Копия

УИД: 56RS0018-01-2025-005438-05

Дело: №2а-4775/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 мая 2025года г. Оренбург

Ленинский районный суд города Оренбурга

в составе председательствующего судьи Катеринина В.В.,

при секретаре Захаровой И.Ю.,

с участием: представителя административного истца ФИО1; представителей административных ответчиков ФИО2, ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области, заместителю начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области ФИО5, Управлению Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области ФИО6 о признании незаконным решений должностных лиц,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области (далее инспекция, МИФНС России №13 по Оренбургской области, налоговая инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения N от ... об исчислении налога на доходы физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества и о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование требований административный истец в иске указала, что в соответствии с договорами купли-продажи от ... и ... она приобрела в собственность квартиры №N в ... в ..., которые на основании распоряжения департамента градостроительства и земельных отношений администрации ... N-р от ... объединены в одну квартиру с присвоением образованному объекту недвижимости единого адреса: .... Согласно договору купли-продажи от ... вновь образованный объект недвижимости – квартира по адресу ... продана административным истцом. В связи с не предоставлением ФИО4 налоговой декларации в связи с отчуждением жилого помещения, МИФНС России №13 по Оренбургской области проведена камеральная налоговая проверка в отношении полученного ей дохода от продажи объекта недвижимости за 2023 год. В результате проверки инспекцией вынесено Решение N от ..., которым ФИО4 привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа, а также исчислена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2023 год. Полагает, что решение инспекции противоречит закону, поскольку вышеуказанная квартира в ее собственности находилась более минимального предельного срока владения, в связи с тем считает, что доход от ее продажи освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц. Не согласившись с оспариваемым решением, административный истец обратилась с жалобой в порядке подчиненности в УФНС России по Оренбургской области, по результатам рассмотрения которой, в удовлетворении требований об отмене решения N от ... отказано. На основании изложенного, просит признать незаконным решение N от ... об исчислении налога на доходы физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества и о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Ленинского районного суда г. Оренбурга в порядке подготовки в качестве административных ответчиков к участию в деле привлечены заместитель начальника МИФНС России №13 по Оренбургской области ФИО5, УФНС России по Оренбургской области, заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области ФИО6

В судебном заседании представитель административного истца требования административного искового заявления поддержал, просил удовлетворить в полном объеме, ссылаясь на то, что объединенный объект не является вновь созданным имуществом, в связи с чем, после продажи у административного истца не возникла обязанность по уплате налога с продажи, поскольку минимальный срок владения составляет более 5 лет с момента изначального приобретения указанных объектов.

Представители административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N по Оренбургской области ФИО3, ФИО2, также являющаяся представителем УФНС России по Оренбургской области, возражали против удовлетворения требований, ссылаясь на законность оспариваемого решения, по доводам, изложенным в письменном отзыве.

В судебное заседание административный истец ФИО4, административный ответчик заместитель начальника МИФНС России №13 по Оренбургской области ФИО5, заместитель руководителя УФНС России по Оренбургской области ФИО6 не явились, извещались о времени и месте судебного заседания по правилам главы 9 Кодекса административного судопроизводства РФ. Суд определил рассмотреть дело в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства РФ в отсутствие не административного ответчика.

Проверив материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

По смыслу части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, требования о признании оспариваемых решений, действий (бездействия) незаконными, подлежат удовлетворению при наличии двух условий: если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Пунктом 3 статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) либо представить уточненную налоговую декларацию.

На основании пункта 5 статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации, лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового Кодекса Российской Федерации, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации, непредставление в установленный законодательства о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для се представления, но не боле 20 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 Налогового Кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно пункту 3 статьи 114 Налогового Кодекса Российской Федерации, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 Налогового Кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, приведен в статье 112 Налогового Кодекса Российской Федерации и не является исчерпывающим. Поскольку указанный перечень является открытым, то при применении налоговых санкций могут быть учтены и иные обстоятельства, не указанные в пункте 1 данной статьи, которые признаны налоговым органом, рассматривающим дело, в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании части 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО4 по договору купли-продажи от ... приобретена ... общей площадью ... кв.м. с кадастровым номером N, расположенной на 15 этаже и договору купли-продажи от ... также приобретена ... по вышеуказанному адресу общей площадью ... кв.м. с кадастровым номером N.

Распоряжением департамента градостроительства и земельных отношений администрации ... от ... N-р о присвоении адреса объекту адресации - квартире в жилом ... после объединения жилого помещения с кадастровым номером N (...) и жилого помещения с кадастровым номером N (...) присвоен адрес: ... как отдельной квартире.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости, право собственности ФИО4 на образованный объект недвижимости с новым кадастровым номером N – ... общей площадью ... кв.м. зарегистрировано ....

Согласно договору купли-продажи квартиры от ..., указанная квартира продана административным истцом Гриль В.В. за 35000000 рублей.

Кадастровая стоимость объекта недвижимости составила в сумме ... рублей.

С учетом сумм предоставления налогоплательщику вычета, налоговая база составила ... рублей.

В связи с не предоставлением налогоплательщиком декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, с ... по ... МИФНС России №13 по Оренбургской области проведена камеральная налоговая проверка по факту получения ФИО4 дохода от продажи вышеуказанной квартиры в 2023 году, по результатам которой составлен акт налоговой проверки N от ....

На основании указанного акта, МИФНС №13 по Оренбургской области в лице заместителя начальника МИФНС № 13 по Оренбургской области ФИО5 вынесено решение N от ..., которым ФИО4 начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме ... рублей. Основанием для начисления недоимки явилась неуплата административным истцом сумм налога за 2023 год на сумму ... рублей, а именно: административный истец, зарегистрировав ... право собственности на вышеназванную квартиру, ... продала указанную квартиру, где сумма, полученная от ее реализации составила ... рублей и, поскольку период владения недвижимостью составил менее пяти лет, то по мнению налоговой инспекции, административный истец обязана уплатить налог в размере ... руб. (... руб.) х 13%.

Кроме того, административный истец, указанным решением налоговой инспекции привлечена к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 119, п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное предоставление декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в виде штрафа в размере 65812,50 рублей и за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 43875,00 рублей.

Вместе с тем, налоговой инспекцией при вынесении оспариваемого решения установлены смягчающие ответственность ФИО4 обстоятельства, такие как совершение нарушения впервые, отсутствие умысла и несоразмерность деяния тяжести наказания, с учетом которых сумма штрафных санкций снижена в 16 раз.

Указанное решение направлено в адрес ФИО4 ... и вручено последней ... (ШПИ N).

Не согласившись с данным решением, ... ФИО4 обратилась в Управление ФНС России по Оренбургской области.

Решением N/И заместителя руководителя Управления ФНС России по Оренбургской области ФИО6 от ... жалоба ФИО4 на решение МИФНС России №13 по Оренбургской области N от ..., оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, ФИО4 обратилась в суд с рассматриваемым административным исковым заявлением.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 и статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, государственного кадастрового учета недвижимого имущества, подлежащего такому учету, а также ведением Единого государственного реестра недвижимости и предоставлением сведений из него, регулируются Федеральный законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон о государственной регистрации недвижимости).

В статье 41 Закона о государственной регистрации недвижимости урегулированы особенности осуществления государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав при образовании объекта недвижимости.

Так, в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости. (п. 1).

В общем случае снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости (ч. 3 ст. 41 Закона о государственной регистрации недвижимости).

Из разъяснений, приведенных в Письме Минфина России от ... N, следует, что если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, изначально площадь квартир N и N в ... составляла соответственно ... кв.м. и ... кв.м.

При этом, вновь созданный и зарегистрированный объект – ... имеет общую площадь ... кв.м., то есть к исходным были присоединены части иного имущества.

Оценив представленные доказательства, судом установлено, что ..., расположенная по адресу: ..., является вновь созданным объектом недвижимого имущества, возникшим в результате объединения жилого помещения с кадастровым номером N (...), жилого помещения с кадастровым номером N (...) и иного вновь приобретенного недвижимого имущества с постановкой на самостоятельный кадастровый учет ... и присвоением кадастрового номера N.

С учетом анализа действующего законодательства, разъяснений, содержащихся в письмах компетентных ведомств по вопросу налогообложения доходов физических лиц, суд полагает, что право собственности на такое имущество у административного истца возникло не в 2016 году, а в 2021 году в результате появления нового объекта и права собственности на указанную квартиру, в связи с чем на момент отчуждения квартиры с кадастровым номером N в 2023 году не истек предусмотренный ст. 217.1 НК РФ минимальный пятилетний срок владения объектом недвижимого имущества, что является основанием для начисления и уплаты соответствующего налога.

При указанных обстоятельствах, учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что в рамках рассмотрения настоящего административного иска в отношении ФИО7 нарушений требований действующего налогового законодательства не установлено, действия ответчиков произведены в пределах своих полномочий, установленных статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушений порядка принятия решений налоговыми органами не допущено, а потому оснований для удовлетворения требований административного истца о признании незаконными решения МИФНС России № 13 по Оренбургской области N от ... не имеется.

Ссылку истца на определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 6 апреля 2016 года №70-КГ15-16 и другие акты, суд находит несостоятельной, поскольку при принятии указанного судебного акта, применялись положения Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Вместе с тем, с 1 января 2017 года Федеральным законом от 03.07.2016 № 361-ФЗ внесены существенные изменения в Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ, в том числе признана утратившей силу статья 12, являвшаяся основанием для такого подхода к определению вновь созданных объектов недвижимости и порядка их регистрации. С этого же срока вступил в силу Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», ввиду чего Минфином России даны новые разъяснения в письмах от 19 августа 2022 года № 03-04-07/81087, от 08 декабря 2022 года №03-04-05/120364 о налогообложении доходов физических лиц.

Таким образом, суд находит доводы административного истца о том, что моментом возникновения права собственности на квартиру является не дата внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве собственности на указанное имущество в связи изменением, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на указанное имущество - 2016 год, основанными на неправильном толковании норм материального права.

Срок на обращение с настоящим административным исковым заявлением не пропущен.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области, заместителю начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области ФИО5, Управлению Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области ФИО6 о признании незаконными решения N от ... об исчислении налога на доходы физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества и о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решения по жалобе от 24 марта 2025 года.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Ленинский районный суд г. Оренбурга в течение одного месяца со дня его составления в мотивированной форме.

Судья: подпись В.В. Катеринин

Решение в окончательной форме принято 2 июня 2025 года.

Судья: подпись В.В. Катеринин

Копия верна. Судья:

Секретарь:

подлинник решения хранится

в Ленинском районном суде г.Оренбурга

в административном деле № 2а-4775/2025