77RS0033-02-2025-004258-41

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 апреля 2025 года город Москва

Чертановский районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи Задорожного Д.В., при секретаре судебного заседания Башкировой М.Д.,

с участием представителей административного ответчика ФИО1, ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а–321/2025 по административному исковому заявлению ФИО3 к ИФНС России № 26 по городу Москве о признании незаконным и отмене решения от 06.12.2024г. № 06-15/16157, требования № 7708,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с указанным административным исковым заявлением. Свои требования обосновывает тем, что 06.12.2024 года ИФНС №26 вынесла Решение № 06-15/16157 о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения. 14.01.2025 года, не согласившись с данным решением, истец обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве. Решением УФНС России по Москве №21-21/017274@ от 20.02.2025 года жалоба оставлена без удовлетворения. Согласно Решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.12.2024 №06-15/16157 произведено доначисление налога на доходы за 2020 год в размере сумма и назначен штраф в размере сумма за неуведомление о счёте в иностранном банке. На основании этого Решения истцу было направлено Требование №7708 об уплате налоговой недоимки в размере сумма, штрафа в размере ..., а также пени в размере сумма. 03.10.2023 и 03.11.2023 из ИФНС №26 по г. Москве истцу были направлены запросы на предоставление документов за 2020 год. Документы были предоставлены в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика. 16.02.2024были запрошены дополнительные уточняющие документы, которые так же были истцом предоставлены. В комплекте документов, направленных в ИФНС №26 по г. Москве, были: отчет брокера ... об активах за 2020 год, справка швейцарского банка ... о сумме прибыли, подлежащей налогообложению за период 01.01.2020 - 31.12.2020. В 2020 году с моего счета № ... открытом в ..., для осуществления финансовой деятельности брокером получены денежные средства в размере ... (Швейцарских франков) (...). По завершению брокерских операций указанные денежные средства в том же размере (... (Швейцарских франков)) были возвращены обратно на счет истца, в соответствие с требованиями подпункта «в» пункта 6 Положения, утвержденного абзацем 2 пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 № 693 с присвоением соответствующего типа выплаты (...). Далее, в результате успешной брокерской деятельности в 2020 году, имело место зачисление дивидендов в размере ... (Швейцарских франков) что отражено в значении типа выплаты (...). Таким образом, общая сумма денежных средств, зачисленная на счет истца в 2020 году, составила (сумма значений типа выплаты ... и ...) 727 637 CHF (Швейцарских франков), из которых ... - денежные средства истца, возвращённые брокером (по аналогии с вкладом денежных средств в банк под проценты), а ..., или сумма - прибыль от операций брокера (прибыль, аналогичная процентам по банковскому вкладу). Соответственно, сумма (...) - это и есть доход истца за 2020 год. Этот доход подтверждён представленным отчетом брокера ... за 2020 год, а также и справкой швейцарского банка ... о сумме прибыли, подлежащей налогообложению за период 01.01.2020-31.12.2020. Сумма в размере ... (сумма), вменяемая в доход истцу, доходом не является. Это собственные денежные средства (заработная плата за девять лет работы), перечисленные истцом брокеру ..., а впоследствии возвращённые обратно на счёт истца вместе с дивидендами. Дивиденды (доход за 2020 год) составили .... Таким образом, вменение истцу дохода за 2020 год, в размере ... (сумма) является незаконным.

В указанной связи административный истец просит суд признать решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.12.2024 № 06-15/16157, требование №7708 об уплате налоговой недоимки в размере сумма, штрафа в размере ..., а также пени в размере сумма недействительными; отменить решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.12.2024 №06-15/16157 требование №7708 об уплате налоговой недоимки в размере сумма, штрафа в размере ..., а также пени в размере сумма.

Административный истец ФИО3 в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела; ходатайство об отложении рассмотрения дела оставлено судом без удовлетворения.

Представители административного ответчика ИФНС России № 26 по г. Москве ФИО1, ФИО2 в судебном заседании возражали против удовлетворения исковых требований.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по г. Москве в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела.

Суд, выслушав объяснения участников процесса, исследовав материалы дела, находит административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 9 ст. 226 КАС РФ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 ст. 226 КАС РФ).

В судебном заседании установлено, что ИФНС России № 26 по г. Москве на основании решения от 29.09.2023 г. №06-16/30 «О проведении выездной налоговой проверки» была проведена выездная налоговая проверка ФИО3 как налогоплательщика - физического лица по НДФЛ за период 01.01.2020 -31.12.2020.

По итогам проведения выездной налоговой проверки были составлены справка от 29.05.2024 г. № 06-09/11 «О проведенной выездной налоговой проверки», акт налоговой проверки от 29.07.2024 № 06-16/15023, по итогам рассмотрения которого было принято решение № 06-15/16157 от 06.12.2024г.

Решением от 06.12.2024г. № 06-15/16157 ФИО3 доначислен НДФЛ за 2020 год в размере сумма, также ФИО3 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере сумма

Основаниями указанных доначислений явилось выявленный налоговым органом по результатам проведения проверки и рассмотрения ее материалов факт несоблюдения налогоплательщиком условий пункта 1 статьи 207, пункта 3 статьи 208, статьи 228 НК РФ, выразившихся в неисполнении административным истцом налоговых обязанностей по представлению в Инспекцию налоговой декларации по форме №3-НДФЛ, исчислению в ней и сопутствующей уплате в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ в размере сумма, рассчитанного с суммы полученного ФИО3 в 2020 году как налоговым резидентом Российской Федерации за ее пределами (на адрес) дохода в иностранной валюте (CHF) от операций с финансовыми активами, а также в виде процентов и дивидендов от организации финансового рынка «...» на открытый за рубежом счет №....

Не согласившись с оспариваемым решением, налогоплательщик в порядке статей 137 - 139.2 НК РФ обратился в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по г. Москве с жалобой от 14.01.2025.

Решением Управления от 20.02.2025 №21-21/017274@ жалоба ФИО3 оставлена без удовлетворения.

Правовойосновой международного автоматического обмена финансовой информацией является Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25.01.1988, изм. Протоколом от 27.05.2010, которая ратифицирована Федеральным законом от 04.11.2014 № 325-ФЗ «О ратификации конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам».

Согласно части 2 Закона 325-ФЗ ФНС России является компетентным органом Российской Федерации в части исполнения положений Конвенции.

Во исполнение положений Конвенции и на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 30.04.2016г. №834-р ФНС России подписано многостороннее Соглашение, которое непосредственно регламентирует порядок, содержание, сроки и формат международного автоматического обмена финансовой информацией.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.04.2018 № 428 утверждены «Правила передачи финансовой информации и страновых отчетов компетентным органам иностранных государств (территорий) и получения финансовой информации и страновых отчетов Федеральной налоговой службой, а также требования к защите передаваемой информации» (далее - Правила). Пунктом 3 Правил также предусмотрено, что ФНС России осуществляет автоматический обмен информацией в соответствии с Соглашением.

Подпунктом «f» Статьи 1 «Определения» Соглашения для целей использования в соглашении дано понятие Общего стандарта отчетности (the term «Common Reporting Standard»), которое означает «стандарт автоматического обмена финансовой информацией в налоговых целях (включая Комментарии), разработанные Организацией экономического сотрудничества и развития [сокр. ОЭСР], с участием стран «Группы двадцати» [сокр. G20]» (далее - Общий стандарт отчетности).

Согласно пункту 5 статьи 3 «Сроки и способ обмена информацией» Соглашения «Компетентные органы будут автоматически обмениваться информацией, которая описана в Статье 2 согласно Схеме общего стандарта отчетности (the common reporting standard schema) в формате Расширяемого языка разметки «Extensible Markup Language, сокр. XML)» (далее - Схема Общего стандарта отчетности), которая является неотъемлемой частью Соглашения.

Пунктами 2 и 4 Правил также установлено, что автоматический обмен информацией осуществляется посредством передачи и получения на автоматической основе электронных документов установленного формата.

В частности, в абзаце втором пункта 2 Правил дано понятие «автоматический обмен информацией - электронный документооборот, представляющий собой передачу и получение на автоматической основе электронных документов установленного формата с применением средств защиты информации, между участниками такого документооборота, осуществляемый в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией и страновыми отчетами с компетентными органами иностранных государств (территорий)».

В пункте 4 Правил определено, что форматы электронных документов, передаваемых в рамках автоматического обмена информацией в формате XML, устанавливаются ФНС России и размещаются на ее официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Аутентификация, конфиденциальность и защита каждого передаваемого электронного документа CRS обеспечивается электронной подписью иностранного компетентного органа, который направляет такую информацию, и методами криптографической защиты информации.

Таким образом, вышеуказанными положениями международных договоров, а также нормативными актами Российской Федерации, принятыми во исполнение указанных международных договоров, предусмотрен электронный документооборот установленного формата между ФНС России и компетентными органами иностранных государств (территорий) в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией, что является достаточным правовым основанием для использования полученных сведений при проведении мероприятий налогового контроля.

В соответствии с пунктом 3 статьи 142.3 главы 20.1 «Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)» Кодекса федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и территориальные налоговые органы вправе использовать финансовую информацию организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), полученную в соответствии с главой 20.1 Кодекса, при осуществлении своих полномочий в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Положениями пункта 4 статьи 142.3 Кодекса предусмотрено, что финансовая информация в электронной форме от организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), поступившая в ФНС России, приравнивается к информации, полученной на бумажном носителе.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 Кодекса установлено, что налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Таким образом, вышеуказанными положениями Кодекса прямо предусмотрено право использования налоговым органом информации, поступившей в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств в целях контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми активами определены в статье 214.1 НК РФ.

Так, согласно пункту 7 статьи 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 10 статьи 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами, расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам, а также предусмотренные пунктом 3 статьи 214.11 настоящего Кодекса расходы по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в результате выкупа которых были получены соответствующие ценные бумаги.

Перечень таких расходов указан непосредственно в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.

Согласно пункту 12 статьи 214.1 НК РФ в целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи.

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 - 5 пункта 1 настоящей статьи. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей.

Особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами устанавливаются пунктом 13 статьи 214.1 НК РФ.

В силу пункта 14 статьи 214.1 НК РФ в целях настоящей статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 настоящей статьи.

Конституционный Суд Российской Федерации по Постановлении от 30.11.2016 №27-П указал, несмотря на то, что налоговое законодательство не использует понятия «прибыль» применительно к налоговой базе по налогу на доходы физических лиц, доход для целей его исчисления и уплаты подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций.

В виду чего абзацем вторым пункта 1 статьи 221 НК РФ установлено, что состав указанных расходов (то есть фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету в целях налогообложения операций НДФЛ, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, утвержденному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаютсяэкономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пункт 6 статьи 3 НК РФ свидетельствует о том, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Налоговая база, состоящая в части НДФЛ не только из получаемых доходов, но и расходов, требующих не только экономического обоснования, но и документального подтверждения со стороны налогоплательщика.

Статья 214.1 НК РФ не содержит какого-либо перечня документов, которые бы подтверждали несение налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Согласно пункта 4 статьи 226.1 НК РФ в качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическое лицо должно иметь оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 22.04.1996 №39- ФЗ «О рынке ценных бумаг» брокерской деятельностью признается деятельность по исполнению поручения клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) на совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, осуществляемая на основании возмездных договоров с клиентом (далее - договор о брокерском обслуживании).

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 3 Федерального закона №39-Ф3 брокер совершает действия, направленные на исполнение поручений клиентов, в той последовательности, в какой были приняты такие поручения.

В соответствии с абзацем 5 пункта 2 статьи 3 Федерального закона №39-Ф3 отчет брокера о совершенных сделках должен содержать в том числе информацию о цене каждой из таких сделок и расходах, произведенных брокером в связи с их совершением, а в случае, если брокер получил дополнительную выгоду по сделке, совершенной на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны клиентом, - информацию о размере полученной им дополнительной выгоды.

Для целей налогообложения НДФЛ это означает то, что как подлежащий налогообложению доход, так и производимые в связи с его получением расходы должны быть персонифицированы, то есть учитываемые в целях налогообложения расходы должны быть обусловлены оплатой самим претендующим на их налоговый учет лицом, а не опосредованной оплатой в пользу этого лица.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.12.2015 №1365 утверждены «Правила представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг».

Пункт 3 Постановления №1365 обязывает физических лиц - резидентов, начиная с отчетности 2015 года, представлять налоговым органам отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации

В силу пункта 2 Правил отчетным годом является календарный год. При этом физическое лицо - резидент представляет в налоговый орган отчет ежегодно, до 1 июня года, следующего за отчетным годом. В отношении всех счетов (вкладов), открытых в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, а также в отношении всех электронных средств платежа представляется один отчет.

Согласно пункту 8 Правил в целях осуществления валютного контроля налоговый орган в пределах своей компетенции имеет право запрашивать и получать от физического лица - резидента подтверждающие документы (копии документов) и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов (вкладов).

Подтверждающие документы и информация представляются в налоговый орган в соответствии со статьей 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.02.2007 №98 «Об утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций уполномоченным Правительством Российской Федерации органам валютного контроля».

Физическое лицо - резидент вправе представить в налоговый орган подтверждающие документы и информацию одновременно с отчетом.

Основанием для установления, выявленного нарушения явилось получение ФНС России 31.12.2020 в рамках международного финансового обмена информацией сведений о получении ФИО3 дохода в иностранной валюте CHF в виде поступлений на открытый за рубежом счет проверяемого лица №... от источника - ....

Сумма дохода ФИО3 составила сумма (сумма) - дивиденды (код CRS501), сумма (сумма) - валовой доход от реализации/отчуждения финансовых активов (код CRS503).

Таким образом, ФИО3 в 2020 году за пределами Российской Федерации получен доход в иностранной валюте CHF, подлежавший в силу требований статей 41, 207 - 210, 214.1, 223 - 225, 228 и 229 НК РФ, «Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах» от 29.10.2014 и «Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам» от 25.01.1988 (с учетом изменений, внесенных Протоколом от 27.05.2010) налогообложению НДФЛ в Российской Федерации (с учетом перерасчета этого дохода в рублевой эквивалент).

В соответствии с п.2.2 ст.207 НК РФ физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации от 90 до 182 календарных дней включительно в течение периода с 1 января по 31 декабря 2020 года, признается налоговым резидентом Российской Федерации.

В ходе проведений мероприятий налогового контроля, в кредитные организации направлены запросы о предоставлении сведений о движении денежных средств по расчетным счетам физического лица - ФИО3 за период с 01.01.2020 г по 31.12.2020 г. В ходе анализа представленных сведений о движении денежных средств по расчетным счетам ФИО3 установлено, что в 2020 году происходило систематическое использование банковской карты ФИО3 в адрес, адрес, адрес и ... (покупка, снятие наличных денежных средств).

В соответствии с условиями использования, банковская карта Газпромбанка является собственностью банка. Держателем карты является физическое лицо ФИО3, получившее в пользование карту.

В соответствии с письмом Банка России «О несанкционированных операциях с платежными картами» передача третьим лицам платежных карт и предоставление ПИН-кода является нарушением порядка использования электронных средств платежа. Если на платежной карте нанесены фамилия и имя физического лица, то только это физическое лицо имеет право использования платежной карты.

Таким образом Инспекцией, в результате проведенного анализа банковских выписок, установлено, что с карты, держателем которой является ФИО3 происходило снятие наличных денежных средств в различных банкоматах в ... и адрес, а также данная карта систематически использовалась при расчете за покупки в адрес, адрес, адрес и г. Москве.

Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии статуса резидента у налогоплательщика в 2020 году и обязанности представлять налоговую отчетность и уплачивать установленные законом налоги.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в адрес ФИО3 по телекоммуникационным каналам связи были направлены требования о предоставлении документов (информации) №06-09/33233 от 03.10.2023 г. (получено налогоплательщиком 04.10.2023 г.), №06-09/38686 от 15.11.2023 г. (получено налогоплательщиком 15.11.2023 г.) и №06-09/60356 от 16.02.2024 г. (получено налогоплательщиком 16.02.2024 г.).

В ответ на требование № 06-09/33233 от 03.10.2023, 06-09/60356 от 16.02.2024 налогоплательщиком представлены следующие документы: отчет брокера «ЮБиЭс ФИО5» по состоянию на 31.12.2020 г. в электронном виде; пояснение от 07.12.2023г., трудовой договор между Nord Stream AG (Швейцария) и Владимиром Боровиком подписанный 08.08.2008 г.; письмо Норд ФИО6 от 31.08.2017 г. о подтверждении трудоустройства (период работы с 01.09.2008 г. по 30.09.2017 г.); письмо ... о подтверждении профиля инвестора от 07.11.2017 г. (без подписи); выписка из письма о прекращении деловых отношений с UBS (без подписи).

Документы, подтверждающие расходы, понесенные налогоплательщиком, в том числе списание денежных средств со счета в адрес брокера, не представлены.

В ходе анализа представленного налогоплательщиком брокерского отчета установлено, что в представленном отчете отражены операции в отношении трех счетов, открытых на имя ФИО3 относящихся к портфелю №273-282147-01: ... (остаток по счету на 31.12.2019 - сумма); ... (остаток по счету на 31.12.2019 - сумма) ... (остаток по счету на 31.12.2018 - сумма).

В период с 01.01.2020 по 31.12.2020 поступления на данные счета не происходили.

Исходя из сведений международного автоматического обмена финансовой информацией, у заявителя на 31.12.2020 имелся также счет №... (остаток на 31.12.2020 - сумма), сведения о котором налогоплательщиком не представлены.

В соответствии с данными CRS, на счет ... в 2020 году поступили денежные средства в сумме сумма, в т.ч.: сумма (сумма) - дивиденды; сумма (сумма) - валовый доход от реализации/отчуждения финансовых активов.

По требованиям налогового органа от 15.11.2023 №06-09/38686, от 16.02.2024 № 06-09/60356 документы в отношении счета № ... налогоплательщиком не представлены.

Одновременно с подачей апелляционной жалобы представлены на английском языке с приложением нотариально заверенного перевода на русский язык отчет брокера об активах за 2020 год, выписка от 25.02.2021 за период 01.01.2020-31.12.2020 по счету №....

Согласно Отчету об активах UBS SwitzerLand AG в отношении портфеля 273282147 на имя ФИО3, стоимость чистых активов по состоянию на 31.12.2020 составила сумма, в том числе: по портфелю 01 - 682 106 шв. франков; по портфелю 02 - 1 169 191 шв. франк.

Таким образом, в проверяемый период брокерский портфель 273282147 на имя заявителя состоял из двух портфелей (01, 02), из которых по портфелю 02 получен доход.

Налогоплательщиком представлен только отчет об активах в отношении портфеля 273-282147-01, из которого усматривается отсутствие брокерской деятельности и получения дохода в рамках указанного портфеля. Согласно Отчету, в рамках портфеля 273-282147-01 открыты счета: ... (валюта счета - евро); ... (валюта счета-шв. франк); ... (валюта счета - шв. франк). Документы, раскрывающие сведения о брокерской деятельности и полученном от указанной деятельности доходе в рамках портфеля 02 - не представлены. Сведения о движении денежных средств по счету № 0273 0000282147Т1 налогоплательщиком также не представлены. Представленный налогоплательщиком документ ... - выписка «Детали дохода» от 25.02.2021 отражает удержание налога в размере ...) с дохода ... от холдинга ...t.

Данная выписка представлена в отрыве от полного пакета документов, подтверждающих получение дохода, с которого удержан доход, кроме того не представлен документ, подтверждающий списание налога в Швейцарии.

Таким образом, в отсутствие документов, подтверждающих осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг налог рассчитан инспекцией исходя из полной суммы доходов ФИО3 от ... по данным международного автоматического обмена финансовой информацией.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в адрес ФИО3 направлены также повестки о вызове на допрос свидетеля № 3321 от 05.10.2023 г., №3566 от 09.11.2023 г. и № 574 от 27.05.2024г., свидетель на допрос не явился без указания причин.

Суд, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, приходит к выводу о том, что оспариваемое решение принято в полном соответствии с положениями статей 113, 122, 209, 210, 228, 249 НК РФ, поскольку ФИО3, являясь резидентом Российской Федерации, не произвел уплату НДФЛ в полном объеме, в отношении дохода, полученного за пределами Российской Федерации в иностранной валюте CHF.

В связи с чем, суд приходит к выводу, что ИФНС России № 26 по г. Москве обосновано привлекла ФИО3 к налоговой ответственности, доначислен НДФЛ за 2020 год, и выставила требование об их уплате.

Из содержания статей 218, пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ следует, что решения, действия (бездействие) должностных лиц могут быть признаны неправомерными, только если таковые не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые интересы граждан либо иных лиц.

В силу статьи 62 КАС РФ обязанность доказывания нарушения своих прав и свобод по делам названной категории лежит на административном истце.

Доказательств наступления для административного истца каких-либо негативных последствий в связи с оспариваемым бездействием административного ответчика суду представлено не было.

Административным истцом не было представлено доказательств нарушения его прав. Напротив, административными ответчиками доказаны законность оспариваемых решений, их принятие в соответствии с установленным порядком и при наличии к тому оснований.

В указанной связи суд приходит к выводу о том, что доводы административного истца не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела, были опровергнуты доказательствами, представленным административными ответчиками, в связи с чем в удовлетворении административного искового заявления надлежит отказать в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 177-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО3 к ИФНС России № 26 по городу Москве о признании незаконным и отмене решения от 06.12.2024г. № 06-15/16157, требования № 7708, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 21.05.2025г.

Судья Д.В. Задорожный