Дело № 10RS0011-01-2023-000384-69

(2а-1933/2023)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 апреля 2023 года город Петрозаводск

Судья Петрозаводского городского суда Республики Карелия Сааринен И.А., при секретаре Мельниченко Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности,

установил:

Административный иск заявлен по тем основаниям, что административный ответчик не уплатил в установленный законом срок налоговые платежи, в связи с чем образовалась задолженность. Административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность по НДФЛ за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.

В судебном заседании представитель административного истца С.., действующая на основании доверенности, требования административного иска поддержала в полном объеме.

Представитель административного ответчика Б.., действующая на основании доверенности, в судебном заседании с иском не согласилась, полагала сумму взыскиваемого налога завышенной, поскольку истцом были понесены расходы, связанные с поиском, приобретением земельного участка, расходы для подъезда к земельному участку и проведения обязательных работ, в связи с чем, сумма облагаемого дохода подлежала уменьшению.

Административный ответчик в судебном заседании участия не принимал, извещен судом надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Заслушав представителя сторон, исследовав материалы дела, материалы дела №, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно требованиям пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (ст. 210 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Исходя из ст.228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно части 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Пункт 1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из письма Минфин РФ от 15.06.2022 № 03-04-05/56600 вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При продаже земельного участка налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого земельного участка. При этом расходы, понесенные налогоплательщиком после приобретения земельного участка, в частности на его благоустройство, не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Учитывая, что расходы на облагораживание (благоустройство) земельных участков не относятся к расходам, связанным с приобретением земельных участков, положения подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи земельных участков не применяются. (Письма Минфин РФ от 15.02.2019 № 03-04-05/9579, от 30.04.2021 № 03-04-05-34047).

Уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму расходов на риэлторские услуги положениями пункта 2 статьи 220 НК РФ не предусмотрены (Письмо Минфин РФ от 23.08.2021 № 03-04-05/67768).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 получил доход от продажи недвижимого имущества – двух земельных участков, расположенных по адресам:

- <адрес>, кадастровый номер № (владение в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ);

- <адрес>, кадастровый номер № (владение в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

На основании сведений, представленных из Росреестра, налоговым орган произведен расчет НДФЛ в отношении дохода, полученного от продажи недвижимости. В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО1 не представил в налоговый орган декларацию формы 3-НДФЛ за 2020 год по доходам продажи указанного недвижимого имущества.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом произведен расчет налоговой базы за 2020 год, в соответствии со ст. 214.10 НК РФ сумма дохода от продажи недвижимого имущества составила <данные изъяты>. (990000*2), размер имущественного налогового вычета составляет <данные изъяты> руб., следовательно сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по сроку уплаты до 15.07.202. составляет <данные изъяты> руб. (990000 * 2 – 1000000) * 13%).

Срок представления налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год истек 30.04.2021, срок уплаты налога истек 15.07.2021. Обязанность по представлению налоговой декларации и уплате налога ФИО1 не исполнена.

Обязанность по уплате налога не исполнена.

В соответствии с п.1 ст.69 НК требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Неисполнение обязанности по уплате НДФЛ за 2020 год, послужило основанием для выставления в адрес налогоплательщика требования № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором административному ответчику было предложено уплатить недоимку по НДФЛ за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб.

Требование налогового органа не исполнено, в настоящее время за административным ответчиком сохраняется задолженность по НДФЛ за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. (с учетом зачета в погашение задолженности по налогу денежных средств ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.)

Расчет подлежащей взысканию суммы задолженности произведен в соответствии с требованиями закона и признан арифметически правильным. Административный ответчик доказательств отсутствия задолженности не представил, обязанность по уплате налога и факт не предоставления налоговой декларации за 2020 год не оспаривал.

Доводы административного ответчика о несогласии с суммой налога, неверному определению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц подлежат отклонению, поскольку в силу вышеуказанных норм права налогоплательщик вправе при подаче декларации по своему усмотрению воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи земельного участка не превышающем в целом 1000000 рублей, либо вместо получения указанного имущественного налогового вычета вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Поскольку налоговая декларация административным ответчиком в налоговый орган представлена не была, налоговым органом при исчислении суммы налога, подлежащего уплате, был предоставлен имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи земельного участка не превышающем <данные изъяты> рублей, что является правомерным.

В силу взаимосвязанных положений п. 3 ч. 3 ст. 1, ст. 17, ч. 2 ст. 286, чч. 4, 6 ст. 289 КАС РФ, п. 3 ст. 48 НК РФ при рассмотрении судом общей юрисдикции административных дел о взыскании обязательных платежей, административное исковое заявление подается в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, при этом обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца, а на суде лежит обязанность по проверке полномочий органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, соблюдение срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, наличие оснований для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверка правильности осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 08.06.2022.

16.06.2022 мировым судьей судебного участка №4 г. Петрозаводска Республики Карелия, временно исполнявшим обязанности мирового судьи судебного участка №11 г. Петрозаводска Республики Карелия, вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени.

На основании возражений административного ответчика судебный приказ был отменен, о чем 05.07.2022 мировым судьей было вынесено соответствующее определение.

Инспекция обратилась в суд с настоящим иском 09.01.2023, что подтверждается оттиском почтового штампа на конверте, в связи с чем срок на взыскание недоимки по налогам административным истцом не пропущен.

С учетом изложенного, того обстоятельства, что административным истцом соблюдена процедура предъявления требований о взыскании обязательных платежей и срок обращения в суд, имеются фактические и правовые основания для удовлетворения требований о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц.

Применительно к положениям ст. 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден.

Руководствуясь ст.ст. 114, 175-180, 286, 289-298 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> г.р., ИНН №, зарегистрированного по адресу: г.<адрес> в доход бюджета задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Петрозаводского городского округа государственную пошлину в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.

Решение может быть обжаловано через Петрозаводский городской суд Республики Карелия:

– в апелляционном порядке – в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме;

– в кассационном порядке – в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ранее решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.

Судья И.А. Сааринен

Мотивированное решение изготовлено

в соответствии со ст. 177 КАС РФ 17.04.2023.