Дело № 2а-1338/2023

22RS0013-01-2022-000421-37

Решение

Именем Российской Федерации

21 марта 2023 года г.Бийск

Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Сидоренко Ю.В.,

при секретаре Анохиной С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с указанным административным иском, просит взыскать с административного ответчика ФИО1 налог на доходы физических лиц за 2016 год в размере 15929 руб. руб. В обоснование административных исковых требований представитель административного истца указал на то, что ответчик состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю в качестве налогоплательщика.

ООО «Форвард» представило в Межрайонную ИФНС России №1 по Алтайскому краю в отношении ФИО1 справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2016 год, в которой исчислена сумма налога в размере 15929 руб.

В соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц, за 2016 год, исчислена сумма налога в размере 15929 руб.

Административному ответчику направлялись налоговое уведомление № 50916105 от 21 августа 2018 года, в котором произведен расчет налога на доходы физических лиц и требование № 27652 от 06 декабря 2018 года.

До настоящего времени налог административным ответчиком не оплачены.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю не явился, о месте и времени судебного разбирательства был извещен надлежаще, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие, что суд находит возможным.

Административный ответчик ФИО1, его представитель по доверенности ФИО2 в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом. ФИО2 просила рассмотреть дело в её отсутствие. От представителя представлено письменное возражение, в которых ФИО2 просила отказать в удовлетворении административных исковых требований. В обоснование указано, что ФИО1 с 2016 года не проживает по адресу регистрации, с ООО «Форвард» в трудовых отношениях не состоял. Возможно, ООО «Форвард» коллекторское агентство по взысканию задолженности по кредиту от 2013 г. В рамках поддержки граждан в период санкций 2022 года от НДФЛ освободили материальную выгоду, которую граждане получили в 2021-2022 г.г. Также просит применить срок исковой давности.

Суд, руководствуясь ст.ст.150, 152 Кодекса административного судопроизводства РФ, полагает возможным провести судебное заседание при сложившейся явке.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Пунктами 4 и 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса.

Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В п. 6 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий: сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.2 настоящего Кодекса, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса.

В соответствии с абзацем 5 пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении доходов от суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что 22 февраля 2017 года ООО «Форвард» ИНН <***>, КПП 540701001 представило в Межрайонную ИФНС России №1 по Алтайскому краю в отношении ФИО1 справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2016 год, в которой исчислена общая сумма дохода 45511,99 руб., код дохода 2610, сумма налога в размере 15929 руб.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю на запрос суда код дохода 2610 включает в себя материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

На запрос суда, ООО «Форвард» сообщило, что ФИО1 являлся должником ООО «Форвард» по кредитному договору №15683 от 22.02.2013, заключенному с ПАО «Сбербанк», права требования перешли к ООО «Форвард» в соответствии с договором уступки прав требований №29122014/1 от 29.12.2014. ООО «Форвард» указало, что ФИО1 ранее не состоял и в настоящий момент не состоит в трудовых отношениях с Обществом, не оказывал услуг и не выполнял работ по гражданско-правовым договорам. С 01.04.2016 Кредитор в одностороннем порядке уменьшил процентную ставку за пользование кредитом, размер процентной ставки за пользование кредитом составляет 0,001% годовых. В соответствии со ст. 212 Налогового Кодекса РФ в связи с уменьшением процентной ставки у должника возник доход, полученный в виде материальной выгоды, о чём должник уведомлен надлежащим образом. Также должник информирован, что об исчисленной, но не удержанной сумме налога с материальной выгоды ООО «Форвард» направлено уведомление в налоговый орган. ООО «Форвард» уведомляет, что права требования по кредитному договору №15683 от 22.02.2013 ФИО1 переданы ООО «Голиаф» на основании договора уступки прав требования №5 от 27.04.2021.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании налогов может возникнуть только тогда, когда была соблюдена процедура по вручению (направлению) налогоплательщику налогового уведомления, а после неисполнения обязанности по уплате налогов в установленный срок - требования об уплате налога.

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 2, 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку на основании полученного от него заявления о выдаче налогового уведомления, в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно разъяснениям, изложенным в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2010 г. N 468-О-О, признав направление налогового уведомления (налогового требования) по почте заказным письмом надлежащим способом уведомления, федеральный законодатель установил презумпцию получения его адресатом на шестой день с даты направления. Такое правовое регулирование призвано обеспечить баланс частного и публичного интересов в налоговых правоотношениях и гарантировать исполнение налогоплательщиками конституционно-правовой обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов. При этом факт получения налогового уведомления (налогового требования) по почте заказным письмом на шестой день после направления может быть опровергнут при рассмотрении соответствующего спора в суде, в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу.

В силу пункта 32 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных приказом Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 31 июля 2014 г. N 234 почтовые отправления доставляются в соответствии с указанными на них адресами или выдаются в объектах почтовой связи. Извещения о регистрируемых почтовых отправлениях опускаются в почтовые абонентские ящики в соответствии с указанными на них адресами.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности в отношении налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами, что не исключает возможности опровержения налогоплательщиком при рассмотрении соответствующего спора в суде (в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу) факта получения им налогового уведомления (определение от 26 ноября 2018 года N 3059-О).

В соответствии с частью 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В силу пунктов 2, 6 статьи 69, пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из указанных норм права в их правовой взаимосвязи следует, что налоговое законодательство устанавливает прямую зависимость между реализацией налоговыми органами права обратиться с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций с физических лиц и соблюдением обязательной досудебной процедуры, а именно: направления налогового уведомления и требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. При отсутствии соблюдения указанных требований отсутствуют основания для возникновения налоговой обязанности, а равно права требования взыскания недоимки в судебном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении ФИО1 сформировано налоговое уведомление №50916105 от 21 августа 2018 года о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц за 2016 год.

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности налоговый орган сформировал требование № 27652 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 06 декабря 2018 года, со сроком уплаты до 26 декабря 2018 года.

Поскольку требование налогового органа оставлено без исполнения, административный истец обратился к мировому судье судебного участка №10 г. Бийска Алтайского края с заявлением о выдаче судебного приказа.

Выданный 20 мая 2019 года судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной недоимки отменён определением мирового судьи того же судебного участка от 25 июля 2022 года.

23 января 2023 года в суд направлен административный иск по рассматриваемому делу.

Суд приходит к выводу о том, что исполнение налоговым органом обязанности по направлению налогоплательщику требования нельзя признать надлежащим в силу следующего.

Как видно из содержания вышеуказанного требования №27652, а также списка на отправку заказных писем № 4195 от 10.12.2018, отправитель: МИФНС России №1 по Алтайскому краю, требованию №27652 от 06.12.2018 не присвоен номер почтового идентификатора. Требование не направлено заказной почтовой корреспонденцией, как закреплено нормами права. Сведений о получении данного требования ФИО1 налоговым органом не представлено.

На запрос суда, административный истец дал ответ о том, что, поскольку требование №27652 от 06.12.2018 направлено заказным письмом по Почте России, не представляется возможным предоставить информацию о присвоении ШПИ (технический программный комплекс АИС Налог-3 позволяет предоставить указанную информацию в случае направления документов массовой рассылкой).

В ответе Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю от 02.03.2023 на запрос суда о предоставлении сведений о присвоении ШПИ указано, что запрашиваемую информацию в отношении ФИО1 представить нет возможности, так как срок хранения реестров рассылки документов (писем) составляет 3 года и документы были своевременно уничтожены, направлена копия акта об уничтожении архивных документов за 2018 год. Также Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю предоставлена копия кассового чека от 10.12.2018 о направлении заказных писем по списку 4125 от 10.12.2018 в количестве 70 шт.

Кроме того, из представленных материалов приказного производства №2а-1296/2019 следует, что при подаче Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю заявления о выдаче судебного приказа №1755 в отношении ФИО1 от 15.05.2019 к заявлению был приложен список внутренних почтовых отправлений №513 от 21.02.2019, отправитель Межрайонная ИФНС России №1 по Алтайскому краю, где в списке номер 1 указан ФИО1, но не указано, что направлено и нет ШПИ, данный список не совпадает с тем почтовым списком, который есть в материалах настоящего дела, ни по номеру, ни по дате, ШПИ также отсутствует.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон административного судопроизводства.

Изложенное свидетельствует о том, что налоговым органом не представлено доказательств получения административным ответчиком требования от 06.12.2018 №27652, в связи с чем у последнего не возникла обязанность по уплате вышеназванного налога.

При таких обстоятельствах с ФИО1 не подлежит взысканию указанная сумма налога на доходы физических лиц за 2016 год, в связи с чем суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю оставить без удовлетворения в полном объёме.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Судья Ю.В. Сидоренко

Мотивированное решение изготовлено 21.03.2023