Решение по делу № 2А-218/2025 от 28.04.2025 - о взыскании недоимки по налогу на доходы физического лица, пени.

Дело № 2а-218/2025

УИД 74RS0005-01-2024-006011-61

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 апреля 2025 года г. Челябинск

Металлургический районный суд г. Челябинска в составе:

председательствующего судьи Соха Т.М.,

при секретаре Летягиной О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физического лица, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области (далее – МИФНС России № 32 по Челябинской области) обратилась в суд с иском к ФИО1 и просит взыскать с ответчика в свою пользу:

- недоимку по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2022 год в размере 45 904,00 руб.;

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 9 241,23 руб.

В обоснование своих требований истец указал, что в 2022 году ФИО1 получен доход за 2022 год от ПАО «Группа Ренессанс Страхование» в размере 500 000 руб. Налоговым органом в личный кабинет налогоплательщика направлено уведомление № 100538557 от 12.08.2023 со сроком уплаты не позднее 01.12.2023. Налог составил 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%). В установленный законодательством срок полностью сумма НДФЛ не уплачена. В связи с уменьшением суммы налога задолженность составляет 45 904 руб. Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 04 января 2023 года в сумме 102 632 руб. 91 коп., в том числе пени в сумме 2 902,91 руб., принятой из карточки налоговых обязательств при переходе в ЕНС. МИФНС России № 22 по Челябинской области обратилась к мировому судье судебного участка № 5 Металлургического района г. Челябинска с заявлением о выдаче судебного приказа № 865 от 18.10.2023 о взыскании задолженности по налогам и пени в размере 75 887,61 руб. На дату формирования заявления о выдаче судебного приказа остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 0 руб. 00 коп., сальдо по пени – 11 263 руб. 61 коп. 30 октября 2023 года выдан судебный приказ № 2а-6385/2023 о взыскании задолженности по налогам и пени. Определением мирового судьи от 19 декабря 2023 года судебный приказ отменен. В связи с частичным погашением сумма задолженности на дату подачи административного искового заявления составляет 55 145,23 руб., включая НДФЛ и пени. Начисление пени с 01.01.2023 г. осуществляется не в отношении каждого вида налога, а на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика. Дальнейшее начисление пени производится в отношении всей совокупной суммы задолженности. Также истец просил восстановить пропущенный процессуальный срок, о чем указал в ходатайстве, в обоснование которого ссылается на то, что 28 августа 2024 года в инспекцию поступило определение о возвращении административного искового заявления, поскольку не устранены недостатки, изложенные в определении от 17 июня 2024 года об оставлении иска без движения, однако определение об оставлении иска без движения в налоговый орган не поступало (л.д. 11).

Определением от 15 ноября 2024 года суд перешел к рассмотрению административного дела в общем порядке в связи с поступившими от ФИО1 возражениями (л.д. 57).

Протокольным определением от 15 января 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ПАО «Группа Ренессанс Страхование» (л.д. 66).

Определением судьи от 02 апреля 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены АО «АльфаСтрахование», «Совскомбанк страхование» (АО) (л.д. 190).

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 с исковыми требования не согласилась, возражала против их удовлетворения, поскольку недоимка и пени в требуемом размере были ею уплачены. Представила письменные возражения, в которых указала на пропуск налоговым органом обращения в суд с административным иском (л.д. 217-218).

Представитель административного истца МИФНС России № 32 по Челябинской области, несмотря на признание судом явки обязательной, в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Заинтересованные лица ПАО «Группа Ренессанс Страхование», АО «АльфаСтрахование», «Совскомбанк страхование» (АО) о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, своих представителей в судебное заседание не направили.

Информация о дате, времени и месте слушания административного дела заблаговременно размещена на официальном сайте Металлургического районного суда г. Челябинска в разделе «Судебное делопроизводство».

Суд на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства РФ счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав административного ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с указанным кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии со ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период времени) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1).

На основании ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В силу ст. 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 данной статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 данного Кодекса (пункт 2).

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Руководствуясь ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени (ст. 72 НК РФ).

На основании ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Частью первой статьи 210 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ (действующей в спорный период) при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Исчисление и уплату налога в соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226, п. 226.1 и п. 9 ст. 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов (пп. 4 п. 1).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п. 2).

Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговому органу ПАО «Группа Ренессанс Страхование» направило справку о доходах и суммах налога физического лица ФИО1 за 2022 год, согласно которой последней получен доход в размере 500 000 руб. Сумма налога исчисленная, но удержанная составила 65 000 руб. (л.д. 14).

В МИФНС № 32 по Челябинской области судом направлен запрос о предоставлении уведомления об уплате налога на доходы физического лица за 2022 год в размере 65 000 руб. с доказательствами его направления ФИО1 (л.д. 70).

В ответ на запрос суда налоговый орган сообщил, что в отношении ФИО1 сформировано исковое заявление № 11468 от 06.06.2024 на сумму 55 145,23 руб., в том числе налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 45 904 руб., пени в сумме 9 241,23 руб. (л.д. 79).

Однако, налоговое уведомление № 100538557 от 12.08.2023 г., на которое ссылается административный истец в исковом заявлении, суду не представлено, в материалах дела имеются доказательства о получении налогоплательщиком налогового уведомления № 100538557 от 12.08.2023 г. 16 сентября 2023 года (л.д. 21, 24).

Указанное налоговое уведомление было истребовано судом из административного дела № 2а-5004/2024. За 2022 год начислен налог в размере 65 000 руб. на доходы физического лица, полученного от налогового агента ПАО «Группа Ренессанс Страхование» в размере 500 000 руб.; налог в размере 89 453 руб. на доходы физического лица, полученного от налогового агента АО «АльфаСтрахование» в размере 688 100 руб.; налог в размере 27 430 руб. на доходы физического лица, полученного от налогового агента «Совкомбанк страхование» (АО) в размере 211 000 руб. Всего подлежало уплате ФИО1 налога на доходы физического лица в размере 181 883 руб. в срок до 01 декабря 2023 года (л.д. 188-189).

Согласно налоговому уведомлению № 14517042 от 01.09.2021, приложенному к иску, ФИО1 начислен налог за 2020 год на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом АО «СК ГАЙДЕ», в размере 35 106 руб. от суммы 270 044 руб., который необходимо было уплатить не позднее 01.12.2021 г. (л.д. 17).

01 сентября 2022 года налоговым органом сформировано налоговое уведомление № 2455935 о необходимости уплаты до 01.12.2022 г. налога за 2021 год на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом САО «ВСК», в размере 18 720 руб. от суммы 144 000 руб., налоговым агентом АО «АльфаСтрахование» в размере 64 624 руб. от суммы 497 108,10 руб. (л.д. 18).

Налоговое уведомление № 2455935 от 01.09.2022 г. получено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика 17 марта 2023 года (л.д. 19).

Сальдо на начало года на 01.01.2023 года составляло 99 730 руб. (что подтверждается карточкой «Расчеты с бюджетом» по налогу на доходы физических лиц в отношении ФИО1 (л.д. 60-63).

В связи с неполной уплатой налога на доходы физического лица с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в предусмотренный законом срок, налогоплательщику налоговым органом выставлено требование № 1328 от 25 мая 2023 года об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 99 730 руб., пени по нему за период в размере 6 494 руб. 08 коп. в срок до 17 июля 2023 года, указанное требование направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика, получено последней 29 мая 2023 года (л.д. 20-21).

В связи с неуплатой в срок до 17 июля 2023 года НДФЛ и пени 17 октября 2023 года налоговым органом в отношении ФИО1 принято решение № 2747 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 25 мая 2023 года № 1328, в размере 110 993,61 руб. (л.д. 22).

30 октября 2023 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 5 Металлургического района г. Челябинска с заявлением № 865 от 18 октября 2023 года о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу на доходы физического лица ФИО1 за 2021 год в размере 64 624 руб., пени в размере 11 263 руб. 61 коп. (л.д. 50-51).

30 октября 2023 года мировым судьей выдан судебный приказ № 2а-6385/2023 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ за 2021 год в размере 64 624 руб., пени по нему в размере 11 263 руб. 61 коп. (л.д. 54).

Определением мирового судьи судебного участка № 4 Металлургического района г. Челябинска от 19 декабря 2023 года судебный приказ отменен в связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно исполнения судебного приказа (л.д. 55-56).

В Металлургический районный суд г. Челябинска о взыскании недоимки по налогу в размере 45 904 руб. и пени в размере 9 241,23 руб., налоговый орган обратился 13 июня 2024 года (л.д. 191-193).

Также судом установлено, что 03 июня 2024 года МИФНС России № 32 по Челябинской области обратилась к мировому судье судебного участка № 5 Металлургического района г. Челябинска с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 2252 руб., недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 181 883 руб. (65 000 руб. (недоимка по налогу на доходы физического лица, полученного от налогового агента ПАО «Группа Ренессанс Страхование» в размере 500 000 руб.) + 89 453 руб. (недоимка по налогу на доходы физического лица, полученного от налогового агента АО «АльфаСтрахование» в размере 688 100 руб.) + 27 430 руб. (недоимка по налогу на доходы физического лица, полученного от налогового агента «Совкомбанк страхование» (АО) в размере 211 000 руб.)), недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 года в размере 5 979 руб., пени в размере 15 100 руб. 95 коп. (л.д. 157-159).

Судебным приказом № 2а-5004/2024 от 03 июня 2024 года с ФИО1 в пользу МИФНС России № 32 по Челябинской области всего взыскано 206 057,95 руб., из которых: недоимки в размере 190 957 руб., пени в размере 15 100 руб. (л.д. 160).

В связи с поступившими от должника возражениями определением мирового судьи от 13 декабря 2024 года судебный приказ № 2а-5004/2024 отменен (л.д. 163, 166).

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В силу п. 7 ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности.6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Исходя из содержания пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В ответ на запрос суда административный истец сообщил, что по состоянию на 01.01.2023 за ФИО1 числилось отрицательное сальдо на ЕНС в размере 102 632,91 руб., в том числе по НДФЛ за 2020 год в размере 35 106 руб., за 2021 год – 64 624 руб., по пени, начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ, - 2902,91 руб. По месту учета Инспекцией произведены начисления за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023: по НДФЛ – 188 883,00 руб., по налогу на имущество физических лиц – 2252,00 руб., Начисления не оплачены в установленные законодательством сроки. На основании имеющейся задолженности мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-5004/2024 от 03.06.2024 на сумму 206 057,95 руб., в том числе по НДФЛ за 2022 год – 188 883,00 руб., по транспортному налогу за 2022 год – 843,00 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год – 5979,00 руб., по земельному налогу за 2022 год – 2252,00 руб., по пени – 15 100,95 руб. Данный судебный приказ отменен 13.12.2024 г. За период с 30.11.2023 по 23.12.2024 по решению о взыскании от 17.10.2023 № 2747 на основании исполнительного листа ФС № 046832294 от 13.09.2024 и судебного приказа № 2а-5004/2024 от 03.06.2024 от ФИО1 поступили платежи на общую сумму 241 583,59 руб., которые в соответствии со ст. 45 НК РФ автоматически зачтены в задолженность по НДФЛ за 2020, 2021 и частично 2022 годы. Задолженность по административному исковому заявлению № 14507 от 27.12.2024 составила 45 484,36 руб., в том числе по НДФЛ за 2022 год – 21 309,41 руб., по транспортному налогу за 2022 год – 843,00 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год – 5979,00 руб., по земельному налогу за 2022 год – 2252,00 руб., пени – 15 100,95 руб. В связи с отменой судебного приказа № 2а-5004/2024 Инспекцией направлена информация в ПАО «МТС-БАНК» о прекращении взыскания. Пени за 2020 – 2021 годы (НДФЛ) за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 начислены в размере 2877,97 руб. + пени за 2020 – 2021 года (НДФЛ) за период с 01.01.2023 по дату ЗВСП (18.10.2023) начислены в размере 6 251,23 руб. = 9129,20 руб. (л.д. 105-148).

Административное исковое заявление № 14507 от 27.12.2024 на сумму задолженности 45 484,36 руб. сформировано программным комплексом, используемым налоговым органом в своей деятельности, данное исковое заявление в суд не направлялось (л.д. 210).

Из ответа МИФНС России № 32 по Челябинской области на обращение ФИО1 от 23.12.2024 г. (л.д. следует, что Инспекцией начислены налоги:

- за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2021 на сумму 36 145,00 руб., в том числе по НДФЛ – 35 106,00 руб., по налогу на имущество – 2650 руб., сформировано налоговое уведомление № 14517042 от 01.09.2021, которое размещено в интернет-сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» на сайте ФНС;

- за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 на сумму 89 377,00 руб., в том числе по НДФЛ – 83 344,00 руб., по налогу на имущество физических лиц – 3977,00 руб., по транспортному налогу – 268,00 руб., по земельному налогу – 1788,00 руб., сформировано налоговое уведомление №2455935 от 01.09.2022 которое размещено в интернет-сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» на сайте ФНС;

- за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 на сумму 190 957,00 руб., в том числе, по НДФЛ – 181 883,00 руб., по налогу на имущество физических лиц – 5979 руб., по транспортному налогу – 843,00 руб., по земельному налогу – 2252,00 руб., сформировано налоговое уведомление №100538557 от 12.08.2023 которое размещено в интернет-сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» на сайте ФНС;

- 2023 год по сроку уплаты 01.12.2024 на сумму 20 494,00 руб., в том числе, по налогу на имущество физических лиц – 7984,00 руб., по транспортному налогу – 9863,00 руб., по земельному налогу – 2647,00 руб., сформировано налоговое уведомление №190864487 от 02.08.2024 которое размещено в интернет-сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» на сайте ФНС.

По состоянию на 12.11.2024 отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 325 372,20 руб., в том числе по НДФЛ за 2020-2021 годы – 253 819,00 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год – 5979 руб., по транспортному налогу за 2022 год – 843,00 руб., по земельному налогу за 2022 год – 2252,00 руб., пени – 62 479,20 руб.

В соответствии со ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 указанного Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (пункт 1).

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 того же Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу (пункт 7).

Приказом ФНС России от 30 ноября 2022 года № ЕД-7-8/1138@ утвержден Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 2 которого предусмотрено, что в таком реестре размещаются следующие документы (сведения из таких документов): решения о взыскании задолженности за счет денежных средств; поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика; информация о вступившем в законную силу судебном акте по административным делам о вынесении судебного приказа; заявление о возбуждении исполнительного производства.

Из приведенного правового регулирования следует, что взыскание с налогоплательщика - физического лица задолженности по налогу за счет денежных средств возможно только на основании вступившего в законную силу судебного акта.

В свою очередь, решение налогового органа о взыскании задолженности представляет собой документ, фиксирующий общий размер задолженности налогоплательщика, отраженной на едином налогом счете, и подлежащий размещению в соответствующем реестре, и не является исполнительным документом, на основании которого возможно списание денежных средств в отсутствие судебного акта.

На основании решения о взыскании за счет денежных средств № 2747 от 17.10.2023 в ПАО «МТС-БАНК» направлено поручение на списание денежных средств № 81276 от 12.11.2024 на сумму 26 032,00 руб. по исполнительному листу ФС № от 13.09.2024, задолженность по НДФЛ за 2020 год. В дальнейшем поручение № 81276 переформировано в связи с поступившим судебным приказом № 2а-5004/2024 от 03.06.2024.

Инспекцией 19.12.2024 направлено поручение № 100697 на остаток задолженности 213 134,63 руб. в Челябинское отделение № 8597 ПАО Сбербанк.

Денежные средства, поступившие на ЕНС 13.11.2024, 22.11.2024, 02.12.2024, 09.12.2024, 19.12.2024, 22.12.2024, 23.12.2024 на сумму 232 509,69 руб. в автоматическом режиме распределены в соответствии с порядком, установленным п. 8 ст. 45 НК РФ, в уплату задолженности по НДФЛ за 2020-2021 годы.

Задолженность по исполнительному листу ФС № от 13.09.2024 на сумму 35 106,00 руб., взысканная решением Металлургического районного суда г. Челябинска от 24 августа 2023 года (л.д. 92-95), погашена в полном объеме.

По состоянию на 28.12.2024 отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика составляло 120 861,63 руб., из которых: НДФЛ за 2021 год - 21 309,41 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2022-2023 годы – 13 963,00 руб., по транспортному налогу за 2022-2023 годы – 10706,00 руб., по земельному налогу за 2022 - 2023 годы – 4 899,00 руб., пени – 69 984,22 руб. (л.д. 179-180). Из карточки «Расчеты с бюджетом» следует, что 31 октября 2022 года ФИО1 произведена уплата налога в размере 18 720 руб. (л.д. 61-63).

Списание денежных средств со счета налогоплательщика в размере 10 054,27 руб. и 213 554,27 руб. также подтверждается представленной ФИО1 распечаткой с личного кабинета. Остаток долга составляет 45 484,36 руб. (л.д. 182-183).

Из ответа МИФНС России № 32 по Челябинской области на обращение ФИО1 от 29.01.2025 г. следует, что по состоянию на 06.02.2025 отрицательное сальдо ЕНС составляет 122 286,20 руб., в том числе: по НДФЛ за 2021 год – 21 309,41 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2022 – 2023 годы – 13 963,00 руб.; по транспортному налогу за 2022 – 2023 годы – 10 706,00 руб.; по земельному налогу за 2022 – 2023 годы – 4 899,00 руб.; по пени – 71 408,79 руб. По состоянию на 05.02.2025 г. задолженность на сумму 54 713,56 руб. включена в административные исковые заявления, направленные в Металлургический районный суд г. Челябинска по отмененным судебным приказам № 2а-6385/2023 от 30.10.2023, № 2а-5004/2024 от 03.06.2024 г. (л.д. 88-90).

В ответе на обращение ФИО1 от 24.03.2025 Инспекция указывает, что взысканные денежные средства на общую сумму 213 554,27 руб. по решению № 2747 от 17.10.2023 поступили в бюджет и в соответствии со ст. 45 НК РФ зачтены в счет погашения задолженности:

- по НДФЛ за 2020 год в размере 7076,68 руб. от 19.12.2024;

- по НДФЛ за 2021 год в размере 2997,59 руб. от 19.12.2024;

- по НДФЛ за 2021 год в размере 42 926,41 руб. от 22.12.2024;

- по НДФЛ за 2022 год в размере 156 573,59 руб. от 22.12.2024;

- по НДФЛ за 2022 год в размере 3580,36 руб. от 22.12.2024;

- по НДФЛ за 2022 год в размере 419,64 руб. от 23.12.2024.

По состоянию на 02.04.2025 отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика составляло 124 244,98 руб., из которых: по НДФЛ за 2022 год - 21 309,41 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2022-2023 годы – 13 963,00 руб., по транспортному налогу за 2022-2023 годы – 10706,00 руб., по земельному налогу за 2022 - 2023 годы – 4 899,00 руб., пени – 73 367,57 руб. (л.д. 219-220).

В личном кабинете налогоплательщика ФИО1 размещена следующая информация: задолженность – 234 863,68 руб., предстоящие платежи – 0,00 руб., начислено за 2022 год – 181 883,00 руб., начислено за 2021 год – 45 904,00 руб., начислено за 2020 год – 7 076,68 руб. на основании требования от 25.05.2023 № 1328 от налогового органа 7460 (л.д. 181).

Таким образом, судом установлено, что требуемая административным истцом ко взысканию сумма недоимки по налогу на доходы физического лица образовалась за 2022 год в результате полученного от ПАО «Группа Ренессанс Страхования» дохода в размере 65 000 руб., а погашение недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2022 год произведено во исполнение судебного акта – судебного приказа 2а-5004/2024 на основании поручения налогового органа на списание денежных средств со счета.

Вместе с тем, указанные в налоговом уведомлении № 100538557 от 12.08.2023 г. суммы налога на доходы физического лица за 2022 год в размере 65 000 руб. от дохода, полученного от налогового агента ПАО «Группа Ренессанс Страхование» в размере 500 000 руб.; суммы налога на доходы физического лица за 2022 год в размере 89 453 руб. от дохода физического лица, полученного от налогового агента АО «АльфаСтрахование» в размере 688 100 руб.; суммы налог в размере 27 430 руб. от дохода физического лица, полученного от налогового агента «Совкомбанк страхование» (АО) в размере 211 000 руб., были взысканы судебным приказом № 2а-5004/2024 и на основании поручений налогового органа списаны с банковских счетов ФИО1 и должны были отнесены в соответствии с порядком, установленным п. 8 ст. 45 НК РФ, в первую очередь на погашение недоимки по налогу на доходы физических лиц.

У налогового органа отсутствовали основания для самостоятельного отнесения уплаченных налогоплательщиком денежных средств к иным основаниям платежа, в виду чего суд приходит к выводу, что задолженность за 2022 года по НДФЛ погашена ФИО1 и основания для ее взыскания отсутствуют.

Согласно положениям статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ глава первая НК РФ дополнена статьей 11.3, в которой введено понятие Единого налогового счета (далее – ЕНС) и отрицательного сальдо, внедрение и использование вышеуказанных понятий введено данным федеральным законом с 01 января 2023 года.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Расчет суммы пеней производится на общую сумму налог задолженности перед бюджетной системой.

Как уже указывалось, в связи с несвоевременной уплатой ФИО1 НДФЛ налоговый орган направил требование № 1328 от 25 мая 2023 года о погашении задолженности в срок до 17 июля 2023 года.

Положениями налогового законодательства с 2023 года предусмотрено, что требования об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС и считается действующим до момента полного погашения всей задолженности (отрицательного сальдо), то есть до момента, пока сальдо не станет «0».

Согласно представленным налоговым органом сведениям дата образования отрицательного сальдо ЕНС 04.01.2023 в сумме 102 632 руб. 91 коп., в том числе пени 2 902 руб. 91 коп. (принятая из отдельной карточки налоговых обязательств при переходе в ЕНС).

На момент формирования заявления № 865 от 18 октября 2023 года сальдо по пеням составляло 11 263 руб. 61 коп., недоимка для расчета пени – 81 010 руб.

21 ноября 2023 года налогоплательщиком уплачены пени в размере 2022,38 руб., остаток составил 9 241,23 руб. (л.д. 32-33).

С учетом вышеуказанных изменений в законодательстве, начисление пени с 01 января 2023 года осуществляется не в отношении каждого вида налога, а на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика.

Административным ответчиком заявлено о пропуске срока обращения в суд.

Из материалов дела следует, что по заявлению МИФНС России № 22 по Челябинской области № 865 от 18 октября 2023 года о взыскании, в том числе пени в размере 11 263,61 руб., поступившему в суд 30 октября 2023 года (л.д. 50-51) мировым судьей судебного участка № 5 Металлургического района г. Челябинска по делу № 2а-6385/2023 30 октября 2023 года вынесен судебный приказ (л.д. 54), который по заявлению должника отменен определением от 19 декабря 2023 года (л.д. 56).

По заявлению МИФНС России № 32 по Челябинской области № 9359 от 04 марта 2024 года о взыскании, в том числе недоимки по НДФЛ за 2022 год, поступившему в суд 03 июня 2024 года (л.д. 157-158) мировым судьей судебного участка № 5 Металлургического района г. Челябинска по делу № 2а-5004/2024 03 июня 2024 года вынесен судебный приказ (л.д. 160), который по заявлению должника отменен определением от 13 декабря 2024 года (л.д. 166).

В Металлургический районный суд г. Челябинска о взыскании недоимки по НДФЛ за 2022 год в размере 45 904 руб. и пени в размере 9 241,23 руб., налоговый орган обратился 13 июня 2024 года (л.д. 191-193).

Определением судьи от 17 июня 2024 года административное исковое заявление МИФНС России № 32 по Челябинской области оставлено без движения, предоставлен срок для устранения недостатков до 08 августа 2024 года (л.д. 189), определение получено административным истцом 08 июля 2024 года (л.д. 197).

Определением судьи от 12 августа 2024 года административное исковое заявление возвращено МИФНС России № 32 по Челябинской области в связи с не исправлением недостатков, указанных в определении об оставлении иска без движения (л.д. 190). Указанное определение получено налоговым органом 22 августа 2024 года (л.д. 195).

Административное исковое заявление вновь было направлено в суд 30 августа 2024 года (л.д. 30).

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу абзаца 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Вопрос о том, является ли причина пропуска срока уважительной, суд решает в каждом конкретном случае. При этом, в качестве уважительных причин пропуска срока могут расцениваться объективные обстоятельства, которые делают своевременное обращение в суд невозможным или крайне затруднительным. Обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от заявителя, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается на последнего.

В обоснование заявленного ходатайства о восстановлении пропущенного срока административный истец ссылается на неполучение копии определения об оставлении административного иска без движения, однако, вопреки доводам административного истца, определение от 17 июня 2024 года получено административным истцом 08 июля 2024 года, а срок, указанный в определении до 08 августа 2024 года, являлся достаточным для устранения нарушений требований, указанных в определении.

Таким образом, доводы административного истца о наличии оснований для признания причин пропуска срока обращения в суд уважительными, судом во внимание не принимаются, в связи с чем, пропущенный шестимесячный срок восстановлению не подлежит.

Поскольку принудительное взыскание задолженности недоимок по налогам, пеням за пределами срока, установленного Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может, уважительных причин пропуска срока налоговый орган не представил, оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ за 2022 год в размере 45 904,00 руб., пени в размере 9 241 руб. 23 коп., не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175, 178 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2022 год в размере 45 904 руб., пени в размере 9 241,23 руб.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца в судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда со дня изготовления решения в окончательной форме через Металлургический районный суд г. Челябинска.

Председательствующий Т.М. Соха

Мотивированное решение изготовлено 28 апреля 2025 года.