Дело №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 июля 2025 года г. Иваново

Октябрьский районный суд г. Иваново в составе председательствующего судьи Королевой Ю.В., при секретаре Поповой А.Н., с участием административного ответчика ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области (далее по тексту – УФНС России по Ивановской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности, мотивировав свои требования тем, что ФИО1 в связи с продажей в 2023 году объектов недвижимого имущества (жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, находящегося в его собственности менее минимального срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, обязан был сдать декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3НДФЛ за 2023 год в срок до 02.05.2024. Вместе с тем, указанная налоговая декларация была предоставлена им в налоговый орган только 16.07.2024, т.е. административным ответчиком было допущено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 ч.1 НК РФ. В этой связи, решением № 209 от 11.11.2024 ФИО1 был признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст. 119 ч.1 НК РФ, в связи с чем, привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере <данные изъяты> Кроме того, в соответствии с предоставленной ФИО1 налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц по форме 3НДФЛ за 2023 год, административный ответчик должен был уплатить налог на доходы физического лица в срок до 15.07.2024 в размере <данные изъяты> Вместе с тем, указанная сумма налога была оплачена им в добровольном порядке с нарушением установленного законом срока, а именно: 29.10.2024 в размере <данные изъяты> и 06.11.2024 в размере <данные изъяты> Таким образом, по состоянию на 16.07.2024 (день, следующий за установленным законом днем уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 год) у налогоплательщика ФИО1 возникла совокупная обязанность по уплате указанного выше налога в размере <данные изъяты>, на которую налоговым органом было произведено начисление пени за период с 16.07.2024 по 06.11.2024 на общую сумму <данные изъяты> Кроме того, ФИО1 не была произведена оплата штрафа, взысканного с него на основании решения налогового органа от 11.11.2024 размере <данные изъяты> На основании выше изложенного, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском, согласно которому просит суд взыскать с ФИО1 пени на совокупную обязанность за период с 16.07.2024 по 06.11.2024 с учетом уплаты в размере <данные изъяты>, штраф за налоговое нарушение, установленное главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штраф за не предоставление налоговой декларации) за 2023 год в размере <данные изъяты>

В судебное заседание административный истец УФНС России по Ивановской области, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте судебного заседания, представителя не направил, в суд поступило заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца, в котором суду также предоставлены дополнительные письменные пояснения с учетом возражений стороны административного ответчика, согласно которым налоговый орган сообщил, что уплаченные ФИО1 28.11.2024 денежные средства в размере <данные изъяты> были уплачены им в качестве ЕНП в счет погашения имеющейся у него задолженности по пени в соответствии с требованиями п. 8 ст. 45 НК РФ, предусматривающей первоочередное погашение имеющейся задолженности налогоплательщика по уплате пени перед погашением задолженности по штрафам. Также административный ответчик сообщил о том, что ФИО1 с 20.02.2020 является пользователем личного кабинета физического лица, через который 08.03.2024 в его адрес было направлено уведомление о необходимости предоставить налоговую декларацию 3НДФЛ за 2023 год.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседании факт не своевременной уплаты им налога на доходы физического лица за 2023 год в связи с продажей им принадлежащих ему жилого дома и земельного участка, как и размер налога и предоставленные налоговым органом сведения о датах и суммах его уплаты, не оспорил. Не оспорил ответчик и факт нарушения им срока сдачи в налоговый орган декларации по указанному выше налогу. Пояснил, что причиной нарушения им срока сдачи налоговой декларации и срока уплаты налога явилось не исполнение налоговым органом своей обязанности по направлению в его адрес уведомления о необходимости сдачи таковой декларации и уплате налога. Указал на невозможность постоянного отслеживания им сведений, направляемых налоговым органом в госуслуги, и невозможность в них разобраться. Также оспорил требования налогового органа о взыскании с него административного штрафа в размере <данные изъяты>, пояснив, что данный штраф был им оплачен 28.11.2024, однако, без законных к тому оснований был зачтен в счет погашения задолженности по пени. На этом основании просил в удовлетворении иска отказать.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав и оценив представленные доказательства, приходит к следующим выводам.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает обязанность каждого своевременного платить установленные налоги и сборы.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

На основании п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Положениями ст. 229 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков, указанных в п. 1 ст. 228 НК РФ, по представлению налоговой декларации. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 220 НК РФ установлено предоставление налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом <данные изъяты>.

На основании п. 1.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В ходе рассмотрения дела установлено, что в период времени с 11.06.2022 по 07.11.2023 ФИО1 являлся собственником жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, что им в ходе рассмотрения дела не оспорено.

07.11.2023 указанные жилой дом и земельный участок ФИО1 были проданы, что ответчик также не оспорил.

В связи с нахождением в его собственности жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, менее минимального срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, обязан был сдать декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3НДФЛ за 2023 год в срок до 02.05.2024.

Как следует из представленного суду уведомления № 51344164 от 05.03.2024, указанным уведомлением ФИО1 налоговым органом было сообщено о необходимости в срок до 02.05.2024 предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в связи с получением дохода от продажи жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>. В данном уведомлении налоговым органом ФИО1 также разъяснен срок уплаты данного налога – 15.07.2024, разъяснены положения ст. 119 НК РФ об ответственности за не предоставление налоговой декларации в налоговый орган в установленный законом срок, разъяснен порядок заполнения формы налоговой декларации с использованием интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» на сайте ФНС России. В случае наличия у налогоплательщика возражений, ФИО1 предложено обратится в налоговый орган с документами, подтверждающими обоснованность его возражений.

Оценивая доводы ответчика о том, что в материалах дела отсутствуют доказательства отправки в его адрес уведомления о необходимости предоставления в налоговый орган указанного выше уведомления о необходимости предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в связи с получением дохода от продажи жилого дома и земельного участка, а также уплате налога с указанием срока таковой уплаты, суд исходит из того, что указанные документы были направлены ФИО1 в электронной форме через сервис ФНС.

В силу пункта 4 статьи 52, пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ налоговое уведомление, требование об уплате налога могут быть переданы физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Форматы и порядок направления налогоплательщику налогового уведомления, требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту 2 статьи 11.2 Налогового кодекса РФ личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

При передаче налогоплательщиками - физическими лицами в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика документов в электронной форме документы, подписанные усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с требованиями Федерального закона от 6 апреля 2011 года № 63-ФЗ «Об электронной подписи», признаются электронными документами, равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью налогоплательщика.

Положения настоящего пункта распространяются на плательщиков сборов - физических лиц.

Как следует из информации, предоставленной налоговым органом, с 20.02.2020 ФИО1 является пользователем личного кабинета физического лица, что административным ответчиком в ходе рассмотрения дела не оспорено.

Факт отправки в адрес налогоплательщика указанного выше уведомления подтверждается представленной в материалы дела распечаткой скриншота страницы личного кабинета налогоплательщика ФИО1 на интернет-сервисе ФНС России, согласно которой налоговое уведомление о необходимости предоставления налоговой декларации формы 3-НДФЛ было направлено в его личный кабинет и получено налогоплательщиком 08.03.2024 в 14 час. 37 мин. Согласно сведениям, размещенным в личном кабинете налогоплательщика ему также был сообщен срок уплаты налога и дата предоставления налоговой декларации.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что обязанность по направлению в адрес налогоплательщика уведомления о необходимости предоставления налоговой декларации формы 3-НДФЛ была исполнена налоговым органом надлежащим образом.

При этом ссылка административного истца на ненадлежащую работу почтовой связи не может быть принята судом, поскольку налоговым органом спорный документ направлялся в электронном виде посредством выше указанного интернет-сервиса ФНС России.

Доводы ответчика о невозможности постоянного отслеживания им сведений, направляемых налоговым органом в госуслуги, и невозможности в них разобраться также не освобождают налогоплательщика от обязанности своевременно получать налоговое уведомления и исполнять их в установленный в них и законом срок.

В ходе рассмотрения дела также установлено, что налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3НДФЛ за 2023 год была предоставлена ФИО1 в налоговый орган только 16.07.2024, что им в ходе рассмотрения дела не оспорено.

В силу п. 1.2 ст. 88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительство) (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Согласно ст. 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее <данные изъяты>.

В связи с выявленными нарушениями (не предоставлением налоговой декларации в установленный законом срок) налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой было вынесено решение № 209 от 11.11.2024, на основании которого ФИО1 был признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст. 119 ч.1 НК РФ, в связи с чем, привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере <данные изъяты>

ФИО1 данное решение не обжаловано, не законным признано не было, доказательств обратного в материалы дела не представлено. Кроме того, 28.11.2024 ФИО1 произведена оплата штрафа в размере <данные изъяты>, что подтверждается квитанцией от указанного числа и свидетельствует о согласии его с применением к нему налоговой ответственности.

Как следует из материалов дела, срок уплаты ФИО1 налога на доходы физических лиц по форме 3НДФЛ за 2023 год согласно налоговой декларации определен – 15.07.2024. Также налоговым органом определен размер налога в сумме <данные изъяты>, который налогоплательщиком не оспорен.

Вместе с тем, указанная сумма налога была оплачена им в добровольном порядке с нарушением установленного законом срока, а именно: 29.10.2024 в размере <данные изъяты> и 06.11.2024 в размере <данные изъяты>, что ФИО1 в ходе рассмотрения дела также не оспорено.

Таким образом, суд соглашается с доводами административного иска о том, что по состоянию на 16.07.2024 (день, следующий за установленным законом днем уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 год) у налогоплательщика ФИО1 возникла совокупная обязанность по уплате указанного выше налога в размере <данные изъяты>

В соответствии с положениями ст. 45 Налогового кодекса РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 72 Налогового кодекса РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно положениям статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов; пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в НК РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу п. 2 ст. 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом.

При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу ч. 1 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренныхНК РФ процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Согласно ч. 2 указанной статьи в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания;

2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31.12.2022 полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

В силу п. 2 ч. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются, в том числе суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В размер отрицательного сальдо ЕНС не включается задолженность с пропущенным сроком взыскания, если пропущенный по уважительной причине срок не восстановлен судом и не вынесен соответствующий судебный акт о ее взыскании (п. 5 ст. 48 НК РФ).

С учетом выше указанных норм закона налоговым органом по состоянию на 01.01.2023 сформировано сальдо ЕНС по единому налоговому счету налогоплательщика ФИО1 <данные изъяты>

По состоянию на 16.07.2024 у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере <данные изъяты> При том, в совокупную обязанность при формировании отрицательного сальдо ЕНС вошла задолженность ФИО1 по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 в сумме <данные изъяты>

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Налоговым органом требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо на ноль.

На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ в адрес ФИО1 было направлено требование об уплате задолженности, образовавшейся по состоянию на 28.10.2024 № 40709, со сроком исполнения до 15.11.2024, в котором налогоплательщик извещался о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, страховых взносов, пеней, штрафов на момент направления требования (налога на доходы физических лиц за 2023 в размере <данные изъяты>), а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Указанное требование ФИО1 исполнено в добровольном порядке в полном объеме 06.11.2024.

Таким образом, в ходе рассмотрения дела был установлен факт наличия у ФИО1 недоимки по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 в сумме <данные изъяты> в период с 16.07.2024 по 28.10.2024, и в размере <данные изъяты> (с учетом частичного погашения 28.10.2024 ы сумме <данные изъяты>) в период с 29.10.2024 по 06.11.2024 (дату полного погашения задолженности).

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В связи с нарушением ФИО1 срока уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 налоговым органом было произведено начисление пени на совокупную обязанность за период с 16.07.2024 по 06.11.2024, общий размер который составил <данные изъяты> (с учетом ранее произведенной уплаты).

Расчет суммы взыскиваемых пеней административным ответчиком не оспорен, признается судом верным.

С учетом изложенного, суд соглашается с доводами стороны административного истца о наличии у ФИО1 задолженности по пени на совокупную обязанность за период с 16.07.2024 по 06.11.2024 в размере <данные изъяты>, а также штрафу в размере <данные изъяты>

При этом, разрешая доводы административного ответчика о том, что налоговым органом уплаченная им 28.11.2024 сумма штрафа <данные изъяты> необоснованно была зачтена в счет погашения задолженности по пени, суд учитывает, что 28.11.2024 ФИО1 был произведен ЕНП в сумме <данные изъяты>

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» осуществлен переход к новой системе учета расчетов налогоплательщиков с бюджетами бюджетной системы, введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС).

Как следует из положений п. п. 1, 2, 3 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете:

1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения;

2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета;

3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с пунктом 6 статьи 78 настоящего Кодекса, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога (сбора, страхового взноса), в счет исполнения обязанности по уплате которого был осуществлен зачет. В случае совпадения сроков уплаты признание единым налоговым платежом указанных денежных средств осуществляется начиная с меньшей суммы;

4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 настоящего Кодекса, - со дня их начисления;

5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора, страхового взноса) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления. Перечни указанных в настоящем подпункте плательщиков страховых взносов устанавливаются в порядке, предусмотренном соответственно Федеральным законом от 27 ноября 2001 года № 155-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации» и Федеральным законом от 10 мая 2010 года № 84-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности».

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В силу п. п. 4 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются, в том числе, уплаченные налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов) не в качестве единого налогового платежа суммы налога на профессиональный доход.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

При этом единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах со дня:

1) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;

3) отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

4) внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства;

5) перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве";

6) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика или со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность (п. 6 ст. 45 НК РФ).

В силу п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности;

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Принимая во внимание вышеперечисленные нормы налогового законодательства, при установленных обстоятельствах, свидетельствующих о неисполнении ФИО1 в установленный законом срок штрафа за налоговое правонарушение, при наличии на ЕНС данного налогоплательщика денежных средств, их распределение налоговым органом в счет оплаты пени соответствовало правилам, установленным положениями п. п. 8, 10 ст. 45 НК РФ, поскольку действующими нормами закона предусмотрено первоочередное погашение задолженности по пени перед погашением задолженности по уплате штрафов.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет, в том числе, соблюден ли срок обращения в суд (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Проверяя соблюдение налоговым органом срока на обращение в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 суд приходит к следующим выводам.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает <данные изъяты>.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Из материалов дела следует, что требование № 40709 по состоянию на 28.04.2024 должно было быть исполнено ФИО1 до 15.11.2024.

Налоговый орган обратился к мировому судье за выдачей судебного приказа о взыскании штрафа и пени на совокупную обязанность 07.02.2025, т.е. в течение 6 месяцев с момента истечения срока исполнения выше указанного требования.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что срок для обращения с заявлением к мировому судье о выдаче судебного приказа о взыскании спорной недоимки налоговым органом не пропущен.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С настоящим административным иском УФНС России по Ивановской области обратилось в суд 13.05.2025, т.е. в установленный законом 6-месячный срок после отмены судебного приказа (определение об отмене 07.03.2025).

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что срок для принудительного взыскания с ФИО1 штрафа за совершение налогового правонарушения и пени на совокупную обязанность не пропущен.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере, определенном согласно п. 1 ч. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно в сумме <данные изъяты>

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) пени на совокупную обязанность за период с 16.07.2024 по 06.11.2024 с учетом уплаты в размере <данные изъяты>, штраф за налоговое нарушение, установленное главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штраф за не предоставление налоговой декларации) за 2023 год в размере <данные изъяты>

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере <данные изъяты>

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Ивановский областной суд через Октябрьский районный суд города Иваново в течение месяца со дня вынесения решения суда в мотивированной форме.

Председательствующий: Ю.В. Королева

Решение суда в мотивированной форме изготовлено 11 июля 2025 года.