Дело № 2а-4515/29-2022
46RS0030-01-2022-006783-95
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
12 сентября 2022 года г. Курск
Ленинский районный суд г. Курска в составе:
председательствующего судьи Умеренковой Е.Н.,
при ведении протокола помощником судьи Шульгиной Д.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Курску к ФИО1 о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций,
установил:
ИФНС России по г. Курску обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, а именно: недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2019 год в размере 79954,00 руб. и начисленной по указанному налогу за период ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ пени в размере 543,69 руб., на общую сумму 80497,69 руб., указав, что административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц, ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган ею была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в собственность жилого помещения. В нарушение п.3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком занижена налоговая база на сумму 615028,55 руб. ИФНС России по г.Курску было направлено в адрес ФИО1 требование о предоставлении пояснений от ДД.ММ.ГГГГ № (с требованием внесения исправлений в налоговую отчетность). По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ пояснения налогоплательщиком не представлены, изменения в декларацию не внесены. По данным налогоплательщика сумма дохода, подлежащая налогообложению по ставке 13% составляет 623428,55 руб.; сумма налоговых вычетов – 623428,55 руб.; налоговая база – 0,00 руб.; сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет – 0,00 руб.; сумма налога, удержанная у источника выплаты – 79954,00 руб.; сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 79954,00 руб. По данным налогового органа сумма дохода, подлежащая налогообложению по ставке 13%, составляет 623428,55 руб.; сумма налоговых вычетов (стандартный налоговый вычет, предоставленный налоговым агентом) – 8400,00 руб.; налоговая база – 615028,55 руб., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет – 79954,00 руб.; сумма налога, удержанная у источника выплаты – 79954,00 руб.; сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 0,00 руб. ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесено решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором уменьшена сумма налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2019 год в размере 79954,00 руб. На основании ст. 69 НК РФ административному ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов от ДД.ММ.ГГГГ №, которое не исполнено в установленный срок. На момент обращения в суд задолженность не погашена. В соответствии с п.2 ст. 48 НК РФ взыскание налога и пени с физических лиц производится в судебном порядке. Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу и пени. Мировой судья вынес судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу и пени, который в последующем был отменен в связи с поступлением возражений от должника относительно исполнения судебного приказа.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о дате и месте слушания извещен надлежащим образом; ходатайств, в том числе об отложении слушания по делу, не поступало.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска, указав, что административным истцом пропущен шестимесячный срок на обращение в суд после отмены судебного приказа, при этом ходатайство о восстановлении пропущенного срока ИФНС России по г.Курску не заявлялось, уважительных причин пропуска не приводилось; кроме того, ею в феврале 2020 было представлено несколько деклараций по форме 3-НДФЛ за налоговые периоды 2017-2019 гг.), ИФНС России по г. Курску заявляет, что выявила неправомерность заявленного ею имущественного налогового вычета в июле 2020 года, ссылаясь на решение № от ДД.ММ.ГГГГ, продолжая при этом возвращать ей налог уже в рамках декларации за иной период, но по тем же самым основаниям, имущественный вычет в размере 80145,00 руб. был возвращен ДД.ММ.ГГГГ.
Выслушав административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Статья 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 НК РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.
На основании ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса (ст. 41 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).
На основании ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят: физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой; физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов; физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов; физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей; физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению; физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим п. 52 ст. 217 настоящего Кодекса; физические лица - иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с п. 7.4 ст. 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам - иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ).
На основании пп. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по процентной ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (абз. 2 п. 1 ст. 48 НК РФ). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В судебном заседании установлено, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган ею была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в собственность жилого помещения. В связи с чем с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка. В ходе указанной проверки было установлено, что в нарушение п.3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком занижена налоговая база на сумму 615028,55 руб. Как следует из решения ИФНС России по г.Курску от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по итогам камеральной проверки, данное нарушение произошло в результате того, что в представленной ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год она неправомерно заявила имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в собственность жилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, г.<адрес>, <адрес>, <адрес>, <адрес> в размере 2 000 000,00 руб. ФИО1 были представлены копии документов для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, оформленных на имя её супруга ФИО2
В соответствии с пп.3 п.1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п.3 ст. 210 налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом согласно пп.1 п. 3 ст. 220 НК РФ размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000,00 руб.
В соответствии с пп.7 п.3 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.
В соответствии с п.1 ст. 256 Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 1 ст. 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Согласно п.2 ст. 34 Семейного кодекса Российской Федерации общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо о того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.
П.1 ст. 36 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, что имущество, принадлежавшее каждому из супругов до вступления в брак, а также имущество, полученное одним из супругов во время брака в дар, в порядке наследования или по иным безвозмездным сделкам (имущество каждого из супругов), является его собственностью.
Таким образом, в случае осуществления расходов на приобретение недвижимого имущества одним из супругов до заключения брака, оснований для предоставления другому супругу имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере расходов, понесенных на приобретение указанного объекта недвижимости, не имеется.
Ввиду того, что брак между ФИО1 и ФИО2 заключен ДД.ММ.ГГГГ, расходы на приобретение жилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, г.<адрес>, <адрес>, <адрес>, <адрес> произведенные до даты заключения брака, не могут быть приняты ФИО1 для целей предоставления имущественного налогового вычета. Согласно представленным документам расходы на приобретение вышеуказанного жилого помещения, произведенные в браке с ФИО2, составляют 201007,00 руб.
По данным налогоплательщика сумма дохода, подлежащая налогообложению по ставке 13%, составляет 623428,55 руб.; сумма налоговых вычетов – 623428,55 руб.; налоговая база – 0,00 руб.; сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет – 0,00 руб.; сумма налога, удержанная у источника выплаты – 79954,00 руб.; сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 79954,00 руб.
По данным налогового органа сумма дохода, подлежащая налогообложению по ставке 13%, составляет 623428,55 руб.; сумма налоговых вычетов (стандартный налоговый вычет, предоставленный налоговым агентом) – 8400,00 руб.; налоговая база – 615028,55 руб., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет – 79954,00 руб.; сумма налога, удержанная у источника выплаты – 79954,00 руб.; сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 0,00 руб.
В нарушение п.3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком занижена налоговая база на сумму 615028,55 руб. ИФНС России по г.Курску было направлено в адрес ФИО1 требование о предоставлении пояснений от ДД.ММ.ГГГГ № (с требованием внесения исправлений в налоговую отчетность). По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ пояснения налогоплательщиком не представлены, изменения в декларацию не внесены.
ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесено решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором уменьшена сумма налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2019 год в размере 79954,00 руб.
На основании ст. 69 НК РФ административному ответчику направлено требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (что подтверждается скриншотом из программы АИС Налог-3 ПРОМ) об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2019 год в размере 79954,00 руб. и начисленной по указанному налогу за период ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ пени в размере 543,69 руб., которое не исполнено в установленный срок.
В соответствии с п.2 ст. 48 НК РФ взыскание налога и пени с физических лиц производится в судебном порядке. Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу и пени. Мировой судья судебного участка №2 судебного района Центрального округа г.Курска 19.04.2021 вынес судебный приказ №2а-963/2021 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу и пени, который ДД.ММ.ГГГГ был отменен в связи с поступлением возражений от должника относительно исполнения судебного приказа. Копия определения об отмене судебного приказа была направлена сторонам и получена представителем ИФНС России по г.Курску ДД.ММ.ГГГГ, что следует из материалов истребованного дела №2а-963/2021.
Поскольку рассматриваемое административное исковое заявление представлено в Ленинский районный суд г. Курска ДД.ММ.ГГГГ, что следует из входящего штампа суда, административным истцом, с учетом положений ст. 48 НК РФ, значительно пропущен установленный законом срок на обращение в суд с административным иском (до ДД.ММ.ГГГГ).
Административным истцом ходатайство о восстановлении срока для подачи административного искового заявления не заявлено; судом также не установлено уважительных причин пропуска срока.
Поскольку срок для подачи административного иска инспекцией был пропущен, оснований для его восстановления не имеется, требования ИФНС России по г. Курску к ФИО1 о взыскании задолженности удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
в удовлетворении административного искового заявления ИФНС России по г. Курску к ФИО1 (ИНН №) о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, а именно: недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2019 год в размере 79954,00 руб. и начисленной по указанному налогу за период ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ пени в размере 543,69 руб., на общую сумму 80497 рублей 69 копеек - отказать.
Решение может быть обжаловано в Курский областной суд через Ленинский районный суд г. Курска в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме, с которым стороны могут ознакомиться 12.09.2022.
Председательствующий судья Е.Н. Умеренкова