Решение по делу № 2А-6299/2023 от 13.11.2023 | Кызылский городской суд (Республика Тыва)

Дело № 2а-6299/2023

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

13 ноября 2023 года город Кызыл

Кызылский городской суд Республики Тыва в составе председательствующего судьи Донгак А.А., при секретаре судебного заседания Монгуш Я.М., рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам,

УСТАНОВИЛ:

административный истец обратился в суд с административным иском к административному ответчику о взыскании недоимки налогу, пени, указав, что мировым судьей судебного участка № <адрес> Республики Тыва на основании заявления УФНС России по Республике Тыва выдан судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с должника ФИО1 недоимки по налогу. По данным налогового органа, предоставленным налоговым агентом – Управлением судебного департамента Республики Тыва в отношении ФИО1, агентом не удержаны суммы налога непосредственно из дохода налогоплательщика за период 2018 год – 123 517 рублей, за период 2019 года – 125 894 рублей, за период 2020 года – 102 282 рублей, на общую сумму 351 693 рублей. Налоговым органом сформировано и направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога неудержанного налоговым агентом за налоговые периоды 2018-2020, на общую сумму 351 693 рублей, в том числе за 2018 год – 123 517 рублей, за 2019 года – 125 894 рублей, за 2020 год – 102 282 рублей. В установленные сроки налогоплательщиком налог не уплачен. Формирование налоговых уведомлений производится в соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ на основании данных справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2 НДФЛ, представленных в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ налоговыми агентами в налоговые органы Российской Федерации. В случае несогласия с суммой полученного дохода и кодом дохода, отраженными налоговым агентом в справке по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 год, налогоплательщик вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту. Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в котором сообщалось о наличии у нее задолженности и о сумме, начисленной на сумму недоимки пени и направлено налогоплательщику. Налогоплательщик в установленный срок до ДД.ММ.ГГГГ требование не исполнил, не уплатил в бюджет сумму задолженности.

Просит суд взыскать с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ: налог в размере 351 693 рублей, в том числе за 2018 год – 123 517 рублей, за 2019 год – 125 894 рублей, за 2020 год – 102 282 рублей), пеня в размере 1 143,01 рублей.

В отзыве на административное исковое заявление представитель административного ответчика просил отказать в удовлетворении административных исковых требований, поскольку суммы вознаграждений переводчикам, участвующим по делам по назначению суда, не облагаются налогом, а также сослался на пропуск срока обращения в суд о взыскании налоговой задолженности.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО4, действующая по доверенности, просила требования удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика ФИО5 просил полностью отказать в удовлетворении требований по доводам, изложенным в отзыве на административное исковое заявление.

В судебное заседание административный ответчик не явилась, извещена надлежащим образом.

Выслушав сторон, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено названной статьей.

Из пункта 1 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно части 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что Управлением <данные изъяты> в Республике Тыва (далее – УСД в Республике Тыва, налоговый агент):

- ДД.ММ.ГГГГ представил в УФНС по <адрес> справку формы 2-НДФЛ за 2018 год о доходах ФИО1, согласно которой она получила доход в общей сумме 950 133,15 рублей, облагаемой по ставке 13% (код дохода 4800), и не удержанная налоговым агентом сумма налога составила 123 517 рублей;

- ДД.ММ.ГГГГ - справку формы 2-НДФЛ за 2019 год: сумма налога, не удержанная <данные изъяты> Республике Тыва (налоговый агент) составила 125 894 рублей (общий доход 968 419,12 рублей);

- ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ - справку формы 2-НДФЛ за 2020 год: сумма налога, не удержанная <данные изъяты> (налоговый агент) в <адрес> составила 102 282 рублей (общий доход 799829,43 рублей);

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> направила ФИО1:

ДД.ММ.ГГГГ посредством почтовой связи (список № от ДД.ММ.ГГГГ) налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате, в том числе, налога на доходы физических лиц за периоды с 2018 года по 2020 год в размере 351 693,00 рублей в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ посредством почтовой связи (список № от ДД.ММ.ГГГГ) требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 351 693,00 рублей, пени в размере 1 143,01 рублей.

Из расчета сумм пени, включенной в требование по уплате № от ДД.ММ.ГГГГ, по налогу на имущество физических лиц видно, что по указанному требованию, а именно, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в размере 1143,01 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> был выдан судебный приказ за № в отношении ФИО1 о взыскании недоимки по налогам в размере 352836,01 рублей, расходы по оплате государственной пошлины 3364 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен, в связи с поступившим возражением от должника.

Доказательств, подтверждающих уплату административным ответчиком недоимки по налогу на доходы физических лиц, не представлено.

В связи с тем, что в установленный законом срок ФИО1 требование налогового органа № не исполнила, за период 2020 год в установленные сроки не уплатила, ей в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации были начислены пени за дни просрочки платежа по указанному виду налога. В указанной части требования административного истца подлежат удовлетворению в размере 102 282 рублей, пени в размере 332,42 рублей.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Согласно пункту 1 статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено названной статьей.

Из представленных налоговым органом справок 2-НДФЛ, направленных налоговым агентом, следует, что о наличии дохода физического лица за 2018 год налоговым агентом – <данные изъяты> в <адрес> представлено в УФНС по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ, файл принят налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, налоговому органу уже было известно о наличии дохода физического лица за 2018 год, требование об оплате налога на доход физического лица должно было быть направлено налогоплательщику в течение 3-месячного срока со дня выявления недоимки – со ДД.ММ.ГГГГ, тогда как требование № было направлено ДД.ММ.ГГГГ – то есть по истечении двух лет.

Из справок формы 2-НДФЛ, представленных налоговым агентом о наличии дохода физического лица за 2019 год налоговому органу стало известно ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, налоговому органу уже было известно о наличии дохода физического лица за 2019 год, требование об оплате налога на доход физического лица должно было быть направлено налогоплательщику в течение 3-месячного срока со дня выявления недоимки – со ДД.ММ.ГГГГ, тогда как требование было направлено ДД.ММ.ГГГГ - то есть по истечении года.

Принимая во внимание, что административный истец входит в единую централизованную систему органов исполнительной власти, чьей главной задачей является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов, в связи с чем, имея профессиональных юристов, он должен быть осведомлен о порядке и сроках обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика) и оно направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При таких обстоятельствах, поскольку административным истцом пропущен установленный законом сроки направления требования об оплате недоимки на налогу на доход физического лица за 2018 и 2019 годы, а также пени за эти налоговые периоды, в удовлетворении административных исковых требований в данной части отказывается, поскольку материалы дела не содержат доказательств соблюдения налоговым органом последовательных сроков взыскания налога в принудительном порядке, доказательств, свидетельствующих об уважительных причинах пропуска срока, также не представлено, с учетом отсутствия доказательств, подтверждающих уважительность причин пропуска срока.

Из справок формы 2-НДФЛ, представленных налоговым агентами, сведения о доходах физического лица за 2020 год представлены в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, поскольку требование № был сформирован ДД.ММ.ГГГГ и направлен налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ, после истечения добровольного срока для исполнения требований в установленный срок обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, в последующем с административным исковым заявлением в суд в установленном порядке и сроки, оснований для отказа в удовлетворении административных исковых требований о взыскании недоимки по налогам на доход физического лица за 2020 год и пени за налоговый период 2020 года, у суда не имеется.

Как следует из справок формы 2-НДФЛ за 2020 год подлежит взысканию недоимка по налогу на доход физического лица в размере 102 282 рублей, а также пени в размере 332,42 рублей, поскольку из расчета сумм пени, включенной в требование по уплате № от ДД.ММ.ГГГГ, по налогу на имущество физических лиц видно, что по указанному требованию, а именно, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за доход физического лица в 2020 году начислены пени в размере 332,42 рублей.

Вместе с тем, в части требований налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по периодам за 2018-2019, суд отказывает в удовлетворении ввиду пропуска сроков, установленных ст. 48 НК РФ.

Доводы административного ответчика о том, что выплаты переводчикам, участвовавшим по судебным делам по назначению суда, не подлежат налогообложению, несостоятельны, поскольку основаны на неправильном толковании норм права.

При данных обстоятельствах, административный иск Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам подлежит частичному удовлетворению, необходимо взыскать с административного ответчика недоимки по налогу на доход физического лица за 2020 год в размере 102282 рублей, пени в размере 332,42 рублей, на общую сумму 102 614 рублей 42 копейки.

Поскольку административный истец при подаче иска в силу ст. 333.36 Налогового кодекса РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, то согласно ст.114 КАС РФ с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход муниципального образования «<адрес> Республики Тыва» 3 252 рублей 00 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 177, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Тыва недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 102 282 руб., пени в размере 332,42 руб., на общую сумму 102 614 руб. 42 коп.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход муниципального образования «<адрес> Республики Тыва» государственную пошлину в размере 3 252 рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Тыва путем подачи апелляционной жалобы через Кызылский городской суд Республики Тыва в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения – 27 ноября 2023 года (с учетом выходных дней).

Судья А.А.Донгак