Дело № 2а-276/2-2023

УИД 46RS0031-01-2023-004345-81

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Курск 3 апреля 2023 года

Промышленный районный суд г.Курска в составе:

председательствующего судьи Тарасовой Л.В.,

при секретаре Субботиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Курской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Курской области обратилось в суд с иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа, мотивируя свои требования тем, что ответчик состоит на учете в налоговом органе и является плательщиком налога на доходы физических лиц, в связи с получением дохода от продажи транспортных средств. 12.07.2021 ответчик представил налоговую декларацию на доходы физических лиц за 2020 год с суммой подлежащей уплате в бюджет <данные изъяты> руб. В нарушении п.3 ст.210 НК РФ ФИО1 занизил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2020 год на сумму <данные изъяты> руб. Решением от 14 декабря 2021 года № ФИО1 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере <данные изъяты> налогоплательщику был доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере <данные изъяты> руб., в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации на неоплаченную сумму налога начислены пени в размере <данные изъяты> а также назначен штраф по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере <данные изъяты> В соответствии со ст.69 НК РФ ответчику были направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 15 декабря 2021 года N 97498, от 21 января 2022 года N 1900. Просит взыскать с ответчика налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме <данные изъяты> пени в сумме <данные изъяты> штраф в размере <данные изъяты> а всего <данные изъяты>

В соответствии с приказом №ЕД-7-4/734 от 10.08.2022 ИФНС России по г.Курску реорганизована путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области, которая является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности ИФНС России по г.Курску.

В связи с чем, истцом произведена замена истца с ИФНС России по г.Курску на УФНС России по Курской области.

Представитель истца, ответчик в судебное заседание не явились. О дне, времени и месте слушания дела уведомлены надлежащим образом. Представитель истца при подаче иска ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие. Ответчик с ходатайством об отложении судебного разбирательства в суд не обращался.

Суд полагал возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пп.1, 4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Как установлено п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от реализации в Российской Федерации имущества, принадлежащего ему на праве собственности.

Статья 209 Налогового кодекса РФ устанавливает, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источника в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 210 названного Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

В соответствии со статьей 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Исходя из вышеизложенных положений Налогового кодекса Российской Федерации, лица, получившие доход от продажи на территории Российской Федерации имущества, находившегося в собственности менее трех лет, обязаны самостоятельно исчислить сумму налога и представить в налоговые органы в установленный законом срок декларацию; неисполнение данной обязанности влечет для указанных лиц наступление негативных последствий в виде привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом, основанием для взыскания с физического лица штрафных санкций является факт совершения налогового правонарушения, который устанавливается решением налогового органа, вступившим в законную силу.

Из материалов дела следует и судом установлено, что ответчик состоит на учете в налоговом органе.

ФИО1 в 2020 году получен доход от продажи транспортных средств, которые находились в его собственности менее трех лет, в связи с чем, у него в соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, возникла обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в срок не позднее 30.04.2021.

Между тем, декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год представлена ответчиком 12 июля 2021 года, т.е. с нарушением срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации.

Представленная ФИО1 в налоговый орган декларация содержала расчет авансовых платежей по 3-НДФЛ за 2020 год, в которой был отражен доход от продажи транспортных средств: <данные изъяты> в размере <данные изъяты> руб., находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет <данные изъяты> руб. (л.д.17-21).

Согласно договоров купли-продажи продаваемых и приобретаемых транспортных средств автомобиль <данные изъяты> приобретен ФИО1 24.03.2020 за <данные изъяты> руб. и продан 23.04.2020 за <данные изъяты> руб., автомобиль <данные изъяты> приобретен 22.05.2020 за <данные изъяты> руб. и продан 21.08.2020 за <данные изъяты> руб., автомобиль <данные изъяты> приобретен 22.10 2019 за <данные изъяты> руб. и продан 18.06.2020 за <данные изъяты> руб.

В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации ИФНС России по городу Курску проведена камеральная налоговая проверка, по итогам которой принято решение от 14 декабря 2021 года № о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности в виде штрафа по ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере <данные изъяты> налогоплательщику был доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере <данные изъяты> руб., в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации на неоплаченную сумму налога начислены пени в размере <данные изъяты> а также назначен штраф по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере <данные изъяты> (л.д.8-16).

Решение ИФНС России по г.Курску от 14 декабря 2021 года не оспаривалось.

Согласно п.1,2 ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Так, налогоплательщику в установленные законом срока были направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 15 декабря 2021 года N 97498 (л.д.26), от 21 января 2022 года N 1900 (л.д.22-24).

Установив, что административный ответчик не исполнил в добровольном порядке обязанность по уплате задолженности по налогам, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который вынесен 5 августа 2022 года и отменен в связи с поступившими возражениями должника 14 сентября 2022 года (л.д.3).

Налоговым органом предприняты последовательные действия по уведомлению должника о необходимости погасить задолженность, предшествующую обращению в суд.

Обращаясь в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций, налоговый орган исходил из того, что у административного ответчика, занимающегося фактической предпринимательской деятельностью по реализации автомобилей, образовалась недоимка по НДФЛ в связи с уменьшением налоговой базы на расходы, связанные с приобретением этого имущества.

Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Следовательно, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, в связи с чем, для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет направленность действий лица на получение прибыли. Самого факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Предпринимательская деятельность осуществляется гражданином на свой риск. Предпринимательский риск гражданина заключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолжение осуществления данной деятельности станет невозможным.

В пунктах 1, 2 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Таким образом, реализация гражданином своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом сама по себе не может рассматриваться как предпринимательская деятельность.

Самого по себе факта совершения гражданином гражданско-правовой сделки или сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности.

Исходя из положений пункта 1 статьи 55, статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации для определения предпринимательского характера деятельности гражданина при налогообложении НДФЛ налоговым органом должны учитываться сделки, которые были совершены налогоплательщиком в течение календарного года. Кроме того, для определения характера совершенных сделок в качестве предпринимательской деятельности возможно оценить предшествующий период, в котором налогоплательщиком осуществлялись определенные операции с имуществом, в том числе недвижимым имуществом и транспортными средствами.

Из представленных налоговым органом сведений, которые не опровергнуты административным ответчиком, следует, что в период с 2016 года по 2020 год ФИО1 было реализовано 17 транспортных средств: в 2016 году - 2 транспортных средства, в 2017 году - 3 транспортных средства, в 2018 году - 2 транспортных средства, в 2019 году - 6 транспортных средств, в 2020 году - 4 транспортных средства.

Учитывая, что деятельность ответчика по реализации транспортных средств носила систематический характер, приобретаемые ФИО1 транспортные средства находились в его собственности непродолжительный промежуток времени, транспортные средства относились к различным модельным рядам, суд приходит к выводу о предпринимательском характере сделок купли-продажи транспортных средств, осуществленных ФИО1 в период 2016-2020 г.г.

Пунктом 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении размера налоговых баз в соответствии с п. 6 ст. 210 названного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности при продаже имущества.

Вместе с тем на основании подп. 4 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пп. 2.1 или 2.2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, положения пп. 1 п. 1 ст. 220 указанного Кодекса не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

Таким образом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении дохода от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, не предоставляется.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу об обоснованности и законности действий Инспекции по начислению недоимки по НДФЛ за 2020 год, а также начисления пеней за несвоевременную уплату указанного налога и штрафов.

В соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям.

Поскольку действия административного истца по начислению ответчику недоимки по НДФЛ, пени и штрафов признаны судом обоснованными, налоговым органом соблюдена процедура уведомления должника о необходимости погасить образовавшуюся задолженность и сроков обращения в суд с административным иском, заявленные истцом требования суд находит подлежащими удовлетворению.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в доход муниципального образования «город Курск» в размере <данные изъяты>

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-176, 178-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск УФНС России по Курской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу УФНС России по Курской области налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме <данные изъяты> пени за период с 17.01.2022 по 14.12.2022 в сумме <данные изъяты> штраф в размере <данные изъяты> а всего <данные изъяты>

Взыскать с ФИО1 в доход Муниципального образования «город Курск» государственную пошлину в сумме 5101 рубль 18 копеек.

Решение суда может быть обжаловано в Курский областной суд через Промышленный районный суд г. Курска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 13.04.2023.

Судья Л.В. Тарасова