77RS0019-02-2024-018591-60

Дело № 2а-86/225

адрес

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

16 января 2025 года Останкинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Меньшовой О.А., при секретаре судебного заседания Ходаковой Е.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании в зале № 224 Останкинского районного суда адрес административное дело № 2а-86/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС № 17 по адрес о признании незаконным решения,

Установил:

Административный истец ФИО1 (далее по тексту решения – истец) обратилась в суд с административным иском к ИФНС № 17 по адрес (далее по тексту решения – ответчик) о признании незаконным решения, указывая в обоснование заявленных требований на то, что ответчиком в отношении истца была проведена камеральная проверка, по результатам которой было принято решение № 1362 от 26.01.2024 о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 119 п. 1, ст. 122 п. 1 НК РФ в связи с непредставлением декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022г. в связи с продажей земельного участка, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, однако истец не получал извещений, была лишена возможности представить документы, подтверждающие отсутствие вины, акта налоговой проверки истец не получала, также истцом указано, что земельный участок находился в ее собственности более 5 лет, В 2019 было произведено перераспределение границ земельного участка, которое не повлекло образование нового объекта недвижимости. При перераспределении границ двух соседних участков, они остались, как и ранее во внешних границах. Данные изменения были зарегистрированы в ЕГРН 05.11.2019 с внесением изменений о границах смежных земельных участков. При этом общая площадь двух земельных участков с кадастровыми номерами 76:11:030804:10 и 76:11:030804:101, в результате перераспределения не изменилась. Решением УФНС по адрес в удовлетворении апелляционной жалобы истца было отказано, в связи с чем истец просила признать незаконным решение ответчика № 1362 от 26.01.2024 о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскать с ответчика сумму государственной пошлины и сумму сумма в счет оплаты начисленного налога за налоговый период 2022г.

Истец в судебное заседание не явился, извещен о рассмотрении дела, явка не признана обязательной, дело рассмотрено в отсутствие истца.

Представитель ответчика фио в судебном заседании возражала против удовлетворения исковых требований, указывая на законность принятого решения.

Представитель заинтересованного лица УФНС по адрес фио в судебном заседании доводы ответчика поддержала, возражала против удовлетворения исковых требований.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав явившихся лиц, приходит к следующему выводу.

В соответствии с положениями ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с частью 9 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;2) соблюдены ли сроки обращения в суд;3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Положениями ст. 208,209 НК РФ установлено, что доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, являются объектом налогообложения.

Пп.2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц- при получении доходов в денежной форме.

Судом установлено, что ответчиком была проведена камеральная налоговая проверка за 2022г., в ходе которой установлено получение истцом дохода по сделке по реализации объекта недвижимости: земельного участка, расположенного по адресу: адрес, дата регистрации права 05.11.2019, дата снятия с учета 11.03.2022. Кадастровая стоимость на 01.01.2022 с учетом понижающего коэффициента – сумма, цена сделки – сумма В связи с тем, что истцом не представлена декларация по налогу на доходы физических лиц, ответчиком проведен расчет НДФЛ в соответствии с которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила сумма (1 300 000 – 1 000 000 Х 13%), где сумма в размере сумма, является имущественным налоговым вычетов в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Кодекса.

В связи с занижением налоговой базы и неуплатой налога в размере сумма ФИО1 привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса в виде штрафа в размере сумма, а также по п. 1 ст. 119 Кодекса за непредставление декларации по НДФЛ за 2022 в виде штрафа в размере сумма на основании решения № 1362 от 26.01.2024г.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен Акт налоговой проверки от 30.10.2023 № 8694 (далее – Акт) и извещение от 30.10.2023 № 5865 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (далее – Извещение), направленные по почте заказным письмом 04.12.2023 (указанные обстоятельства подтверждены реестром почтовых отравлений, ШПИ 80084191781777).

В соответствии с п. 5 ст. 101 НК РФ в случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом, датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты отправки.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ налогоплательщиком письменные возражения на Акт не представлены.

Акты и материалы, имеющиеся в распоряжении налогового органа, рассмотрены в отсутствие налогоплательщика, извещенного надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки 19.01.2024 и вынесено обжалуемое решение от 26.01.2024 № 1362, направленное по почте 25.03.2024, что подтверждается почтовым реестром (ШПИ 80104294903651).

При этом, как следует из оспариваемого решения, ответчиком при вынесении решения применены смягчающие обстоятельства, в связи с чем сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ составила сумма, по п. 1 ст. 119 – 5 850 сумма

Решением УФНС России по адрес от 26.08.2024 истцу было отказано в удовлетворении апелляционной жалобы.

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить свои объяснения.

Кроме того, основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Таким образом, нарушение процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки может быть признано существенным в целях отмены решения налогового органа, если такое последствие данного нарушения прямо предусмотрено нормами налогового законодательства и (или) если оно определенно могло нарушить или нарушило конкретные права добросовестного налогоплательщика.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Кодексом.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Пунктом 5 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику–индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в данном пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

Как установлено судом, требование о представлении пояснений от 18.08.2023 № 16482 направлено Инспекцией 24.08.2023 заказным почтовым отправлением (ШПИ 80101887571884) по адресу истца (адрес, 2, 583).

Как указано стороной ответчика, по информации, размещенной на официальном сайте Почты России, заказное почтовое отправление № 80101887571884 прибыло в место вручения 28.08.2023, неудачная попытка вручения состоялась 28.08.2023, возврат данного письма отправителю из-за истечения срока хранения осуществлен 28.09.2023.

Из пункта 1 статьи 100 НК РФ следует, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем)

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма. Пунктом 6 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Пунктом 14 статьи 101 НК РФ определено, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Акт налоговой проверки от 30.10.2023 № 8694 направлен ответчиком 04.12.2023 одновременно с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.10.2023 № 5865 (рассмотрение назначено на 19.01.2024) заказным почтовым отправлением (ШПИ 80084191781777) по адресу истца (адрес, Академика ФИО2 ул., 8, 2, 583).

Как указано стороной ответчика, по информации, размещенной на официальном сайте Почты России, заказное почтовое отправление № 80084191781777 прибыло в место вручения 06.12.2023, неудачная попытка вручения состоялась 07.12.2023, возврат данного письма отправителю из-за истечения срока хранения осуществлен 06.01.2024.

В силу п. 63 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания либо по адресу, который гражданин указал сам.

Если адресат фактически не проживает или временно не находится по адресу, который он сообщил отправителю, или по адресу регистрации, и письмо, доставленное по указанным адресам курьером отправителя, курьерской службой, почтой или телеграфом, не было ему передано или было возвращено отправителю, правовые последствия извещения считаются возникшими.

По смыслу п. 1 ст. 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним. При этом, следует учитывать, что риск неполучения, а равно несвоевременного получения поступившей корреспонденции несет адресат.

Следовательно, сообщения, доставленные по названным адресам, считаются полученными, даже если соответствующее лицо фактически не проживает (не находится) по указанному адресу (пункт 63 Постановления Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 года № 25).

При таких обстоятельствах, налоговым органом было реализовано право истца на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки и представлении возражений и дополнительных доказательств, а равно действия налогового органа были направлены на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

Довод истца о том, что перераспределение границ земельного участка не повлекло за собой образование нового объекта недвижимости подлежит отклонению по следующим основаниям.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. адрес, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 ЗК РФ, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2 статьи 11.2 ЗК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.7 ЗК РФ при перераспределении нескольких смежных земельных участков образуются несколько других смежных земельных участков, и существование таких смежных земельных участков прекращается, за исключением случая, предусмотренного пунктом 12 статьи 39.29 ЗК РФ.

При перераспределении земель и земельного участка существование исходного земельного участка прекращается и образуется новый земельный участок, за исключением случая, предусмотренного пунктом 12 статьи 39.29 ЗК РФ.

Допускается в соответствии с утвержденным проектом межевания территории одновременное перераспределение нескольких смежных земельных участков и земель с прекращением существования исходных земельных участков и образованием нескольких смежных земельных участков или одного земельного участка.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В этой связи, поскольку при перераспределении земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при перераспределении земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Приведенные выше нормы позволяют сделать вывод о прекращении права собственности в отношении старого объекта недвижимости, прекратившего свое существование в результате раздела в момент образования новых, минимальный предельный срок владения новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на них.

Таким образом, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный сроки владения проданного объекта недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Из представленных доказательств следует, что в собственности истца с 26.09.2016 по 05.11.2019 находился земельный участок с кадастровым номером 76:11:030804:10 площадью 1 768 квадратных метра.

Право собственности истца на земельный участок (площадью 1 568 квадратных метра) зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, 05.11.2019 на основании Договора купли-продажи земельного участка от 06.09.2016, Решения собственников от 23.10.2019 и прекращено на основании Договора купли-продажи недвижимости от 05.03.2022 (дата регистрации перехода права собственности – 11.03.2022).

С учетом изложенного земельный участок находился в собственности истца менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса. При таких обстоятельствах, срок владения земельным участком надлежит исчислять с даты образования нового объекта недвижимости, то есть с 05.11.2019, в связи с чем доводы стороны истца о нахождении в собственности земельного участка более 5 лет не состоятельны.

Возражения ответчика о не направлении в ее адрес извещения, акта налоговой проверки не состоятельны, опровергаются представленными суду доказательствами.

Статьей 119 ч. 1 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента.

Статьей 122 ч. 1 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

На основании представленных суду доказательств, суд приходит к выводу, что порядок и сроки привлечения к налоговой ответственности, положения ст. 100, 100.1, 101 НК РФ нарушены не были.

На основании изложенного оценивая представленные суду доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд не находит оснований для удовлетворения требований административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО1 к ИФНС № 17 по адрес о признании незаконным решения,– отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Останкинский районный суд адрес в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения по делу.

Судья Меньшова О.А.

Мотивированное решение составлено 27.01.2025 года