Дело № 2а-248/2023

УИД 67RS0020-01-2023-000287-10

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 сентября 2023 года г.Рудня

Руднянский районный суд Смоленской области

В составе:

Председательствующего судьи О.М. Горчаковой

При секретаре О.В. Цыкуновой,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее УФНС по Смоленской области) обратилось в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на имущество за 2015-2018 годы, земельного налога за 2016-2018 годы в общей сумме 1692 руб., указав в обоснование, что административный ответчик, являясь собственником жилого дома и земельного участка, признаваемых объектами налогообложения, не выполнила установленную законом обязанность по уплате соответствующих налоговых платежей, и в сроки, установленные в требованиях налогового органа об уплате взыскиваемых денежных сумм, данные требования в добровольном порядке не исполнила.

Административный истец заявил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя, заявленные требования поддержал в полном объеме.

Ответчик ФИО1 просила рассмотреть дело в свое отсутствие и отказать в удовлетворении требования в связи с полной оплатой задолженности.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п.1 ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (ст.400 НК РФ). Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение. (ст.401 НК РФ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется в порядке ст. 402, 403 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ). Максимальные ставки налога и порядок их установления указаны в ст. 406 НК РФ.

В соответствии с положениями Налогового Кодекса РФ (ч.1 ст.387, ч.1 ст.388, ч.1 ст.393, ч.3 ст.396) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. Налоговым периодом признается календарный год. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно ст.ст.14, 356-358, 360 НК РФ, положений Закона Смоленской области от 27.11.2002 №87-з «О транспортном налоге » (в редакции, действовавшей в период спорный отношений) транспортный налог является региональным налогом, который устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, к числу которых относятся, в частности, автомобили. Налоговым периодом признается календарный год.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что с 2005 года ФИО1 является собственником жилого дома по адресу: , с 2016 года – собственником земельного участка по тому же адресу с кадастровым номером №, а также собственником транспортных средств: в 2015-2018 годах автомобиля ВАЗ 21093, гос.рег.знак №, мощность двигателя 70 л.с., в 2015-2016 годах автомобиля 111730 ФИО2, гос.рег.знак №, мощность двигателя 80 л.с., с 2016 года автомобиля Лада 213100 гос.рег.знак №, мощность двигателя 81 л.с.

В адрес ответчика налоговым органом были направлены налоговые уведомления:

№ от 29.07.2016 об уплате транспортного налога за 2015 год в размере 1500 руб., налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 164 руб.;

№ от 02.07.2017 об уплате транспортного налога за 2016 год в размере 1501 руб., налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 190 руб.

№ от 23.08.2017 об уплате земельного налога за 2016 год в сумме 132 руб.;

№ от 23.06.2018 об уплате транспортного налога за 2017 год в размере 1510 руб., налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 204 руб., земельного налога за 2017 год в размере 395 руб.;

№ от 28.06.2019 об уплате транспортного налога за 2018 год в размере 1452 руб., налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 212 руб., земельного налога за 2018 год в размере 395 руб.

В связи с неисполнением налоговых уведомлений, налоговой инспекцией в адрес ФИО1 направлены требования:

№ от 13.02.2017 об уплате в срок до 24.03.2017 транспортного налога за 2015 год в сумме 1500 руб. и пени в сумме 36,50 руб., налога на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 164 руб. и пени в сумме 3,99 руб.;

№ от 07.02.2018 об уплате в срок до 20.03.2018 транспортного налога за 2016 год в сумме 1501 руб. и пени в сумме 26,38 руб., налога на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 190 руб. и пени в сумме 3,34 руб., земельного налога за 2016 год в сумме 132 руб. и пени в сумме 2,32 руб.;

№ от 01.02.2019 об уплате в срок до 13.03.2019 транспортного налога за 2017 год в сумме 1510 руб. и пени в сумме 22,85 руб., налога на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 204 руб. и пени в сумме 3,08 руб., земельного налога в сумме 395 руб. и пени в сумме 5,97 руб.;

№ от 28.01.2020 об уплате в срок до 24.03.2020 транспортного налога за 2018 год в сумме 1452 руб. и пени в сумме 17,10 руб., налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 212 руб. и пени в сумме 2,50 руб., земельного налога в сумме 395 руб. и пени в сумме 4,65 руб.

В установленный срок административный ответчик требования налогового органа не исполнила, что послужило основанием для обращения административного истца к мировому судье с заявлениями о выдаче судебных приказов.

16.12.2022 мировым судьей судебного участка №43 в МО Руднянский район Смоленской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате: транспортного налога за 2016 год в сумме 1501 руб. и пени в сумме 26,38 руб., налога на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 190 руб. и пени в сумме 3,34 руб., земельного налога за 2016 год в сумме 132 руб. и пени в сумме 2,32 руб., транспортного налога за 2017 год в сумме 1510 руб. и пени в сумме 22,85 руб., налога на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 204 руб. и пени в сумме 3,08 руб., земельного налога в сумме 395 руб. и пени в сумме 5,97 руб., всего в сумме 3995 руб. 94 коп.

В тот же день, 16.12.2022 мировым судьей судебного участка №43 в МО Руднянский район Смоленской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате: транспортного налога за 2015 год в сумме 1500 руб. и пени в сумме 36,50 руб., налога на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 164 руб. и пени в сумме 3,99 руб., транспортного налога за 2018 год в сумме 1452 руб. и пени в сумме 17,10 руб., налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 212 руб. и пени в сумме 2,50 руб., земельного налога в сумме 395 руб. и пени в сумме 4,65 руб., всего в сумме 3787 руб. 74 коп.

В связи с поступившими возражениями должника и приложением квитанции об уплате взысканных сумм, судебные приказы отменены определениями мирового судьи от 17.02.2023.

Настоящее административное исковое заявление направлено в Руднянский районный суд Смоленской области 28.06.2023.

По смыслу закона, вынесение судебного приказа свидетельствует об отсутствии у мирового судьи оснований для отказа в принятии заявления налогового органа, установленного пунктом 3 части 3 статьи 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, то есть указанный срок признан не пропущенным.

Поскольку проверка законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции (части 3 статьи 123.8 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), а определение об отмене судебного приказа в соответствии с главами 34, 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не подлежит обжалованию, то судья районного суда при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа по такому же требованию не вправе проверять названные судебные акты, в частности, право налогового органа (таможенного органа) на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, соблюдение им срока на такое обращение. Из этого следует, что при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.

В рассматриваемом случае налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа. Следовательно, срок на обращение в суд налоговым органом не пропущен.

До обращения с заявлениями об отмене судебных приказов 17.02.2023 ответчик оплатила задолженность по налогам и пени в общей сумме 7783 руб. 68 коп., соответствующей сумме взысканной по двум судебным приказам (3995 руб. 94 коп. + 3787 руб. 74 коп.).

Денежные средства в указанной сумме учтены административным истцом по правилам единого налогового платежа в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2015 год в сумме 1500 руб., 2016 год в сумме 1501 руб., 2017 год в сумме 1510 руб., 2018 год в сумме 1454 руб., 2019 год в сумме 810 руб., 2020 год в сумме 810 руб., 2021 год в сумме 200,08 руб.

В настоящем исковом заявлении истец просит взыскать задолженности по налогу на имущество физических лиц за период с 2015 года по 2018 год в суммах 164 руб., 190 руб., 204 руб., 212 руб., соответственно, и задолженности по земельному налогу с 2016 года по 2018 год в суммах 132 руб., 395 руб. и 395 руб. соответственно, в связи с тем, что внесенная сумма единого налогового платежа не была учтена в счет погашения данных сумм недоимок по налогам.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», далее положения Налогового кодекса РФ приводятся с изменениями, внесенными данным Федеральным законом на дату уплаты ответчиком налогового платежа.

Как предусмотрено п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ. Для целей НК РФ единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, предусмотренных пп. 1 - 5 п. 1 ст. 11.3 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

На основании п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Согласно п. 10 ст. 45 Налогового кодекса РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. п. 8 и 9 ст. 45 сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45, пропорционально суммам таких обязанностей.

В соответствии с п. 15 ст. 45 Налогового кодекса РФ поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений настоящего пункта.

Как предусмотрено ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ, сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в данной статье - сальдо единого налогового счета) формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов (далее в данной статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В силу ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в целях п. 1 ч. 1 ст. 4 в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания;

2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 г. полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

Исходя из установленных фактических обстоятельств дела, с учетом приведенных положений действующего законодательства, суд приходит к выводу, что административный ответчик до момента отмены судебных приказов исполнила свою обязанность по оплате предъявленных к взысканию задолженностей по налогам, которые предъявлены и в настоящем деле.

При этом заявления о вынесении судебных приказов, а также сами судебные приказы были выданы о взыскании конкретных задолженностей по уплате налогов и пени. Однако, в период с 01.01.2023 возможность адресного погашения спорных задолженностей и указания целевого назначения платежа административным ответчиком по существу утрачена в связи с вступлением в силу изменений в налоговое законодательство, что не может ухудшать положение налогоплательщика, в частности лишить ее права добровольно исполнить административные исковые требования.

При наличии конкретного предмета административного взыскания и при внесении административным ответчиком ЕНП полностью совпадающего по сумме с размером взысканных судебными приказами задолженностей по налогам и пени, суд приходит к выводу об исполнении административным ответчиком административных исковых требований до предъявления иска в суд.

Кроме того, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, определяется с более раннего срока уплаты, т.е. погашается ранее образовавшаяся задолженность согласно п. 8 ст. 45 НК РФ.

Таким образом, в случае уплаты сумм налога, пени и штрафа через ЕНС, суммы платежа распределяются в следующей последовательности: недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

На момент распределения суммы внесенного единого налогового платежа у ответчика имелись задолженности по уплате налога на имущество, с 2015 по 2018 годы, земельного налога с 2016 по 2018 годы и транспортного налога с 2015 года, однако распределение уплаченной суммы осуществлено налоговым органом только в счет уплаты транспортного налога, начиная с 2015 года и по 2021 год (за 2021 год частично), что не может быть признано правильным, в связи с чем исходя из очередности сроков уплаты внесенная сумма подлежала распределению на налоги за 2015-2018 годы, которые полностью покрывает.

Таким образом, ЕНП административного ответчика от 17.02.2023 должен быть учтен на ЕНС административного ответчика в счет тех задолженностей по налогам, которые предъявлены к взысканию в настоящем административном деле.

Поскольку установлено, что административным ответчиком в полном объеме исполнены требования, заявленные стороной административного истца, суд находит необходимым заявленные требования о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате земельного налога, налога на имущество физических лиц оставить без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Руднянский районный суд Смоленской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья О.М. Горчакова