2а-2039/2023 (43RS0001-01-2023-001279-96)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Киров 26 апреля 2023 года

Ленинский районный суд г. Кирова в составе:

председательствующего судьи Вычегжанина Р.В.,

при секретаре Обоймовой И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Кировской области, должностному лицу УФНС России по Кировской области ФИО2 о признании незаконным и отмене решения налогового органа, возложении обязанности совершить действия,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г.Кирову о признании незаконным решения налогового органа в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета. В обоснование административного искового заявления указывает, что {Дата изъята} она обратилась в Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Кирову с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за {Дата изъята} о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с понесенными затратами по приобретению жилого помещения (квартиры), расположенной по адресу: {Адрес изъят}. ИФНС России по г. Кирову проведена камеральная налоговая проверка Декларации, по итогам которой составлен акт от {Дата изъята} {Номер изъят}. По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки {Дата изъята} заместителем начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову ФИО2 вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения {Номер изъят}, которым ей отказано в предоставлении имущественного налогового вычета. {Дата изъята} решением руководителя УФНС России по Кировской области ФИО3 ее жалоба на решение ФИО2 оставлена без удовлетворения.

На основании изложенного, просит признать незаконным и отменить решение ИФНС России по г. Кирову от {Дата изъята} {Номер изъят}, обязать административного ответчика предоставить административному истцу имущественный налоговый вычет за 2020 год в размере 415 562 (четыреста пятнадцать тысяч пятьсот шестьдесят два) руб. 05 коп.

Определением суда в связи реорганизацией ИФНС России по г.Кирову путем присоединения произведена замена административного ответчика на правопреемника УФНС России по Кировской области.

Определением суда в качестве соответчика по делу привлечено должностное лицо УФНС России по Кировской области ФИО2, вынесший оспариваемое решение, в качестве заинтересованного лица врио руководителя УФНС по Кировской области ФИО4

Административный истец ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала, предоставила письменные дополнения к административному иску. В судебном заседании показала, что имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилого помещения ранее не получала. Право на имущественный налоговый вычет в {Дата изъята} реализовали ее родители. Она в тот период времени являлась несовершеннолетней, не имела самостоятельных доходов, следовательно, налоговый вычет ей не мог быть предоставлен. В связи с наступлением совершеннолетнего возраста, она не лишена по закону права на получение имущественного налогового вычета.

Представитель административного ответчика УФНС России по Кировской области по доверенности ФИО5 в судебном заседании требования административного истца не признала, представила письменный отзыв, в котором просила в иске отказать. Из отзыва и пояснений, данных представителем в суде следует, что решение ИФНС России по г.Кирову от {Дата изъята} {Номер изъят} является законным и обоснованным. У налогового органа отсутствовали основания для повторного представления ФИО1 вычета в связи с приобретением квартиры в 2020 году.

Административный ответчик – должностное лицо УФНС России по Кировской области ФИО2, заинтересованное лицо врио руководителя УФНС по Кировской области ФИО4 в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

В соответствии с ч.2 ст.289 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

При указанных обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца, представителей административных ответчиков и заинтересованных лиц.

Выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч.9 ст.226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно ч.11 ст.226 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 и ст. 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской

Объектом налогообложения физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, и от источников за пределами Российской Федерации (статья 269 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 ПК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется, как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

В соответствии о подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2009) имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, земельных участков или доли (долей) в них, находившихся а собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающем в целом 1000 000 руб.

Абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета по НДФЛ распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося, в общей совместной собственности).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01,2009) налогоплательщики имели право на имущественный налоговый вычет в сумме произведенных расходов на приобретение квартир, комнат или долей в них в общей сумме 1 000 000 руб.

Абзацем 25 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 НК РФ (пункт 7 статьи 220 НК РФ).

Подпунктом б пункта 3 статьи 220 НК РФ определен перечень документов, которые налогоплательщик представляет в налоговый орган для подтверждения права на имущественный налоговый вычет.

В силу пункта 11 статьи 220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов не допускается.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 году) установлено, что исчисление и уплату налога производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Из материалов дела, следует, что на основании договора {Номер изъят} купли - продажи квартиры от {Дата изъята} ФИО1, действуя через своего представителя ФИО6, осуществила продажу 1/3 доли в праве общей долевой собственности квартиры {Адрес изъят}, принадлежащей ей на основании договора безвозмездной передачи квартиры в долевую собственность от {Дата изъята} {Номер изъят} и находящейся в собственности менее трех лет (л.д.59-60). В связи с чем, у ФИО1 в соответствии с законом возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц от дохода, полученного от продажи указанной квартиры.

В этом же налоговом периоде ФИО1 действуя через своего законного представителя ФИО6 приобрела 1/3 доли в квартире по адресу: {Адрес изъят} на основании договора купли-продажи от {Дата изъята} (л.д.61).

{Дата изъята} ФИО1 в ИФНС России по городу Кирову представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма-3НДФЛ) за 2006 год, в которой, заявлен доход от продажи 1/3 доли в праве общей долевой собственности квартиры {Адрес изъят}, в размере 456.666,66 руб., и заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 году) в размере 333333,33 руб. В результате сделки от продажи указанной выше квартиры у ФИО1 образовался налогооблагаемый доход в размере 123333,33 руб. с которого следовало исчислить налог, подлежащий к уплате в бюджет за 2006 год в размере 16 033,33 руб.

Вместе с тем, в налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) за 2006 год ФИО1 заявлен имущественный налоговый, вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в размере 333 333,33, по расходам на приобретение 1/3 доли в квартире, расположенной по адресу; {Адрес изъят} на основании договора купли-продажи от. {Дата изъята}. Имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ за 2006 год предоставлен налогоплательщику в размере 123333, 33 руб. Сумма имущественного налогового вычета, переходящего на следующий налоговый период составила 210 000 руб. Таким образом, налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2006 год уменьшена налогоплательщиком, в том числе, за счет имущественного налогового вычета, заявленного при приобретении ФИО1 1/3 доли в квартире, расположенной по адресу: {Адрес изъят} Следовательно, ФИО1 воспользовалась правом на получение имущественного налогового вычета по приобретению жилья, в результате чего, налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате за {Дата изъята} составил 0 руб. (л.д.69-70).

{Дата изъята} ФИО1 обратилась в налоговый орган с декларацией по форме 3-НДФЛ за {Дата изъята} о предоставлении ей имущественного налогового вычета в связи с понесенными затратами по приобретению квартиры по адресу: {Адрес изъят} сумме 415562,05 руб.

Инспекцией отказано налогоплательщику в предоставлении указанного имущественного налогового вычета, в виду невозможности повторного предоставления имущественного налогового вычета, поскольку в {Дата изъята} ФИО1 был получен имущественный налоговый вычет, за счет которого уменьшена налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц за {Дата изъята}

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Определении от 27 января 2011 года N 25-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К.Д. на нарушение его конституционных прав абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации" нормы главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации в силу статей 19 и 207 данного Кодекса в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста. При декларировании доходов расчет налоговой базы, исчисление и уплату налога, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса, физические лица производят самостоятельно, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и сумм, соответствующих доходу каждого - как родителя, так и ребенка, поскольку в силу статьи 60 Семейного кодекса Российской Федерации ребенок имеет право на доходы, получаемые им, в том числе на доходы от продажи доли в праве собственности на квартиру. При этом лица, выступающие в качестве законных представителей физического лица в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, в подобных случаях признаются представителями несовершеннолетнего физического лица - налогоплательщика (пункт 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, предусмотренное абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц на размер предусмотренного данным положением вычета, распределяемого между совладельцами пропорционально их долям (абзац третий), имеет каждый налогоплательщик, в том числе несовершеннолетний.

Исходя из вышеприведенных законоположений и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, подлежит отклонению как основанный на неверном толковании закона применительно к сложившейся ситуации, довод истца о том, что несовершеннолетние не могут рассматриваться как самостоятельные субъекты налоговых правоотношений и плательщики налога на доходы физических лиц.

В случае, когда родители ребенка не получили имущественный налоговый вычет в денежном выражении, не влечет незаконность решения налогового органа утверждение истца о том, что ребенок не может быть лишен права на получение им имущественного налогового вычета в будущем, если его родитель использовал право на вычет в связи с приобретением жилого помещения в собственность этого ребенка.

Ссылка ФИО1 на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 1 марта 2012 года N 6-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго статьи 215 и абзаца второго статьи 217 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Д.В. Барабаша и И.А." является несостоятельной, так как в рассматриваемой ситуации выгода от имущественного налогового вычета за 2006 год в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры получена не родителями несовершеннолетнего, а самим несовершеннолетним.

Таким образом, решение налогового органа {Номер изъят} от {Дата изъята}, которым административному истцу отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с отсутствием права на его повторное получение, является законным и обоснованным.

Учитывая изложенное, административное исковое заявление ФИО1 удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать ФИО1 в удовлетворении административных исковых требований к УФНС России по Кировской области, должностному лицу УФНС России по Кировской области ФИО2 о признании незаконным и отмене решения налогового органа {Номер изъят} от {Дата изъята}, о возложении обязанности предоставить имущественный вычет за 2020 в размере 415562,05 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кировский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Р.В. Вычегжанин

Решение в окончательной форме изготовлено 12 мая 2023 года.