Дело № 2а-6075/2022
27RS0004-01-2022-007603-70
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Хабаровск 27 декабря 2022 года
Индустриальный районный суд города Хабаровска в составе
председательствующего судьи Бондаренко Н.А.,
при секретаре Григорьевой К.Ю.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Хабаровскому краю к ФИО1, ФИО3 о взыскании недоимки по налогу, пени,
УСТАНОВИЛ:
ИФНС по Индустриальному району г. Хабаровска обратилась в суд с административным иском к ФИО1, ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2020 год в размере 67 600 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2020 год, в размере 5 196,19 рублей.
В обоснование заявленных требований указано, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что в 2020 году несовершеннолетней ФИО2, родителями которой являются ФИО1 и ФИО3, получен доход от продажи недвижимого имущества в размере 686 666,67 рублей. В нарушении пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ и п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год на данную сумму дохода не была представлена в срок не позднее 30.04.2021. Налог на доходы физических лиц за 2020 год не уплачен, в связи с чем, составлен акт налоговой проверки № 5364 от 29.10.2021, который совместно с извещением направлен по месту жительства должника, однако получен не был. По результатам камеральной проверки вынесено решение № 483 от 30.03.2022 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Должникам направлено требование об уплате задолженности № 6909 от 17.05.2022 по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 67 600 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 5 196,19 рублей, со сроком уплаты до 27.06.2022, которое добровольно исполнено не было. В выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогу было отказано определением от 29.08.2022. Однако задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2020 год, а также пени по указанному налогу ФИО1, ФИО3 до настоящего времени не погашена.
Определением суда от 22.11.2022 произведена замена административного истца на Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю.
В возражениях на административное исковое заявление административный ответчик ФИО1 возражала против требований административного истца, просила уменьшить сумму налога. В обоснование возражений указано, что ФИО1 и ФИО3 являются законными представителями несовершеннолетней ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения. В июне 2020 года после погашения ипотеки членам семьи выделены доли в квартире, расположенной по адресу: <адрес>, о чем составлено соглашение. ФИО2 выделена доля в размере 1/6 в праве общей собственности. 27.08.2020 в ЕГРН внесена запись регистрации о прекращении права собственности в вышеуказанной квартире. Денежные средства от продажи квартиры в полном объеме, а также с использованием ипотечного кредитования использованы для приобретения квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. 12.12.2022 ответчиком оформлена декларация 3-НДФЛ. С учетом п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ просит уменьшить сумму облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных расходов на приобретения объекта недвижимого имущества в размере, пропорционально указанной доле налогоплательщика в объекте недвижимого имущества.
В судебное заседание представитель административного истца не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.
В судебное заседание административный ответчик ФИО1, ФИО3, не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом, о чем имеется расписка в получении судебной повестки и телефонограмма, соответственно, ходатайств об отложении судебного заседания не заявляли.
С учетом указанных обстоятельств суд полагает возможным в соответствии со ст. 150 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие не явившегося представителя административного истца и административных ответчиков.
Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.
Согласно п.1 ст.286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
На основании статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пени.
Налогоплательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, то есть лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 1.1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13% для физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.
В соответствии с п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Несовершеннолетние лица могут участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя (родителя, опекуна и т.п.).
В Определении от 27.01.2011 г. N 25-О-О Конституционный Суд РФ указал, что нормы главы 23 НК РФ в силу статей 19 и 207 данного Кодекса в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста. При декларировании доходов расчет налоговой базы, исчисление и уплату налога, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, физические лица производят самостоятельно, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и сумм, соответствующих доходу каждого - как родителя, так и ребенка, поскольку в силу статьи 60 Семейного кодекса Российской Федерации ребенок имеет право на доходы, получаемые им, в том числе на доходы от продажи доли в праве собственности на квартиру. При этом лица, выступающие в качестве законных представителей физического лица в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, в подобных случаях признаются представителями несовершеннолетнего физического лица налогоплательщика (пункт 2 статьи 27 НК РФ). Таким образом, предусмотренное абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц на размер предусмотренного данным положением вычета, распределяемого между совладельцами пропорционально их долям (абзац третий), имеет каждый налогоплательщик, в том числе несовершеннолетний.
В силу пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
В соответствии с ч.2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
При рассмотрении административного дела судом установлено, что ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженка <адрес>, ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженец <адрес>, являются родителями несовершеннолетней ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, что подтверждается свидетельством о рождении.
Соглашением об оформлении квартиры в общую долевую собственность от 07.07.2020 в собственность ФИО2 выделена 1/6 доли в праве собственности на квартиру по адресу: <адрес>.
27.08.2020 совершена сделка по реализации объекта недвижимого имущества: квартиры по адресу: <адрес>, от которой ФИО2 с учетом приходящейся на нее долю в праве собственности получен доход в сумме 686 666,67 рублей. Декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год с отражением указанного дохода налогоплательщиком не подавалась.
В связи с поступлением сведений о получении дохода от указанной сделки проведена камеральная и составлен акт налоговой проверки № 5364 от 29.10.2021, согласно которому в 2020 году ФИО2 получен доход от продажи квартиры в сумме 686 666,67 рублей. С учетом налогового вычета, налоговая база для исчисления налога, с учетом налоговой ставки в 13%, составляет 520 000 рублей. Сумма исчисленного налога за 2020 год составила - 67 600 руб.. Указанную сумму налога надлежало уплатить до 15.07.2021 года. Указанный акт, а также извещение о времени и месте рассмотрении материалов проверки были направлены налогоплательщику посредством почтовой корреспонденции. 30.03.2022 налоговым органом вынесено решение № 483, согласно которому на сумму дохода, полученного ФИО2, необходимо уплатить налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 67 600 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год за период с 16.07.2022 по 30.03.2022 в размере 5 196,19 рублей. Указанное решение вступило в законную силу 13.05.2022.
В установленный срок в добровольном порядке налог на доходы физических лиц за 2020 год, пени не уплачены, в связи с чем налоговым органом выставлено требование № 6909 об уплате налога на доходы физических лиц за 2020г. в размере 67 600 руб., а также пени за период с 16.07.2021 по 30.03.2022 в размере 5196,19 руб., со сроком уплаты до 27.06.2022.
По истечении установленного в указанном требовании № 6909 срока, ввиду его неисполнения, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 10 Индустриального района г.Хабаровска с заявлением о выдаче судебного приказа, однако, определением мирового судьи судебного участка № 10 судебного района «Индустриальный район г.Хабаровска» от 29.08.2022 в принятии указанного заявления было отказано.
Помимо этого в судебном заседании установлено, что административными ответчиками ФИО1, ФИО3, являющимися законными представителями ФИО2, не произведена уплата налога на доходы физических лиц за 2020 год, а также начисленной пени, указанных в требовании. Доказательствами обратного суд не располагает. Факт неоплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени не оспаривался административным ответчиком ФИО1 в судебном заседании. Административными ответчиками суду не предоставлено документального подтверждения уплаты указанной в административном исковом заявлении недоимки.
Нормы главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.
В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Кодекса законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 28 Гражданского кодекса Российской Федерации за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в пункте 2 данной статьи, могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.
Таким образом, на родителя несовершеннолетнего ребенка возлагается обязанность представить от его имени в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в связи с получением дохода от продажи принадлежащей ему доли в праве собственности на квартиру, а также родитель вправе заявить от его имени имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса.
Учитывая, что выделение доли в праве собственности на квартиру несовершеннолетней ФИО2 произведено в 2020 году. Впоследствии указанная квартира была продана в этом же году. Таким образом, доли в квартире находились в собственности несовершеннолетней ФИО8 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и у нее образовался доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.
Учитывая, что конституционная обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от продажи доли несовершеннолетней ФИО2, исполнена административными ответчиками не была, при этом налоговом органом соблюдены сроки, установленные ст. 48 НК РФ, для обращения в суд с требованием о взыскании налога на доход физических лиц за 2020 год и пени по нему, с учетом того, что законными представителями ФИО2 являются ФИО1, ФИО3, то суд приходит к выводу о том, что заявленные административные требования о взыскании суммы налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 67 600 рублей и пени к нему за период с 16.07.2021 по 30.03.2022 в размере 5196,19 рублей являются основанными на законе и подлежащими удовлетворению.
Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).
Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.
Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.
Пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Как следует из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27 января 2011 года N 25-О-О нормы главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации в силу статей 19 и 207 данного Кодекса в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста. При декларировании доходов расчет налоговой базы, исчисление и уплату налога, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса, физические лица производят самостоятельно, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и сумм, соответствующих доходу каждого - как родителя, так и ребенка, поскольку в силу статьи 60 Семейного кодекса Российской Федерации ребенок имеет право на доходы, получаемые им, в том числе на доходы от продажи доли в праве собственности на квартиру. При этом лица, выступающие в качестве законных представителей физического лица в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, в подобных случаях признаются представителями несовершеннолетнего физического лица - налогоплательщика (пункт 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, с учетом приведенных норм и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13 марта 2008 года N 5-П, определении от 27 января 2011 года N 25-О-О, дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.
Следовательно, налог может быть уплачен законными представителями налогоплательщика от имени представляемого. В этом случае уплата налога законными представителями прекращает соответствующую обязанность представляемого.
Поскольку защита прав и интересов несовершеннолетнего осуществляется законными представителями (статья 54 Гражданского кодекса Российской Федерации, статья 64 Семейного кодекса Российской Федерации), то участие последних в налоговых правоотношениях в качестве законных представителей предполагает обязанность совершения от имени несовершеннолетнего налогоплательщика необходимых юридических действий, в том числе по уплате налогов.
Предписание статьи 61 Семейного кодекса Российской Федерации о равенстве прав и обязанностей родителей в отношении своих детей означает, что данные права и обязанности являются одинаковыми (равными), и, не предполагает, что обязанности в отношении своих детей родители несут в долях (в равных долях).
Поскольку несовершеннолетние дети в силу Налогового кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий возложена на родителей (законных представителей) налогоплательщика, и уплата налога законными представителями прекращает соответствующую обязанность представляемого, то суд приходит к выводу о взыскании с задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 года, пени с законных представителей ФИО2 - ФИО1 и ФИО3, солидарно.
В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Пунктом 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ установлено, что налоговые доходы от государственной пошлины - в соответствии с пунктом 2 статьи 61.1 настоящего Кодекса (по нормативу 100 процентов по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции) зачисляются в бюджеты городских округов.
Таким образом, поскольку административный истец на основании подп.19 п.1 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, с административных ответчиков с учетом размера удовлетворенных требований согласно подп.1 п.1 ст. 333.19 НК РФ подлежит взысканию в доход бюджета городского округа «Город Хабаровск» государственная пошлина в размере 2383 рубля, то есть по 1191, 5 рубля с каждого.
руководствуясь положениями ст.ст.175-180 КАС РФ, суд -
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление УФНС России по Хабаровскому краю к ФИО1, ФИО3 о взыскании недоимки по налогу, пени удовлетворить.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: <адрес>, ИНН №, ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: <адрес>, ИНН №, являющихся законными представителями ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 67 600 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год за период с 16.07.2021 по 30.03.2022 в размере 5 196, 19 рублей, а всего 72796,19 рублей, солидарно.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: <адрес>, ИНН №, ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: <адрес>, ИНН №, в доход муниципального образования «Городской округ «Город Хабаровск» государственную пошлину по 1191, 5 рубля с каждого.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в <адрес>вой суд через Индустриальный районный суд <адрес>.
Судья Н.А. Бондаренко
Мотивированное решение изготовлено 16.01.2023.