01.2017: 2008 год: начислено -1496,00 руб., уплачено -452,00 руб.; 2009 год: начислено - 4850,00 руб., уплачено - 5644,00 руб. (в т.ч.: за 2008 год 1044,00 руб., за 2009 год - 3806,00 руб.); 2010 год; начислено - 10392,00 руб., уплачено - 250,00 руб. (за 2009 год); 2011 год; начислено - 13509,00 руб., уплачено - 12392,00 руб. (в т.ч.: за 2010 - 10392,00 руб., за 2011 год - 2000,00 руб.); 2012 год: начислено - 14386,32 руб., уплачено - 11509.60 руб. (за 2011 год); 2013 год: начислено - 32479,20 руб., уплачено - 14386,32 руб. (за 2012 год); 2014 год: начислено - 20133,48 руб. (в т.ч.: фиксированный размер - 17328,48 руб., 1 % с дохода свыше 300 тыс. руб. - 2805,00 руб.), уплачено - 608,28 руб. (за 2013); 2015 год: начислено - 18610,80 руб., уплачено - 1450,00 руб. (за 2013); 2016 год: начислено - 19356,48 руб., уплачено - 0,00 руб.; 2017 год: уплачено - 19356,48 руб. (за 2016 год); 2018 год: уплачено - 42345,00 руб. (в т.ч.: за 2013 год - 30420,92 руб., за 2014 год - 8324,08 руб., за 2015 - 3600,00 руб.). Уплаченные страховые взносы в размере 85437,20 руб. за 2008-2014 гг. учтены на индивидуальном лицевом счете ФИО1 в размере 59783,66 руб. и отражены в разделе 2.5 Сведений о состоянии индивидуального лицевого счета застрахованного лица. Сведения в размере 59783,66 руб. рассчитаны с учетом изменений, внесенных в Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон №167-ФЗ). В редакции Закона №167-ФЗ №24 от 03.12.2011 (начало действия редакции 01.01.2012) введен пункт 2.2. статьи 22, в соответствии с которым индивидуальная часть тарифа страховых взносов составляет 16 процентных пунктов. Таким образом, уплата страховых взносов, произведенная ФИО1 в 2008-2011 гг., учтена на ее индивидуальном лицевом счете в полном размере 18738,00 руб. (452,00 + 5644.00 + 250,00 + 12392,00). Уплата, произведенная в 2012-2018 гг., учтена исходя из 16 процентных пунктов в размере 41045,66 руб. (11509,60 + 14386,32 + 608,28 + 1450,00 + 30420,92 + 8324,08 = 66699,20 х 16% : 26%). Итого 59783,66 руб. Уплаченные взносы в размере 3600,00 руб. за 2015 год и 19356,48 руб. за 2016 год учтены на индивидуальном лицевом счете ФИО1 соответственно в размере 2215,38 руб. (3600,00 х 16% : 26%) и 11911,68 руб. (19356,48 х 16% : 26%) и отражены в разделе 1 Сведений о состоянии индивидуального лицевого счета застрахованного лица. В 2019 году ФИО1 произвела уплату страховых взносов в размере 3400,00 руб. (№ сводного документа 81683 от 19.03.2019) за периоды 2002-2004 гг. В связи с тем, что в 2002-2004 гг. ФИО1 не состояла на регистрационном учете в ПФР в качестве страхователя согласно статье 6 Закона №167-ФЗ, то страховые взносы в размере 3400,00 руб. не могут быть учтены на ее индивидуальном лицевом счете. С 01.01.2017 согласно положениям Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» администратором страховых взносов являются налоговые органы. По вопросу возврата либо уточнения уплаченных страховых взносов в размере 3400 руб. ФИО1 необходимо обратиться в территориальный орган ФНС России (т.2, л.д.40-42).

Как указывает в своих возражениях УФНС России по УР, от ФИО1 не поступало заявлений о возврате сумм оплаты страховых взносов на выплату накопительной части пенсии в размере 543 руб. и на выплату страховой пенсии в размере 3400 руб. (т.2, л.д.75-76).

Отделением пенсионного фонда Российской Федерации по Удмуртской Республике не было отказано ФИО1 в возврате уплаченных ею в 2019 году страховых взносов в размере 3400,00 руб. (№ сводного документа 81683 от 19.03.2019) за периоды 2002-2004 гг., но с учетом того, что в 2002-2004 гг. ФИО1 не состояла на регистрационном учете в ПФР в качестве страхователя, то Отделением страховые взносы в размере 3400,00 руб. не могли быть учтены на ее индивидуальном лицевом счете. При этом ФИО1 было рекомендовано обратиться по вопросу возврата либо уточнения уплаченных страховых взносов в размере 3400 руб. в территориальный орган ФНС России.

Между тем при определении органа, обязанного принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов, суд принимает по внимание письмо от 04.10.2017 Пенсионного фонда Российской Федерации №НП-30-26/15844 и Федеральной налоговой службы №ГД-4-8/20020@, принятое в целях организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, согласно которому Отделение принимает решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов регулируется положениями ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», согласно которой:

1. Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается органами Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

2. В случае, если сумма излишне уплаченных страховых взносов возникает вследствие предоставления плательщиком страховых взносов уточненного расчета, указанный в части 1 настоящей статьи срок исчисляется со дня завершения органом Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации камеральной проверки указанного расчета.

3. Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

4. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

При этом ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ признана частично не соответствующей Конституции РФ (Постановление КС РФ от 31.10.2019 №32-П), о правовом регулировании до внесения изменений в п.4 Постановления указано, что впредь до внесения в правовое регулирование надлежащих изменений, вытекающих из настоящего Постановления, при решении вопроса о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует исходить из недопустимости ограничения такого возврата применительно к страховым взносам, уплаченным по солидарной части тарифа, а в отношении конкретного застрахованного лица, у которого не наступил страховой случай и которому страховое обеспечение не было установлено, - также применительно к страховым взносам, уплаченным по индивидуальной части тарифа.

В соответствии с ч.13 ст.3 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Поскольку страховые взносы ОПС были уплачены ФИО1 18.03.2019 согласно чекам от 18.03.2019 (т.1, л.д.42), а заявление на возврат излишне уплаченных страховых взносов она направила в Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Удмуртской Республике 04.12.2022 и 06.12.2022 в электронном виде через личный кабинет, как следует из ответа на ее обращение (т.2, л.д.40-42), суд приходит к выводу о пропуске ФИО1 трехлетнего срока на обращение в Фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов с момента их уплаты, но с учетом того, что о наличии переплаты ей стало известно из справки налогового органа о состоянии расчетов №56387 по состоянию на 04.12.2022, уведомлений об имеющейся переплате ответчики по встречному административному иску ей не направляли, то суд считает необходимым удовлетворить требование ФИО1 о возврате уплаченных ею в 2019 году страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 3400 руб. (№ сводного документа 81683 от 19.03.2019) за периоды 2002-2004 гг., и страховых взносов на выплату накопительной пенсии, оплаченных в размере 543 руб., и обязать Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Удмуртской Республике принять решение о возврате ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов с направлением решения в налоговый орган.

Кроме того, как правомерно указано в возражениях УФНС России по УР, от ФИО1 заявлений о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм НДФЛ за 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы в налоговый орган не поступало (т.2, л.д.75-76).

На основании п.5 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (в ред. Федерального закона от 29.07.2018 №232-ФЗ).

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных п.5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда (в ред. Федерального закона от 29.09.2019 №325-ФЗ).

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (в ред. Федеральных законов от 29.06.2012 №97-ФЗ, от 04.11.2014 №347-ФЗ).

Таким образом, поскольку своим правом на подачу заявлений о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм НДФЛ за 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы и УСН и пени за период до 2011 года в общем размере 15048 руб., как указано в заявлении от 08.08.2023 (т.2, л.д.29-34), ФИО1 не воспользовалась, направив в налоговый орган лишь декларации за данные периоды, которые не были приняты к рассмотрению на основании истечения трехлетнего срока возврата (зачета) сумм излишне уплаченного налога, предусмотренного ст.78 НК РФ, то оснований для удовлетворения заявленных ФИО1 требований не имеется, т.к. с заявлениями о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм она в налоговый орган не обращалась, что не лишает ее права на такое обращение.

Что касается требований о возврате УФНС России по Удмуртской Республике ФИО1 сумм в размере 3195 руб., в т.ч. 1075 руб. - сумма НДФЛ, подлежащая возврату за 2020 год, 2120 руб. - сумма НДФЛ, подлежащая возврату за 2021 год согласно поданным ею 11.12.2022 в налоговый орган деклараций формы 3-НДФЛ за 2020, 2021 годы, содержащих заявления о возврате вышеуказанных сумм НДФЛ, по которым камеральная проверка, завершенная 23.12.2022, подтвердила правильность сумм к возврату, однако возврат в установленном налоговым законом порядке не произведен, на обращение в налоговый орган получен отказ от 07.02.2023, мотивированный наличием задолженности, то данная сумма была зачтена как переплата по ЕСН и НДФЛ 09.02.2023, согласно представленным УФНС России по Удмуртской Республике сведениям (т.2, л.д. 91), в связи с чем суд считает данное требование также не подлежащим удовлетворению.

Согласно п.п.4, 5, 8 ст.78 НК РФ решение о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика.

Из п.п.6 и 9 ст.78 НК РФ следует, что инспекция может отказать в возврате суммы переплаты при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням и штрафам.

Так, абз.2 п.6 ст.78 НК РФ (ФЗ от 29.09.2019 №325-ФЗ) предусмотрено, что возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, поскольку на момент подачи заявления о возврате сумм НДФЛ, подлежащих возврату за 2020 год и за 2021 год, у ФИО1 имелась задолженность по оплате налога и пени, то возврат ей переплаты неправомерен, т.к. возврат суммы переплаты может быть произведен только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В силу ч.1 ст.114 КАС РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2023 №349-ФЗ) судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Принимая во внимание изложенное, государственная пошлина подлежит взысканию с административного ответчика в доход местного бюджета.

Исходя из пп.1 п.1 ст.333.19 Налогового кодекса РФ, размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика, с учетом взысканной суммы 20710,29 руб., составляет 821,31 руб.

Следовательно, с ФИО1 в доход в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 821,31 руб.

Кроме того, при первоначальной подаче встречного административного искового заявления ФИО1 приложила 3 чека-ордера об уплате госпошлины: №83 от 20.07.2018 на сумму 300 руб. (т.1, л.д.99), №4957 от 15.12.2022 на сумму 300 руб. (т.1, л.д.98), №4984 от 16.12.2022 на сумму 139 руб. (т.1, л.д.84).

В Письме Минфина России от 29.03.2018 №03-05-06-03/19835 на основании ст.ст.78, 79, п.п.3 и 6 ст.333.40 НК РФ и позиции Верховного Суда РФ (Определение от 11.01.2018 №309-КГ17-20647) разъяснено, что НК РФ не содержит положений о сроке предъявления платежного поручения, по которому уплачена государственная пошлина за совершение регистрационных действий, однако совершение каких-либо действий с государственной пошлиной, в том числе ее возврат или зачет, возможно в течение трех лет с момента ее уплаты.

Соответственно возможно применение вышеуказанного трехлетнего срока к совершению юридически значимого действия, оплаченного государственной пошлиной. Соответственно, при обращении в суд правомерно предъявить квитанцию об уплате государственной пошлины в течение указанного срока.

Поскольку по чеку-ордеру №83 от 20.07.2018 на сумму 300 руб. истек трехлетний срок с момента уплаты госпошлины, то ее зачет в счет уплаты госпошлины по настоящему делу невозможен.

Следовательно, исходя из того, что общая сумма, о возврате которой заявляла ФИО1, составляет 18991 руб., исходя из чего ею должна была быть уплачена госпошлина в размере 759,64 руб., а уплаченная ею при подаче встречного административного иска госпошлина зачитывается в общей сумме 439 руб., в соответствии с п.10 ст.333.20 Налогового кодекса РФ в связи с изменением ею размера исковых требований недостающая сумма государственной пошлины должна составлять 320,64 руб.

Встречные требования ФИО1 удовлетворены частично в размере 3943 руб., т.е. 20,7%, соответственно, в ее пользу с административного соответчика Отделения пенсионного фонда Российской Федерации по Удмуртской Республике подлежит взысканию госпошлина в размере 157,20 руб.

Суд считает необходимым произвести взаимозачет подлежащих взысканию сумм госпошлины, и взыскать с ФИО1 госпошлину в размере: 320,64 руб. - 157,20 руб. = 163,44 руб.

Таким образом, с ФИО1 в доход в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в общем размере 821,31 руб. + 163,44 руб. = 984,75 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование и пени удовлетворить полностью.

Взыскать с ФИО1, ИНН <данные изъяты>, зарегистрированной по адресу: <адрес>, - задолженность по страховым взносам за 2021 год в размере 20710,29 (Двадцать тысяч семьсот десять) рублей 29 копеек, в том числе: недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере 17745,23 руб. и начисленные на нее пени в размере 55,16 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в размере 2900,88 руб. и начисленные на нее пени в размере 9,02 руб.

Встречный административный иск ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике и Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике о возврате излишне удержанного налога удовлетворить частично.

Обязать Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Удмуртской Республике принять решение о возврате ФИО1 излишне уплаченных ею в 2019 году страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 3400 рублей за периоды 2002-2004 годы, и страховых взносов на выплату накопительной пенсии в размере 543 рублей, с направлением решения в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике.

В удовлетворении встречного административного иска ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о возврате излишне удержанного налога в размере 15048 рублей отказать полностью.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 984 (Девятьсот восемьдесят четыре) рубля 75 копеек.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики через Юкаменский районный суд Удмуртской Республики в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья: И.А. Рекк